淺談會(huì )計準則制定的原則導向與規則導向

淺談會(huì )計準則制定的原則導向與規則導向 會(huì )計準則制定的規則導向模式在美國受到了冷遇，原則導向模式卻逐步在全世界范圍得到廣泛歡迎，兩種模式之間各有優(yōu)缺點(diǎn)，理性的選擇應該是原則與規則的有機結合。

　　會(huì )計準則制定；原則導向；規則導向

　　規則導向是指在制定會(huì )計準則時(shí)傾向于用詳細、復雜、明確的規定，來(lái)規范會(huì )計業(yè)務(wù)的核算。原則導向是指在制定會(huì )計準則時(shí)傾向用簡(jiǎn)單、明了的原則來(lái)指導會(huì )計業(yè)務(wù)的核算�！鞍踩皇录�”后，會(huì )計準則制定導向之爭的討論迅速升溫。

　　一、規則導向的窘境

　　美國的會(huì )計準則被認為是規則導向的典范。迄今為止，美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）已制定了148項會(huì )計準則，其前任會(huì )計程序委員會(huì )（CAP）和會(huì )計原則委員會(huì )（APB）分別發(fā)布了51份會(huì )計研究公報和31份“APB”意見(jiàn)書(shū)，只要未被FASB公告所取代則繼續有效。除此之外，三個(gè)機構還制定了大量的指導書(shū)、解釋等補充公告，洋洋灑灑數千頁(yè)。

　　美國的會(huì )計準則制定程序可謂科學(xué)，內容可謂詳盡。既便如此，安然事發(fā)后，無(wú)論是美國證券交易委員會(huì )（SEC）、安然、審計界都把矛頭指向會(huì )計準則。剛剛擔任SEC主席不久的哈維。皮特在國會(huì )作證時(shí)說(shuō)：“近來(lái)美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )的很多指南都變成規則驅動(dòng)和復雜化……這些準則不能充分適應未來(lái)市場(chǎng)發(fā)展”；安然認為其造假案中被廣泛使用的“特殊目的主體”并沒(méi)有被準則包括：“五大”的首席執行官于2001年12月4日發(fā)表了聯(lián)合聲明，認為美國現行會(huì )計準則存在缺陷.

　　美國國會(huì )的態(tài)度更堅決�！鞍踩皇录�”后，美國國會(huì )迅速通過(guò)了《薩班斯—奧克斯利法案》責成SEC研究四個(gè)問(wèn)題：美國現有準則中已經(jīng)在多大程度上體現了原則導向？從規則導向的財務(wù)報告系統過(guò)渡到原則導向，需要多長(cháng)時(shí)間？采用原則導向的可行性和可能的方法；對采納原則導向進(jìn)行全面的經(jīng)濟分析。顯然，美國國會(huì )認為現有規則導向的會(huì )計準則與安然事件的發(fā)生，具有內在的聯(lián)系；采用原則導向的會(huì )計準則，將有助于解決這一問(wèn)題。

　　美國各界對會(huì )計準則制定模式的態(tài)度，使規則導向陷入了窘境。

　　二、原則導向的熱潮

　　國際會(huì )計準則被認為是原則導向的典范，至今已公布的準則只有41個(gè)，解釋公告33個(gè)。由于國際會(huì )計準則簡(jiǎn)單、適用，公司會(huì )計和注冊會(huì )計師可以根據具體的經(jīng)濟交易事實(shí)，按照國際會(huì )計準則規定的原則進(jìn)行會(huì )計處理，它在一定程度上能夠比美國會(huì )計準則更加經(jīng)受得住時(shí)間演變和交易創(chuàng )新的考驗。

　　2002年2月在美國參議院銀行、住房和都市事務(wù)委員會(huì )和2002年4月在英國國會(huì )財政委員會(huì )的聽(tīng)證會(huì )上，國際會(huì )計準則理事會(huì )（IASB）主席Davide Tweedie爵士說(shuō)：“規則導向模式容易導致不健康的心態(tài)：準則哪里說(shuō)我不能這樣做？其結果是，詳細的規則往往被別有用心的公司和個(gè)人通過(guò)交易策劃所規避……。而原則導向模式有助于培育一種以專(zhuān)業(yè)判斷取代機械套用準則的氛圍”。

　　著(zhù)名金融家George Soros最近在接受英國廣播公司電視記者采訪(fǎng)時(shí)說(shuō)：“單靠規則是不夠的，你需要原則”。他還說(shuō)：“美國的會(huì )計制度以會(huì )計規則為基礎。但僅有會(huì )計規則是不夠的，因為它導致規避行為”。George Soros以歐洲為例指出：與美國不同的是，歐洲的會(huì )計制度以會(huì )計原則為導向。雖然歐洲也會(huì )出現像美國這樣的會(huì )計丑聞，但“不會(huì )有這種系統問(wèn)題”.

　　2002年5月14日，SEC首席會(huì )計師RobertK. Herdman在國會(huì )的聽(tīng)證會(huì )上，代表SEC發(fā)表了對規則導向模式和原則導向模式的評價(jià)。他指出，規則導向制定的會(huì )計準則，試圖對所規范的各個(gè)方面都做出極其詳盡規定，將會(huì )在財務(wù)報告中助長(cháng)“翻箱倒柜”式的心態(tài)，并在準則運用中弱化專(zhuān)業(yè)判斷，不利于財務(wù)報表編制者和注冊會(huì )計師就特定準則對財務(wù)報告的整體影響進(jìn)行客觀(guān)評價(jià)。他提出，理想的準則制定模式應當是以原則為導向的會(huì )計準則，并要求財務(wù)報告應當反映交易的實(shí)質(zhì)，而不是形式。

　　美國《薩班斯—奧克斯利法案》雖然只是要求SEC研究原則導向會(huì )計準則的相關(guān)問(wèn)題，但這已經(jīng)預示著(zhù)美國會(huì )計準則的制定將發(fā)生方向性轉變。在法案出臺后不久，FASB即對美國會(huì )計準則的制定是否應采用“以原則為基礎的方法”發(fā)布了一份建議書(shū)，要求公開(kāi)討論“以原則為基礎的方法”能否改善財務(wù)報告的質(zhì)量和透明度以及對未來(lái)會(huì )計準則的發(fā)展有什么影響等問(wèn)題。

　　美國會(huì )計準則制定導向由規則傾向于原則，再加上歐盟各國、澳大利亞等國家宣布自2005年起統一采用國際財務(wù)報告準則之后，原則導向已成為一種不可逆轉的潮流。

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