淺談事業(yè)單位結余及其分配的會(huì )計核算

淺談事業(yè)單位結余及其分配的會(huì )計核算 事業(yè)單位的結余是指事業(yè)單位年度財務(wù)收入與支出相抵后的余額，由于事業(yè)單位實(shí)行“核定收支，定額或者定項補助、超支不補、結余留用”的預算管理辦法，其收支統一管理、統一核算，因此是“大結余”的概念。本人根據《事業(yè)單位財務(wù)規則》和《事業(yè)單位會(huì )計制度》的規定，結合自身工作體會(huì )，談?wù)勈聵I(yè)單位結余及其分配的具體核算，與同行們探討。

　　一、事業(yè)單位結余的內容

　　事業(yè)單位的結余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結余和專(zhuān)項資金收支結余。經(jīng)常性收支結余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結余和經(jīng)營(yíng)結余。
　　事業(yè)結余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支以外的各項經(jīng)常收支相抵后的余額。事業(yè)結余的多少說(shuō)明事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中收支相抵的程度，計算公式為：
　　事業(yè)結余=財政補助收入 上級補助收入 事業(yè)收入 附屬單位繳款 其他收入-事業(yè)支出-對附屬單位補助-撥出經(jīng)費-上繳上級支出-結轉自籌基建-銷(xiāo)售稅金（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）
　　經(jīng)營(yíng)結余是事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營(yíng)收入與其相對應支出相抵后的余額。經(jīng)營(yíng)結余是對事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結果所作的計量，要求經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出相配比，計算公式為：
　　經(jīng)營(yíng)結余=經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)支出-銷(xiāo)售稅金（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）
　　專(zhuān)項結余即專(zhuān)項資金收支結余，是專(zhuān)項資金收入與專(zhuān)項資金支出相抵后的余額。專(zhuān)項結余應按每一專(zhuān)項項目分別進(jìn)行計算，其計算公式為：
　　某項目專(zhuān)項結余=該項目撥入專(zhuān)款-該項目專(zhuān)款支出（相關(guān)部分）-該項目撥出專(zhuān)款（相關(guān)部分）

　　二、事業(yè)單位結余的會(huì )計核算

　　事業(yè)單位在進(jìn)行結余核算以前，必需著(zhù)重做好三方面工作：一是清理、核對年度預算收支和各項繳撥款項。對財政部門(mén)、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數以及應上繳、撥補的款項等，都應按規定逐筆進(jìn)行清理結算，保證上下級之間的年度預算數、領(lǐng)撥經(jīng)費數和上繳、下?lián)軘狄恢�。二是清理往�?lái)款項。按照規定應當轉作各項收入或各項支出的往來(lái)款項不能掛在往來(lái)款上，凡屬本年的各項收支都應及時(shí)入賬，列入當年收支。三是分別計算各項結余，不能相互混淆。
　　1.“事業(yè)結余”的核算
　　“事業(yè)結余”科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支以外各項經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉入數，借方登記支出轉入數和結轉結余分配數；如出現支大于收情況，則用紅字結轉到“結余分配”科目。本科目平時(shí)一般不核算，只在期末（一般在年末）轉賬時(shí)，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉入本科目貸方，會(huì )計分錄如下：
　　借：財政補助收入
　　　　上級補助收入
　　　　附屬單位繳款
　　　　事業(yè)收入
　　　　其他收入
　　　貸：事業(yè)結余
　　將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷(xiāo)售稅金”（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入本科目借方，會(huì )計分錄如下：
　　借：事業(yè)結余
　　　貸：撥出經(jīng)費
　　　　　事業(yè)支出
　　　　　上繳上級支出
　　　　　銷(xiāo)售稅金（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）
　　　　　對附屬單位補助
　　　　　結轉自籌基建
　　本科目貸方余額為當期實(shí)現的結余，借方余額為當期需要彌補的差額。年度終了，單位應將當年實(shí)現的結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無(wú)余額。
　　2.“經(jīng)營(yíng)結余”的核算
　　“經(jīng)營(yíng)結余”科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營(yíng)收入與其相對應支出相抵后的余額。
　　貸方登記收入轉入數，借方登記支出轉入數和結轉結余分配數。本科目平時(shí)一般不核算，只在期末（一般在年末）轉賬時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額轉入本科目貸方，會(huì )計分錄如下：
　　借：經(jīng)營(yíng)收入
　　　貸：經(jīng)營(yíng)結余
　　將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷(xiāo)售稅金”（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）等科目余額轉入本科目借方，會(huì )計分錄如下：
　　借：經(jīng)營(yíng)結余
　　　貸：經(jīng)營(yíng)支出
　　　　　銷(xiāo)售稅金（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）
　　本科目貸方余額為實(shí)現的經(jīng)營(yíng)結余，借方余額為經(jīng)營(yíng)虧損。年度終了，單位應將實(shí)現的經(jīng)營(yíng)結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無(wú)余額。需要注意的是：如出現經(jīng)營(yíng)虧損，“經(jīng)營(yíng)結余”科目借方余額不能結轉到“結余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營(yíng)結余”科目，需用以后年度的經(jīng)營(yíng)收益來(lái)彌補。

　　3.專(zhuān)項結余的核算
　　專(zhuān)項結余是專(zhuān)項資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專(zhuān)項結余分已完工項目專(zhuān)項結余和未完工項目專(zhuān)項結余。事業(yè)單位的未完工項目專(zhuān)項結余，結轉下年繼續使用，無(wú)需進(jìn)行會(huì )計處理；事業(yè)單位的已完工項目專(zhuān)項結余，報經(jīng)同級財政部門(mén)或項目財務(wù)主管部門(mén)審批后，分三種情況處理：一是給項目組的物質(zhì)獎勵要增列專(zhuān)款支出；二是留給單位的直接轉入事業(yè)基金；三是收繳財政部門(mén)或項目主管單位的則沖抵撥入專(zhuān)款。
　　事業(yè)單位的已完工項目專(zhuān)項結余不在年末集中進(jìn)行轉賬，而是在專(zhuān)項項目完工并結清收支后，根據財務(wù)管理的要求以書(shū)面材料向同級財政部門(mén)或項目財務(wù)主管部門(mén)報批后進(jìn)行轉賬，會(huì )計分錄如下：
　　屬本單位直接實(shí)施的專(zhuān)項項目完工，經(jīng)批準核銷(xiāo)支出，會(huì )計分錄為：
　　借：撥入專(zhuān)款
　　　貸：專(zhuān)款支出
　　由所屬單位實(shí)施的專(zhuān)項項目完工，經(jīng)批準核銷(xiāo)支出，會(huì )計分錄：
　　借：撥入專(zhuān)款
　　　貸：撥出專(zhuān)款
　　項目結余，經(jīng)相關(guān)部門(mén)審核批準，對項目組有突出貢獻人員給予物質(zhì)獎勵，其獎勵支出要增加專(zhuān)款支出額度，會(huì )計分錄：
　　借：專(zhuān)款支出
　　　貸：現金（銀行存款）
　　項目結余，經(jīng)相關(guān)部門(mén)審核批準留給單位，會(huì )計分錄：
　　借：撥入專(zhuān)款
　　　貸：事業(yè)基金——一般基金
　　項目結余，經(jīng)相關(guān)部門(mén)審核批準上繳原撥款單位，會(huì )計分錄：
　　借：撥入專(zhuān)款
　　　貸：銀行存款

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