論會(huì )計師事務(wù)所激勵機制的選擇與創(chuàng )新

論會(huì )計師事務(wù)所激勵機制的選擇與創(chuàng )新 　　內容摘要：隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的全面到來(lái)，會(huì )計事務(wù)所行業(yè)的競爭日趨激烈，如何選擇最佳的激勵機制，調動(dòng)廣大注冊會(huì )計師工作的積極性，更好的在激烈的競爭中處于優(yōu)勢地位，是我國會(huì )計事務(wù)所所面臨的現實(shí)問(wèn)題。本文從激勵理論出發(fā)，研究會(huì )計事務(wù)所激勵機制的選擇及創(chuàng )新問(wèn)題，并詳細的論述了有關(guān)會(huì )計事務(wù)所激勵機制的模式、計量以及強化策略。
關(guān)鍵詞：會(huì )計事務(wù)所激勵機制計量模式強化策略
作者簡(jiǎn)介：薛許軍，女，（1963-），西安交通大學(xué)會(huì )計學(xué)院副教授，管理學(xué)博士，主要研究方向：國際比較會(huì )計；呂博，男，漢族，（1974-），管理學(xué)博士，主要研究方向：國際比較會(huì )計，會(huì )計、審計電算化。
工作單位：西安交通大學(xué)會(huì )計學(xué)院郵編：710061
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激勵也即激發(fā)人的動(dòng)機的心理過(guò)程。從字面上講，就是指激發(fā)和鼓勵的意思。所謂激發(fā)是指通過(guò)某些刺激使人興奮起來(lái)；所謂鼓勵是指鼓動(dòng)勉勵,勉人向上。從整體上來(lái)講，激勵的意思就是指通過(guò)一定的方式，激發(fā)人的動(dòng)機，使人有一股內在的動(dòng)力，朝著(zhù)所期望的目標前進(jìn)的心理活動(dòng)過(guò)程。會(huì )計事務(wù)所激勵機制就是指通過(guò)有效的激勵手段，調動(dòng)廣大CPA人員的積極性，使其充滿(mǎn)著(zhù)一股內在的動(dòng)力，始終保持在興奮狀態(tài)之中，朝著(zhù)所期望的目標而不斷奮進(jìn)。
一、會(huì )計事務(wù)所建立和完善激勵機制的必要性
隨著(zhù)會(huì )計市場(chǎng)競爭日趨激烈，激勵對象（注冊會(huì )計師）個(gè)體的差異性及需求的多樣化不斷增強和擴大，研究會(huì )計事務(wù)所的激勵機制已經(jīng)迫在眉睫。筆者認為，建立和完善會(huì )計事務(wù)所激勵機制的必要性主要有以下三個(gè)方面的內容：
1.競爭壓力日趨激烈。隨著(zhù)我國在世界貿易組織第四次部長(cháng)級會(huì )議上正式成為WTO會(huì )員國，全球經(jīng)濟一體化潮流已經(jīng)到來(lái)。會(huì )計事務(wù)所所面臨的競爭壓力將會(huì )日趨加劇，會(huì )計事務(wù)所為了生存和發(fā)展，就需要最大限度的激勵全體注冊會(huì )計師，充分挖掘他們內在的潛力，不斷的提高審計質(zhì)量和自身的競爭力�，F代企業(yè)間的競爭非常激烈、嚴峻，只有那些資信度高、社會(huì )影響力大和服務(wù)質(zhì)量?jì)?yōu)良的會(huì )計事務(wù)所企業(yè)才能在激烈的競爭中站穩腳跟。
2.注冊會(huì )計師自身素質(zhì)需要不斷的提高。隨著(zhù)時(shí)間的推移，競爭的激烈，注冊會(huì )計師自己的業(yè)務(wù)知識和綜合素也需要不斷的提高和更新。為了準確對被審單位財務(wù)報表進(jìn)行審計，解除事務(wù)所與被審單位的受托責任，廣大的會(huì )計事務(wù)所必須擁有大量的既懂電子商務(wù)知識，又精通財會(huì )知識、法律知識的復合型審計人才。同時(shí)，這些復合型審計人才還必須懂得有關(guān)審計軟件的開(kāi)發(fā)、維護，計算機的保養等等。而在現階段，這一類(lèi)審計人才明顯處于匱乏狀態(tài)，呈現出供給剛性。另一方面，注冊會(huì )計師的思想道德素質(zhì)也很重要，由于注冊會(huì )計師思想道德素質(zhì)不高而造成的經(jīng)濟損失已不容忽視，大量敗德行為、道德風(fēng)險現象的頻繁發(fā)生必然會(huì )損害注冊會(huì )計師的光輝形象。
3.注冊會(huì )計師激勵需求呈多樣化。價(jià)值觀(guān)的最終點(diǎn)便是理想，價(jià)值觀(guān)與興趣有關(guān)，但它強調生活的方式與生活的目標，牽涉到更廣泛的、更長(cháng)期的行為。由于每個(gè)注冊會(huì )計師所處的經(jīng)濟狀況不同、所受的教育程度不同以及社會(huì )地位上的差異，因而會(huì )產(chǎn)生不同的價(jià)值觀(guān)，這將直接影響到各個(gè)注冊會(huì )計師的激勵需求。如果能夠滿(mǎn)足每個(gè)注冊會(huì )計師合理的要求，就能達到激勵的目的。通常而言，注冊會(huì )計師的需求主要包括：增加薪水，友誼和關(guān)心，尊重和信任，舒適的住房條件，良好的工作條件，有意義的工作內容等多個(gè)方面的內容。
二、會(huì )計事務(wù)所激勵機制的模式與結構
1.基本模式
在研究會(huì )計事務(wù)所激勵機制的過(guò)程中，我們在分析客觀(guān)刺激與注冊會(huì )計師主觀(guān)反應的區間時(shí)，應該著(zhù)重考慮會(huì )計事務(wù)所這個(gè)有機體內在條件的問(wèn)題。因而我們認為，應該在S（刺激）與R（目標）之間，放入中間變量O（注冊會(huì )計師會(huì )計人員），而以S--O--R的概念（模式）去理解會(huì )計事務(wù)所的激勵機制模式。具體如下圖所示：

（圖一）（略）
圖一可以說(shuō)明，注冊會(huì )計師審計行為動(dòng)機的產(chǎn)生，是由于其當時(shí)的生理狀態(tài)、社會(huì )情況（環(huán)境因素）以及他們對此環(huán)境的認識共同作用的結果。而且，隨著(zhù)上一個(gè)審計目標的實(shí)現，在此基礎上所產(chǎn)生的審計信息經(jīng)過(guò)反饋后，注冊會(huì )計師會(huì )在新的刺激下，會(huì )產(chǎn)生新的需要，另一個(gè)審計行為動(dòng)機會(huì )繼續而起，或同時(shí)有幾個(gè)動(dòng)機共同引導注冊會(huì )計師的復雜的審計行為，去實(shí)現新的、更高層次的審計目標。
2.挫折型模式
挫折型激勵模式是指在研究會(huì )計事務(wù)所機激勵過(guò)程中，將審計需要、審計行為動(dòng)機、審計目標等因素全部納入到激勵機制模型當中。當注冊會(huì )計師目標實(shí)現時(shí)，就會(huì )解除緊張的感覺(jué)，從而受到極大的激勵，富有成就感。當注冊會(huì )計師既定的目標未實(shí)現時(shí)，其必然會(huì )受到挫折，心理非常緊張。從管理學(xué)角度上來(lái)講，注冊會(huì )計師通常有兩種方式來(lái)消除這種緊張：一、采取消極行為，向冷漠、固執和退化的方向發(fā)展；二、從挫折中產(chǎn)生認識的變遷，重新樹(shù)立審計目標，進(jìn)而采取積極的行為，在該模式中將遭遇到挫折后消極或積極的情緒信息輸入刺激變量，將挫折行為納入到整個(gè)會(huì )計事務(wù)所激勵過(guò)程之中。具體如圖二所示：

（圖二）（略）
3.報酬型模式
報酬型激勵模式是指在研究會(huì )計事務(wù)所激勵模式時(shí)，將注冊會(huì )計師預期將要實(shí)現的目標與獎懲結合起來(lái)的激勵模式。在這種激勵模式中，考慮到了兩種情況，即：（1）當注冊會(huì )計師達到既定目標時(shí)，可能也會(huì )產(chǎn)生消極行為（過(guò)分優(yōu)越的境遇，往往會(huì )使人失去奮進(jìn)的精神）；（2）未實(shí)現既定目標時(shí)，注冊會(huì )計師往往會(huì )因未得到滿(mǎn)足而導致消極行為，此時(shí)他會(huì )重新核查并修正原先的行為動(dòng)機，并將這些信息反饋到刺激變量當中去。此時(shí)，輸入到刺激變量中的信息是注冊會(huì )計師個(gè)人所受到的獎懲和績(jì)效評價(jià)之后，重新核查了原行為動(dòng)機以后的信息。具體如圖三所示：

刺激變量機體變量行為變量

（圖三）（略）
從以上三種會(huì )計事務(wù)所激勵模式，我們可以看出：任何一種激勵模式都是從注冊會(huì )計師的需求為出發(fā)點(diǎn)，研究實(shí)現既定目標和滿(mǎn)足需要的邏輯關(guān)系�，F實(shí)生活中，由于注冊會(huì )計師的動(dòng)機無(wú)法直接觀(guān)察和測試出來(lái)，只能依靠推斷得出，而且動(dòng)機復雜多變，又因人而異，所以客觀(guān)上很難找出適用于任何人的激勵辦法或模式。因而我們在具體選擇激勵模式時(shí)，應該根據會(huì )計事務(wù)所的實(shí)際情況以及注冊會(huì )計師的偏好與價(jià)值取向，選擇出適合于本會(huì )計事務(wù)所的合理的激勵模式，以便最大限度的調動(dòng)廣大注冊會(huì )計師的工作積極性，不斷的提高審計工作的質(zhì)量和效率。
三、會(huì )計事務(wù)所激勵的效果及其計量
我們研究會(huì )計事務(wù)所激勵機制的目的，就是為了實(shí)現既定的目標或者達到一定的效果，否則就失去了激勵機制本身的意義。就注冊會(huì )計師個(gè)人而言，其個(gè)人能力發(fā)揮的程度越高，工作效果就越大，而能力的發(fā)揮程度主要取決于外部的激勵因素。在這里，筆者并不否認個(gè)人的能力的發(fā)揮是有一定的限度的，因為這既與注冊會(huì )計師個(gè)人審計能力有關(guān)，也與激勵效果遞減規律有關(guān)（即，當激勵達到一定程度后，隨著(zhù)注冊會(huì )計師需要的滿(mǎn)足，激勵的所起的作用越來(lái)越�。�。從概率論和經(jīng)濟計量學(xué)角度來(lái)考慮，會(huì )計事務(wù)所激勵的效果的計量主要有以下幾種方法：
（一）期望值法（Expectancymethod）。期望值法最早是由美國心理學(xué)家弗羅姆（V.Hvroom）于1964年所提出來(lái)的，主要用來(lái)研究人們的努力程度與其所獲得的最終報酬之間的因果關(guān)系。公式具體如下：
M=E×V=(ΣEi×P)×V，其中M代表激勵水平，E代表期望值，V代表績(jì)效評價(jià)，Ei為目標價(jià)值，P代表期望概率。
這個(gè)期望值模式，主要說(shuō)明注冊會(huì )計師積極性被調動(dòng)的程度與各種目標價(jià)值和期望概率有關(guān)，注冊會(huì )計師對目標的價(jià)值期望的越大，估計能實(shí)現的概率越高，激勵的效果越好。其中，目標價(jià)值表示某種需要對注冊會(huì )計師來(lái)說(shuō)有多大強度，或者說(shuō)這一目標在注冊會(huì )計師看來(lái)需要到什么程度。目標價(jià)值的確定與注冊會(huì )計師的思想境界有關(guān)，也與他當時(shí)所處的環(huán)境、地點(diǎn)、時(shí)間等條件有關(guān)。期望概率則是指達到這一目標的可能性，它多是由注冊會(huì )計師個(gè)人根據自己的從業(yè)經(jīng)驗來(lái)作出判斷。我們將期望值與實(shí)際結果相比較后，一般而言，有以下三種結果：
1.實(shí)際結果

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