美國內部審計發(fā)展現狀及對我國的啟示

美國內部審計發(fā)展現狀及對我國的啟示 關(guān)鍵詞：內部審計美國啟示
摘要：現代內部審計始于20世紀初期美國的鐵路部門(mén)，隨后得到了迅猛發(fā)展，特別是近二三十年以來(lái)，內部審計在各種類(lèi)型的組織中得到了廣泛普及。在美國，內部審計的發(fā)展水平就像其經(jīng)濟發(fā)展水平一樣，處于世界領(lǐng)先地位。它吸收了社會(huì )科學(xué)和企業(yè)文化發(fā)展的優(yōu)秀成果，適應了不斷變化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境對強化科學(xué)管理、增值盈利的要求。本文即是從美國的內部審計制度的設計和實(shí)施方面的成功經(jīng)驗來(lái)探討其對我國的積極意義
一、美國的內部審計
美國企業(yè)內部審計機構是基于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的需要而設立的。它是企業(yè)內部控制機制的一個(gè)重要組成部分，在服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，顯示了豐富的智慧和巨大的潛力。
1.美國的內部審計制度、準則
美國最先進(jìn)行了制定內部審計準則的嘗試。1941年，內部審計師協(xié)會(huì )成立，隨即制定了《內部審計職責說(shuō)明》，對內部審計人員的職責和工作范圍加以規范。1968年協(xié)會(huì )通過(guò)了第一個(gè)道德規則《內部審計協(xié)會(huì )道德規則》，概括了協(xié)會(huì )職業(yè)行為的標準。1972年制定并頒布了第二個(gè)道德規則《注冊?xún)炔繉徲嫀熉毮艿赖乱巹t》。1978年6月，內部審計師協(xié)會(huì )制定了《內部審計實(shí)務(wù)標準》，對內部審計的含義、職責、獨立性、機構人員以及工作范圍和工作程序等都作了較具體的規定，使內部審計的開(kāi)展有了較完備的行為規范和衡量標準。這是目前世界上有關(guān)內部審計影響最大、最具權威性的一份標準。
同時(shí)我們應該看到，自安然公司財務(wù)丑聞發(fā)生以來(lái)，美國的其他方面的法律加強了對上市公司內部審計的要求，2002年8月份，美國證交會(huì )制定了兩項新的規定。第一項規定是:任何一家要上市的公司必須設立內部審計部門(mén)，內部審計業(yè)務(wù)可以通過(guò)對外承包來(lái)進(jìn)行運作，但內部審計職能必須存在。第二項規定就是賦予審計委員會(huì )新的職能，審計委員會(huì )將更積極地參與內部審計活動(dòng)。2003年11月4日，美國證交會(huì )批準“紐約證券交易所和納斯達克證券市場(chǎng)條例”。該條例要求所有上市公司必須設立內部審計機制，對董事獨立性的定義作出更具體的規定�？梢�(jiàn)，美國的內部審計制度是從多項法律、規定中加以規范，從而嚴格保證內部審計制度的有效運行、內部審計監督體制的完善運作。
2.美國內部審計機構的設置
在美國由于企業(yè)規模和在國民經(jīng)濟中的地位不同，其內部審計機構的設置也不盡相同。許多公司的內部審計至少向副總經(jīng)理負責，向董事會(huì )領(lǐng)導下的審計委員會(huì )負責的也為數不少�？梢�(jiàn)美國的內部審計直接向企業(yè)最高權利機關(guān)負責，從而增強了內部審計的獨立性和權威性。像紐約港務(wù)局這樣的托管機構，設有隸屬于財務(wù)總監，同時(shí)也向執行董事局(最高監督機構)報告工作的審計部，審計人員多達80余人，下屬單位不設內部審計部門(mén)，其審計任務(wù)由審計部承擔。大公司一般都設有內部審計機構。按照美國權威性機構證券交易委員會(huì )的規定:(1)上市公司必須設立內部審計委員會(huì )，由不參加經(jīng)營(yíng)的外部董事組成;(2)任何一個(gè)企業(yè)必須有內部審計部門(mén)，并配備有獨立于該公司的審計人員。
3.美國內部審計的工作范圍
在美國，內部審計的工作范圍也是不斷變化的，內部審計早期的工作主要是財務(wù)收支審計。隨著(zhù)管理的需要，內部審計的工作范圍不斷擴展，不再僅僅局限于財務(wù)審計上，而是涉及到經(jīng)濟、效益和效果的方方面面，并越來(lái)越多的深入到內部控制系統的監督、經(jīng)濟責任的評價(jià)、經(jīng)濟項目的評估等領(lǐng)域，審查的范圍擴大到公司的所有的業(yè)務(wù)機能以及一切內部控制制度包括各項業(yè)務(wù)控制，如采購、銷(xiāo)售、開(kāi)發(fā)、質(zhì)量管理、人員培訓等，形成了管理審計、經(jīng)營(yíng)審計和綜合審計等體系。工作內容的擴大，使得整個(gè)審計主導思想發(fā)生了根本性的變化:(1)從財產(chǎn)的保全、會(huì )計資料的真實(shí)合法以及內部控制制度的遵循上轉變到現有資源如何有效利用上:(2)從實(shí)際業(yè)務(wù)的鑒證轉變到對內部控制系統有效性的審查和評價(jià)上;(3)從防護觀(guān)念轉變到建設觀(guān)念。這種主導思想的改變，為內部審計的發(fā)展提供了一個(gè)廣闊的天地，而不再囿于企業(yè)財務(wù)審計。
4.美國內部審計人員素質(zhì)要求及培訓
在美國內部審計已發(fā)展成為一個(gè)公認的專(zhuān)門(mén)職業(yè)，因此，對其人員有最基本的要求：
(1)包括注冊?xún)炔繉徲嫀熀蛢炔繉徲嫀熢趦鹊膶徲嬋藛T要具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識。注冊?xún)炔繉徲嫀熧Y格必須經(jīng)過(guò)資格考試獲得。專(zhuān)業(yè)人員必須嚴格遵守注冊?xún)炔繉徲嫀焻f(xié)會(huì )制定的職業(yè)道德準則。內部審計人員還應具備相應的知識體系。為了實(shí)施審計師職稱(chēng)注冊計劃，1971年美國內部審計師協(xié)會(huì )設立教育委員會(huì )，專(zhuān)門(mén)研究?jì)炔繉徲嫀煈�具備的知識結構，根據該委員會(huì )的研究報告，提出內部審計必須掌握以下各門(mén)學(xué)科知識:會(huì )計與財務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、經(jīng)濟法規、定量分析方法、會(huì )計與管理制度程序設計、電子信息處理等。
(2)包括注冊?xún)炔繉徲嫀熀蛢炔繉徲嫀熢趦鹊膶徲嬋藛T要不斷接受繼續教育的培訓。在美國，內部審計己發(fā)展成為一種成熟的社會(huì )職業(yè)。于1941年成立的內部審計協(xié)會(huì )專(zhuān)門(mén)為內部審計人員服務(wù)，致力于內部審計師的教育和培訓工作。該協(xié)會(huì )定期或不定期地舉辦短期培訓班，就一些普遍需要的內容進(jìn)行培訓，以使內部審計人員不斷適應變化了的環(huán)境。1972年該協(xié)會(huì )還專(zhuān)門(mén)設立了向內部審計師簽發(fā)證書(shū)的項目，推行注冊?xún)炔繉徲嫀熆荚嚒，F在每年兩次在美國和世界其他地方進(jìn)行內部審計師考試。企業(yè)管理當局也常常鼓勵內部審計人員參與各種學(xué)術(shù)團體活動(dòng)，并為其提供繼續受教育的機會(huì )。
在美國，內部審計己發(fā)展成為一種公認的專(zhuān)業(yè)職業(yè)，而且內部審計組織具有較高的地位和較強的獨立性，主要體現在：一是內部審計組織直屬企業(yè)當局領(lǐng)導，遇有重大問(wèn)題，可直接向審計委員會(huì )或董事會(huì )報告；二是內部審計機構不受公司其他業(yè)務(wù)部門(mén)，如財會(huì )、供銷(xiāo)、生產(chǎn)等影響，獨立開(kāi)展工作，對審計事項做出客觀(guān)的分析、判斷和評價(jià)。美國內部審計始于財務(wù)審計，由于企業(yè)競爭的加劇迫切需要改善經(jīng)營(yíng)管理，因而促使內部審計逐步發(fā)展到經(jīng)營(yíng)審計。經(jīng)營(yíng)審計的開(kāi)展使美國的內部審計走向更高的層次，同時(shí)也標志著(zhù)現代美國內部審計制度的日益完善。

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