內部審計實(shí)務(wù)標準的最新發(fā)展及啟示

2001年1月，國際內部審計師協(xié)會(huì )（IIA）重新修訂并頒布了《內部審計實(shí)務(wù)標準》（Standards for the Professional Practice of Internal Auditing），這是一部權威性的國際內部審計標準，和把握這一標準，對于加進(jìn)WTO后我國內審職員更加廣泛深進(jìn)地參與國際內部審計活動(dòng)。加快我國內部審計標準與國際審計慣例接軌具有十分重要的意義。

一、新標準的主要

新的《內部審計實(shí)務(wù)標準》

分為屬性標準（Attribute Standard）、業(yè)績(jì)標準（Performance Standards）和特殊審計業(yè)務(wù)執行標準（ Implementation Standards）三部分。新標準將于2002年1月1日起正式實(shí)施。新標準的主要內容是：

（－）內部審計屬性標準

內部審計屬性標準描述了執行內部審計活動(dòng)的組織和個(gè)人的特征，其主要條款有：1000條款“宗旨、權力和職責”， 1100條款“獨立性和客觀(guān)性”，1200條款“專(zhuān)業(yè)熟練性和應有的職業(yè)謹慎”和 1300條款“質(zhì)量保證和改進(jìn)程序”。

在“宗旨、權力和職責”條款中，新標準明確規定內部審計活動(dòng)的宗旨、權力和職責應正式地以章程加以規定，并與標準相一致，得到董事會(huì )的批準。在“獨立性和客觀(guān)性”條款中，新標準要求內部審計活動(dòng)是獨立的，內部審計師在執行其工作時(shí)是客觀(guān)的。確保內審組織獨立性的要旨在于首席執行審計師向組織內的某個(gè)批準內部審計活動(dòng)履行其職責的級別報告工作，內部審計師可以自由地不受外部干涉地決定內部審計范圍、實(shí)施審計工作和交流審計結果。

在“專(zhuān)業(yè)熟練性和應有的職業(yè)謹慎”條款中，新標準規定內部審計應當以專(zhuān)業(yè)熟練性和應有的職業(yè)謹慎進(jìn)行。專(zhuān)業(yè)熟練性要求內部審計師具備履行其職責所必須的知識、技能和其他專(zhuān)業(yè)勝任能力。應有的職業(yè)謹慎則要求內部審計師具備一個(gè)審慎的有能力的內部審計師所期看具備的職業(yè)謹慎和技能。內部審計師應有的職業(yè)謹慎還要求內部審計師應對可能目標、運作或資源的重大風(fēng)險保持警惕。在“質(zhì)量保證和改進(jìn)程序”條款中，新標準要求首席執行審計師開(kāi)發(fā)和維持一個(gè)質(zhì)量保證和改進(jìn)程序，該程序要覆蓋內部審計工作的所有領(lǐng)域，并持續地監視其有效性。

（二）內部審計業(yè)績(jì)標準

內部審計業(yè)績(jì)標準描述了內部審計工作的性質(zhì)，并為衡量審計工作業(yè)績(jì)提供了質(zhì)量標準。其主要內容包括：2000條款“治理內部審計工作”，2100條款“工作的性質(zhì)”，2200條款“審計項目計劃”，2300條款“執行審計工作”，2400條款“交流審計結果”，2500條款“監視進(jìn)度”和2600條款“治理層對風(fēng)險的接受”。

關(guān)于治理內部審計工作，新標準要求首席執行審計師應當有效地治理內部審計工作，確保其增加組織的價(jià)值。治理的主要內容包括：（1）制定以風(fēng)險為基礎的年度審計計劃，以確定開(kāi)展內部審計工作的優(yōu)先次序，并與組織的目標相一致。在該過(guò)程中應當考慮高級治理層和董事會(huì )的關(guān)注2（2）首席執行審計師應當向高級治理層報告內部審計工作計劃和資源要求，包括重大的臨時(shí)變化，并要向董事會(huì )報告予以審查和批準。首席執行審計師也應當報告資源受限的影響；（3）首席執行審計師應當確保內部審計資源的配置是恰當的、充分的和有效的，確保實(shí)現批準的計劃；（4）首席執行審計師應當建立政策和程序，以指導內部審計工作；（5）首席執行審計師應當與提供相關(guān)可信性業(yè)務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)的其它內部和外部供給商分享信息和協(xié)調行動(dòng)，以確保適當的覆蓋和最大限度地減少重復勞動(dòng)；（6）首席執行審計師．應當定期就內部審計工作的目的、權力、職責和與計劃相關(guān)的效果向董事會(huì )和高級治理層報告日。

關(guān)于內部審計工作的性質(zhì)，新標準將它定義為對風(fēng)險治理、內部控制和公司治理系統的改進(jìn)進(jìn)行評價(jià)，并為此做出貢獻的過(guò)程。

關(guān)于審計項目計劃，新標準規定內部審計師應當制定和記錄每個(gè)審計項目的計劃。在制定審計計劃時(shí)，內部審計師應當考慮：被審查活動(dòng)的目標和控制業(yè)績(jì)表現的方式，與業(yè)務(wù)、目標、資源和經(jīng)營(yíng)相連的重大風(fēng)險以及將潛伏的風(fēng)險影響控制在一個(gè)可接受水平上的與有關(guān)的控制框架或模型相比較的業(yè)務(wù)風(fēng)險治理控制系統的充分性和有效性及對業(yè)務(wù)風(fēng)險治理和控制系統作重大改進(jìn)的機會(huì )。

關(guān)于執行審計工作，新標準要求內部審計師識別、、評價(jià)和記錄充分的信息，以實(shí)現審計工作目標。內部審計師獲取的信息必須滿(mǎn)足充分、可靠、相關(guān)和有用等條件，內部審計師應當根據恰當的分析和評價(jià)得出審計結論和結果。在記錄信息時(shí)，新標準要求首席執行審計師控制對審計記錄的接觸。在向外發(fā)布此種記錄前，應獲得高級治理層或顧問(wèn)的批準。

關(guān)于報告審計結果，新標準要求內部審計師及時(shí)報告審計結果。審計報告的內容應當包括審計目標和范圍，有關(guān)的結論。建議和行動(dòng)計劃。終極的審計結論報告應當含有內部審計師的總體意見(jiàn)。審計報告還應當承認被審單位令人滿(mǎn)足的表現。報告的質(zhì)量要求是正確的、客觀(guān)的。清楚的、簡(jiǎn)潔的、建設性的、完整的和及時(shí)的。

新標準還要求首席執行審計師建立和維持一個(gè)可以監視處理向治理層匯報的審計結果的后續跟蹤系統，用來(lái)監視和保證治理層已經(jīng)有效地采取了行動(dòng)，或是高級治理層已經(jīng)接受了不采取行動(dòng)的風(fēng)險。

二、新標準的主要變化

與原標準（俗稱(chēng)“紅皮書(shū)”）相比，新標準無(wú)論是形式還是內容都發(fā)生了明顯的變化，主要表現在以下三個(gè)方面：

（－）內部審計的定義發(fā)生了明顯的變化

在原標準中，對內部審計的定義是“在一個(gè)組織內部建立的一種獨立的評價(jià)活動(dòng)，并作為對該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評價(jià)的一種服務(wù)。內部審計的目的是協(xié)助該組織的治理成員有效地履行他們的職責。為此，內部審計向他們提供與所審查的活動(dòng)有關(guān)的分析、評價(jià)、建議、忠告和資料。內部審計的目的是促進(jìn)有效地控制本錢(qián)用度”。而在新標準中，內部審計的定義是“一種獨立的客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增值和改進(jìn)一個(gè)組織的運作。它運用系統性的專(zhuān)業(yè)方法來(lái)評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險治理、內部控制和公司治理過(guò)程的有效性，從而實(shí)現組織的目標”。顯而易見(jiàn)，國際內部審計師協(xié)會(huì )在新定義中突出了內部審計的“咨詢(xún)”特點(diǎn)和“增值、改進(jìn)組織風(fēng)險治理和公司治理”功能，這一改變符合當今國際行業(yè)實(shí)踐對內部審計職業(yè)的要求，也順應了國際內部審計的發(fā)展趨勢，就是要從原先的“評論員”角色轉變?yōu)楦鼮榉e極的“教練員”角色，從而在組織的風(fēng)險治理和公司治理方面承擔起更大的責任。

（二）從形式上看，新標準的框架和某些詞匯都發(fā)生了變化

原標準的框架主要包括實(shí)務(wù)標準、職責說(shuō)明、道德準則、標準說(shuō)明和詞匯表，而新標準的框架是1999年6月內部審計師協(xié)會(huì )理事會(huì )通過(guò)的新的專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架，包括道德準則、內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標準（屬性標準、業(yè)績(jì)標準和執行標準）、實(shí)務(wù)建議書(shū)。發(fā)展和實(shí)務(wù)援助（主要指的是與內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)相關(guān)的產(chǎn)品、項目、研討會(huì )和其他援助措施）和詞匯表。從詞匯變化看，新標準使用了一些新的概念和術(shù)語(yǔ)，比如用“內部審計活動(dòng)”代替“內部審計部分”，由于原標準的“內部審計部分”這一概念不再能夠正確地反映很多內部審計組織的結構；新標準還使用了“首席執行審計師”（CAE）這一概念來(lái)取代原來(lái)的“內部審計部分主任”，其他諸如“增值”、“可信性業(yè)務(wù)”、“咨詢(xún)服務(wù)”、“風(fēng)險治理”和“公司治理結構”等概念也是原標準所沒(méi)有的。
（三）從上看，新標準發(fā)生很多變化

l、廓清了“獨立性”概念的內涵。在原標準中第100、 110和120條對“獨立性”有所闡述，而在新標準中，“獨立性”這一概念被闡明為內部審計職能的一種屬性，而客觀(guān)性是內部審計師的一種屬性。另外，新標準增加了第1130條即對獨立性或客觀(guān)性的損害例外情況。

2、新標準要求建立內部審計活動(dòng)的質(zhì)量保證和改進(jìn)程序，要求首席執行審計師向董事會(huì )通報質(zhì)量程序報告，使用“按標準執行”的聲明等等，這些條款都是新增的內容。

3、內部審計工作的性質(zhì)或工作范圍有較大的變化。原標準中第300條內部審計工作的范圍是對該組織的內部控制系統的充分性和有效性及實(shí)在施效果進(jìn)行檢查和評價(jià)，而新標準對內部審計工作性質(zhì)的規定反映了內部審計概念的變化，指出內部審計工作應當增值，應當評價(jià)和改進(jìn)組織的風(fēng)險治理、內部控制和公司治理過(guò)程。

4、在審計工作的進(jìn)行方面，新標準的第2200條“審計項目計劃”、第2300條“執行審計工作”、第2400條“交流審計結果”和第2500條“監視進(jìn)度”分別對應于原標準第410條“制定審計計劃”、第420條“審查和評價(jià)信息”、第430條“通報審計結果”和第440條“后續審計”，但新標準的某些措詞有所變化，比如在交流審計結果時(shí)不一定需要書(shū)面報告，只要結果得到適當的交流�？尚判詷I(yè)務(wù)的指南可能要求提供正式的書(shū)面報告，但咨詢(xún)業(yè)務(wù)或控制自評就不一定需要書(shū)面報告。新標準還增加了對不遵守標準情況的表露條款。

三、對我國的啟示

當前我國內部審計正處于蓬勃時(shí)期，內審市場(chǎng)的潛力也非常巨大。進(jìn)世加快了我國內部審計制度與國際標準接軌的進(jìn)程，我們必須在認真、鑒戒國際標準的基礎上，結合我國特有的國情，進(jìn)行內部審計的創(chuàng )新和制度創(chuàng )新。建議我國內部審計學(xué)會(huì )制定一部同一的內部審計職業(yè)實(shí)務(wù)準則，以規范和指導我國內部審計活動(dòng)。另外，我國廣大內審職員的整體知識。技能和專(zhuān)業(yè)勝任能力也與國際標準的要求存在不小的差距，急需通過(guò)各種途徑來(lái)加以進(jìn)一步的進(jìn)步，其中包括舉辦后續培訓、鼓勵內審職員積極參加國際注冊?xún)炔繉徲嫀煟–IA）等措施。

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