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談事業(yè)單位會(huì )計改革
《事業(yè)單位會(huì )計準則（試行）》和《事業(yè)單位會(huì )計制度》從１９９８年１月１日起開(kāi)始執行，并將據此頒布實(shí)施特殊行業(yè)事業(yè)單位會(huì )計制度。這標志著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制下的事業(yè)單位會(huì )計法規體系的初步建立和啟動(dòng)。此次事業(yè)單位會(huì )計改革涉及的范圍之廣、觸及的層次之深、變化的內容之多，是建國以來(lái)最大的一次會(huì )計模式性變革。在新舊事業(yè)單位會(huì )計模式轉換之際，為使廣大事業(yè)單位財會(huì )工作者盡快理清改革基本思路，掌握改革基本內容，為正確的核算操作提供指導，筆者試從七個(gè)方面對事業(yè)單位會(huì )計改革加以介紹。
一、與行政單位會(huì )計分離，形成獨立的事業(yè)單位會(huì )計體系改革前，事業(yè)單位和行政單位統一執行財政部１９８８年頒發(fā)的《事業(yè)行政單位預算會(huì )計制度》。隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，事業(yè)單位和行政單位的區別越來(lái)越明顯。從它們在國民經(jīng)濟中的作用看，事業(yè)單位主要用精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，以實(shí)現社會(huì )效益為宗旨，向社會(huì )提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)。行政單位主要是行使國家行政職能，從事國家管理。由于二者在國民經(jīng)濟中的作用不同，造成它們在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟中的地位和收入對市場(chǎng)的依賴(lài)性不同。事業(yè)單位是市場(chǎng)經(jīng)濟的參與者，要參與市場(chǎng)競爭，行政單位是市場(chǎng)經(jīng)濟的組織指揮者，不能參與市場(chǎng)競爭；事業(yè)單位可以根據自身的特點(diǎn)、優(yōu)勢，從市場(chǎng)中取得發(fā)展事業(yè)所需的收入，行政單位則不能依靠權力從市場(chǎng)中謀取收入，只能依靠財政撥款來(lái)滿(mǎn)足支出需要。由于事業(yè)單位收入的相當大部分甚至全部來(lái)自市場(chǎng)，也引起會(huì )計核算的許多方面與行政單位不同。所以，就不能像過(guò)去計劃經(jīng)濟那樣，以經(jīng)費來(lái)源都是財政撥款為標志，將它們劃歸一種類(lèi)型，統一執行一個(gè)《事業(yè)行政單位預算會(huì )計制度》，應該分別執行《事業(yè)單位會(huì )計制度》和《行政單位會(huì )計制度》。
二、采用“準則”加“制度”，并用“準則”和“通用制度”規范、指導特殊行業(yè)制度的法規模式會(huì )計準則在我國會(huì )計法規體系中居于承上啟下的中間環(huán)節。會(huì )計制度對會(huì )計工作的規定比較明確具體，可直接據以進(jìn)行會(huì )計操作，而準則比較概括、抽象和原則，具體操作還必須依照準則要求制定的會(huì )計制度。我國現行的會(huì )計準則分為企業(yè)會(huì )計準則和事業(yè)單位會(huì )計準則。我國的財政總預算會(huì )計和行政單位會(huì )計，由于計劃性、統一性很強，由財政部直接制定會(huì )計制度即可，勿須制定會(huì )計準則。而事業(yè)單位涉及的行業(yè)多，在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的規模、方式、對市場(chǎng)的依賴(lài)程度和核算的要求等方面都差別較大，需要依據“準則”制定通用事業(yè)單位會(huì )計制度和特殊行業(yè)事業(yè)單位會(huì )計制。新的《事業(yè)單位會(huì )計制度》，就是通用的事業(yè)單位會(huì )計制度。它依據《事業(yè)單位會(huì )計準則（試行）》制定，供非特殊行業(yè)事業(yè)單位執行，并對制定特殊行業(yè)事業(yè)單位會(huì )計制度起示范性作用。特殊行業(yè)事業(yè)單位會(huì )計制度主要有：科研單位會(huì )計制度、醫院會(huì )計制度、高等學(xué)校會(huì )計制度、藝術(shù)表演團體會(huì )計制度等。事業(yè)單位會(huì )計采用“準則”加“制度”，“通用制度”示范“特殊行業(yè)制度”的模式，是這次事業(yè)單位會(huì )計改革的一項創(chuàng )新，它適應事業(yè)單位行業(yè)多、差別大的實(shí)際情況。
三、會(huì )計記帳方法改資金收付記帳法為借貸記帳法事業(yè)單位出于自身發(fā)展的需要，各事業(yè)單位之間、事業(yè)單位與其他經(jīng)濟單位之間相互投資，創(chuàng )辦經(jīng)濟實(shí)體。這些投資參股業(yè)務(wù)要求會(huì )計核算增強主體觀(guān)念，國有資產(chǎn)得以保值和增值，并且要求事業(yè)性收支與經(jīng)營(yíng)性收支相對分開(kāi)，對經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)要采用權責發(fā)生制和配比原則，以便分別考核盈虧。上述這些是資金收付記帳法難以作到的。而借貸記帳法是國際上通用的、與市場(chǎng)經(jīng)濟原則相融合的一種記帳方法，能夠利用其帳戶(hù)分類(lèi)、記帳規則和試算平衡去滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟條件下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各種要求，并克服了資金收付記帳法帳戶(hù)分類(lèi)、記帳規則和試算平衡不適應市場(chǎng)經(jīng)濟要求的缺陷。
四、取消全額、差額和自收自支三套會(huì )計科目，制定一套事業(yè)單位通用會(huì )計科目新的《事業(yè)單位會(huì )計制度》，設置一套通用會(huì )計科目，取消原全額、差額和自收自支三套會(huì )計科目，是因為１９９７年１月１日執行的《事業(yè)單位財務(wù)規則》，將原事業(yè)單位實(shí)行的全額、差額和自收自支三種預算管理形式，改為一種預算管理形式：即對所有事業(yè)單位實(shí)行“核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結余留用”一種預算管理形式。作為通用事業(yè)單位會(huì )計制度的重要組成部分——會(huì )計科目，必然要反映財務(wù)管理制度的這一要求，用一套會(huì )計科目來(lái)核算一般事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
五、改預算內資金和預算外資金分別核算為統一核算改革前，全額預算管理單位的會(huì )計核算，分為“預算資金部分”和“其他資金部分”，分設兩套帳務(wù)組織，各自平衡。預算外資金的核算是“其他資金部分”內容之一。預算外資金分設“預算外收入”、“預算外支出”等科目核算其收支和結余情況。新《事業(yè)單位會(huì )計制度》將收入分為：“財政補助收入”、“上級補助收入”、“撥入專(zhuān)款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“附屬單位繳款”和“其他收入”。事業(yè)單位收到的“預算外資金”作為“事業(yè)收入”的組成部分入帳，支出按照性質(zhì)劃分，不再單獨設帳反映。事業(yè)單位取得預算外資金的所有權歸財政，事業(yè)單位留用預算外資金是財政對其注入資金的一種渠道，注入多少，注入的方式如何，要由財政部門(mén)來(lái)決定。根據各事業(yè)單位的具體情況，財政部門(mén)對其實(shí)行“全額上繳”、“結余上繳”和“按比例上繳”三種管理辦法。凡留歸事業(yè)單位的預算外資金，作增加“事業(yè)收入”處理，財政從預算內注入的資金，作增加“財政補助收入”處理。年終都匯轉至“事業(yè)結余”科目的貸方。另外，預算外資金的定義與原來(lái)也不同。原預算外資金是指根據國家財政、財務(wù)制度規定，不納入國家預算，由各地方、各部門(mén)、各企事業(yè)單位自收自支，自行管理的財政性資金。包括事業(yè)單位管理的各項不納入預算的資金。國發(fā)（１９９６）２９號文件對預算外資金重新作了規定：預算外資金是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì )團體為履行或代行政府職能，依據國家法律、法規和具有法律效力的規章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。具體項目由各省級財政部門(mén)規定。有一點(diǎn)需強調，預算外資金是事業(yè)單位履行或代行政府職能收取的，所有權歸政府，管理權歸財政，收繳權歸事業(yè)單位。
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