論審計發(fā)展的一般規律

論審計發(fā)展的一般規律 摘　要：“受托責任”的產(chǎn)生是審計產(chǎn)生和發(fā)展的內核，并隨人類(lèi)社會(huì )發(fā)展和經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，文章分別敘述了國家審計、民間審計、內部審計的發(fā)展歷史。并在回顧歷史的基礎上總結了各自發(fā)展的一般規律，體現了國家審計作為國家政權組織中不可或缺的重要組成部分，在各國家民主發(fā)展進(jìn)程過(guò)程中和反對官僚主義中的作用；民間審計作為社會(huì )權責結構中重要的一方，在各國市場(chǎng)經(jīng)濟、尤其是資本市場(chǎng)中的作用；內部審計作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一重要職能部門(mén)在加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益中的作用。再在此規律的基礎上，對審計的未來(lái)發(fā)展趨勢進(jìn)行了預測。
　　關(guān)鍵詞：國家審計　民間審計　內部審計　發(fā)展規律
　　一、國家審計的產(chǎn)生、發(fā)展及其規律
　　1.國家審計的產(chǎn)生。從私有制的產(chǎn)生到國家的出現形成了以上對下的“委托管理關(guān)系”，而導致的“受托責任”的出現是國家審計起源的前提條件。
　　原始社會(huì )中，人們之間是一種僅僅能夠維持生存的最低生活水平的一種“自由”“平等”關(guān)系。隨著(zhù)生產(chǎn)力的發(fā)展，有了剩余產(chǎn)品，私有制開(kāi)始出現，原有的人與人之間的關(guān)系被新的生產(chǎn)關(guān)系（責任關(guān)系）取代，人類(lèi)進(jìn)入了奴隸社會(huì )、封建社會(huì )國家產(chǎn)生。此后，國王作為其統轄范圍內的所有者將其擁有的財富委托給其控制的官吏管理，從而也就形成了官吏對國王的“委托責任”，這種責任包括政治責任、行政責任、法律責任和經(jīng)濟責任，其中經(jīng)濟責任是主要的。國王為了檢查官吏是否忠實(shí)地履行了經(jīng)濟責任，便委派一些兼職或專(zhuān)職人員代替他們進(jìn)行檢查工作，這種經(jīng)濟監督的行為就是早期的國家審計。這種審計是一種從上至下的監督體制，即是我們所稱(chēng)的專(zhuān)制制度下的傳統國家審計，它是一種向上的審計結構。監督逐級向上負責，最后集中到一人或數人之手。
　　2.國家審計的發(fā)展。1640年英國發(fā)生了資產(chǎn)階級民主革命，推翻了英國封建主義的專(zhuān)制統制，這是人類(lèi)歷史上資本主義對封建主義的第一次重大勝利，從而揭開(kāi)了人類(lèi)政治史上世界革命的序幕�！懊裰鳌比〈�了“專(zhuān)制”，各國紛紛走向了國家現代化之路并逐漸實(shí)現了國家從專(zhuān)制制度向民主政治的轉化。而民主政治的最基本原則是“分權制衡”，正是這種“分權制衡”的國家政治體制使“受托責任”關(guān)系發(fā)生了根本性的變化，不再是“一人之上，萬(wàn)人之下”的責任關(guān)系，而是一種“主權在民”的新型責任關(guān)系。正是這一近代民主政治斗爭所導致“經(jīng)濟責任關(guān)系”的演變，推動(dòng)了國家審計從傳統走向現代，從而改變了國家審計的走向。
　　專(zhuān)制制度下的傳統國家審計，是一種向上的審計結構，監督逐級向上負責，最后集中到一人或數人之手。而民主政治制度下的現代審計制度是一種向下的審計結構，監督權對下負責，代表“民”對“官”進(jìn)行審計監督制約。
　　3.國家審計的發(fā)展規律�！笆芡胸熑巍钡漠a(chǎn)生是國家審計產(chǎn)生和發(fā)展的起點(diǎn)和前提條件。國家審計產(chǎn)生于經(jīng)濟責任關(guān)系的確立，并隨著(zhù)社會(huì )政治經(jīng)濟的發(fā)展，責任關(guān)系也發(fā)生演變。責任關(guān)系演變和發(fā)展的內在動(dòng)力是民主政治的發(fā)展，即國家審計是有統一圓心的兩個(gè)層面所構成。外顯的表層結構是以實(shí)存狀態(tài)呈現與社會(huì )的經(jīng)濟監督形態(tài)，主要包括國家審計組織機構、審計人員、審計法規、審計方法和技術(shù)。內在的深層結構是政治制度，從一定意義上說(shuō)，這是只能感受的隱形結構。事實(shí)上，二者是相互滲透，政治制度制導著(zhù)國家審計，國家審計承載著(zhù)政治體制。
　　總之，社會(huì )政治愈民主，經(jīng)濟愈發(fā)展，國家審計愈重要。這就是國家審計的發(fā)展規律。
　　二、民間審計產(chǎn)生、發(fā)展及其規律
　　1.民間審計的產(chǎn)生。如果說(shuō)國家審計是國家政治制導的結果，則民間審計是由于社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的需要而制導的結果，并隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。18世紀中葉的英國工業(yè)革命導致以所有權和管理權相分離為重要特征的股份公司蓬勃出現，標志著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟領(lǐng)域中股東和債權人與企業(yè)管理當局之間新型“經(jīng)濟責任關(guān)系”的確立，從而產(chǎn)生了民間審計產(chǎn)生和演化的“驅動(dòng)力”。以1720年英國“南海公司”舞弊案為起點(diǎn)，1721年查爾斯·斯耐爾出具了世界第一份審計報告，從而揭開(kāi)了民間審計走向現代的序幕。
　　實(shí)際上，民間審計作為法定制度框架的形成在很大程度上應歸因于經(jīng)濟危機和公司法的推動(dòng)。作為民間審計產(chǎn)生的先驅———英國，由于1720年“南海公司”舞弊案導致了世界第一份審計報告的產(chǎn)生，同時(shí)促使英國政府頒布了《泡沫公司取締法》禁止成立股份公司。工業(yè)革命后，在1825年英國議會(huì )廢除了該法律。從此，股份公司的發(fā)展一發(fā)不可收拾以至達到失控的狀態(tài)，經(jīng)濟危機頻繁發(fā)生。為了保護投資者利益和促進(jìn)國家經(jīng)濟的發(fā)展，政府才考慮制定法案對股份公司進(jìn)行社會(huì )性的監督，以維護資本市場(chǎng)的完整性和穩定性。1863年的經(jīng)濟危機導致了1844和1845公司法的出臺，規定了公司的監事審計制度；1847年的經(jīng)濟危機帶來(lái)了1855和1856年公司法的頒布，規定資產(chǎn)負債表的標準格式并規定由會(huì )計師擔任監事；1857年的經(jīng)濟危機，使議會(huì )推出了1862年的公司法，會(huì )計師的地位得到進(jìn)一步的鞏固，規定由會(huì )計師來(lái)監督董事，實(shí)現了民間審計的一次重大轉折。從此以后，民間審計得到蓬勃發(fā)展，民間審計組織紛紛建立，近代民間審計的基本框架逐漸形成。
　　2.民間審計的發(fā)展。民間審計誕生于英國，發(fā)展于美國，并在美國發(fā)展成熟而形成現代民間審計，然后走向世界各國共同開(kāi)創(chuàng )了民間審計的新時(shí)代。
　　美國的民間審計是以1748年詹姆斯·帕克向富蘭克林提出的《您與哈氏賬目一覽表》為起點(diǎn)而發(fā)展的。隨后在1882年美國第一個(gè)民間審計組織“美國公共會(huì )計師協(xié)會(huì )”成立；1897年，全美注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )成立；1916年創(chuàng )立美利堅合眾國會(huì )計師協(xié)會(huì )，到1957年這一民間組織改名為美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（AICPA），至此美國建立了一完整的現代民間審計體系。
　　實(shí)際上，當經(jīng)濟發(fā)展的重心從英國轉到美國后，民間審計的發(fā)展也由英國傳到美國，而民間審計的范圍、審計目標、審計技術(shù)都得到徹底的改變。并且形成了現代民間審計的三大支柱：內部控制、審計標準和會(huì )計準則。
　�。�1）范圍的演變。20世紀初，美國的經(jīng)濟迅速發(fā)展，股份公司規模不斷擴大，原來(lái)的詳細審計已無(wú)法適應。1929年美國會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)布了《財務(wù)報表的驗證》，確立了資產(chǎn)負債表審計的程序，實(shí)現了從英式詳細審計向資產(chǎn)負債表審計的轉變。同時(shí)提出了將審計范圍與評價(jià)審查企業(yè)內部控制聯(lián)系起來(lái)，并于20實(shí)際20年代開(kāi)始運用。實(shí)際上，“資產(chǎn)負債表審計”一詞是蒙哥馬利早在1911年的《美國經(jīng)營(yíng)手冊》就已提出。1929年至1933年的經(jīng)濟危機使美國政府認識到缺乏可靠的財務(wù)報表是經(jīng)濟危機根源之一，因此在此后的1933年的《證券法》和1934年的《證券交易法》中規定所有的上市公司必須接受注冊會(huì )計師的審計，且審計的范圍是全部會(huì )計報表。

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