會(huì )計控制質(zhì)量特征探索

　　一、對會(huì )計控制內容和目標的認識

　　作為會(huì )計基本職能的控制，其主體是本會(huì )計單位和有關(guān)單位的會(huì )計機構和會(huì )計人員，其對象主要是有關(guān)的價(jià)值運動(dòng)包括信息流、資金流，還有物流，其形式和內容可概括為下述四方面：

　�。ㄒ唬﹨⑴c經(jīng)營(yíng)規劃：根據會(huì )計信息和其它信息，運用決策方法，提出并選擇最優(yōu)的經(jīng)濟方案，進(jìn)行規劃，編制經(jīng)濟預算，制定經(jīng)濟定額，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)決策的實(shí)施。

　�。ǘ�）參與調節經(jīng)濟活動(dòng)：根據計劃（預算）目標采用一定的調節手段，對經(jīng)濟活動(dòng)實(shí)施影響，使其按預定目標進(jìn)行，糾正編離目標的差異，謀求最佳經(jīng)濟效益。主要體現在以下三個(gè)方面：第一，建立成本管理制度和內部控制制度，制定并實(shí)施有關(guān)規章制度；第二，協(xié)調相關(guān)財務(wù)關(guān)系；第三，提供分配方案等。

　�。ㄈ�）監督經(jīng)濟過(guò)程：根據國家的方針政策、財經(jīng)紀律和財務(wù)制度，以及企業(yè)的規章制度，加強稽核工作，通過(guò)憑證審核、財產(chǎn)清查和內部信息，消除賬賬、賬實(shí)不符，發(fā)現并揭浪費行為，防止弊端，保護資產(chǎn)安全，保護投資者權益。

　�。ㄋ模┛荚u經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)：考評經(jīng)濟責任，提供獎懲標準和依據。

　　關(guān)于會(huì )計控制的基本目標，財政部頒布《內部會(huì )計控制規范一一基本規范》（試行）第六條指出：“內部會(huì )計控制應當達到以下基本目標：（－）規范會(huì )計基本行為，保證會(huì )計資料真實(shí)、完整。（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。（三）確保國家有關(guān)法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行�！边@與西方國家審計學(xué)界從審計角度著(zhù)重信息質(zhì)量和財產(chǎn)保護方面認識會(huì )計控制略同。美國審計準則委員會(huì )定義：“會(huì )計控制包括組織機構的設計以及與財產(chǎn)保護和財務(wù)記錄的可靠性直接有關(guān)的各種措施�！本褪且焕�。作為企業(yè)管理重要組成部分的會(huì )計工作，不應僅只是這樣。從我國會(huì )計工作的長(cháng)期、廣泛實(shí)踐看，內部會(huì )計控制不僅有保護財產(chǎn)安全、保證信息質(zhì)量的功能，還具有運用會(huì )計信息，進(jìn)行責任考評，參與經(jīng)營(yíng)決策，參與企業(yè)管理的功能。日本《新版會(huì )計學(xué)大詞典》解釋?zhuān)篈ccounting control指“通過(guò)會(huì )計進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)管理�！�…大體采用兩種方式。第一種方式是：提供會(huì )計資料，根據會(huì )計資料對計劃和控制作出決斷。第二種方式是：把會(huì )計同企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織上的其他系統適當地結合起來(lái)，使會(huì )計能自動(dòng)地發(fā)揮管理幼兒能�！�…隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模的擴大，第二種方式的重要性可以說(shuō)也相對的提高了�！薄艾F代企業(yè)的會(huì )計管理，不僅要發(fā)揮所謂保全財產(chǎn)的消極機能，而且要進(jìn)一步使用企業(yè)資本計算的組織方法，發(fā)揮會(huì )計控制的積極作用，從企業(yè)全局觀(guān)點(diǎn)出發(fā)，集中地、有效地進(jìn)行一系列活動(dòng)，如對各種經(jīng)濟活動(dòng)制定計劃、調節其實(shí)施過(guò)程和評價(jià)其實(shí)績(jì)等等�！边@種解釋較只從審計角度看待會(huì )計控制，要深刻得多。

　　會(huì )計控制基本職能日益重要，控制職能具體化為會(huì )計控制質(zhì)量特征。建立會(huì )計控制質(zhì)量特征，評價(jià)會(huì )計控制行為，具有十分重要而緊迫的現實(shí)意義和理論意義。

　　二、會(huì )計控制質(zhì)量特征體系

　　根據會(huì )計控制要求和實(shí)際，會(huì )計控制質(zhì)量特征可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是與會(huì )計信息質(zhì)量特征共同的，另一類(lèi)是特有的。

　�。ㄒ唬┕餐�的質(zhì)量特征。

　　會(huì )計信息質(zhì)量特征與會(huì )計控制質(zhì)量特征有共同的方面，下面以FASB《論財務(wù)會(huì )計概念》第二輯“會(huì )計信息的質(zhì)量特征”為基礎，進(jìn)行探索：

　　1.效益性：FASB《論財務(wù)會(huì )計概念》第二輯的提法是“效益＞成本”，并以之作為“會(huì )計信息質(zhì)量特征”的“普遍性的約束條件”�！秲炔繒�(huì )計控制規范一一基本規范》第七條（五）款：“內部會(huì )計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果�！蔽覀冋J為“效益＞成本”，就是效益性，但不如效益性的提法鮮明、簡(jiǎn)潔。會(huì )計控制更應以效益性為最高層次的質(zhì)量特征。因為控制是會(huì )計的主導職能，強化經(jīng)濟管理是會(huì )計的主導目標，提高經(jīng)濟效益和社會(huì )效益是會(huì )計核算與控制即會(huì )計工作總目標。無(wú)論會(huì )計核算或會(huì )計控制，都必須符合效益性的要求，促進(jìn)效益最大化，促進(jìn)效益的持續提高與完善。

　　2.適用性：“算而有用”，早在幼年代后期，就是指導會(huì )計工作的、響徹全國的方針。作為信息質(zhì)量特征，有用性指信息要對決策有用，包括相關(guān)性和可靠性。從控制角度看，各項控制活動(dòng)都應適用。適用性不僅包括有用性，還具有適合本會(huì )計主體實(shí)際的涵義�！秲炔繒�(huì )計控制規范一一基本規范》第四條規定，“各單位應當根據國家有關(guān)法律法規和本規范，結合部門(mén)或系統的內部會(huì )計控制規定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內部會(huì )計控制制度，并組織實(shí)施�！睍�(huì )計控制更應強調適用性。只有適應本單位實(shí)際情況的會(huì )計控制活動(dòng)才能有用，才能更好的提高經(jīng)濟效益和社會(huì )效益。

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