淺析期貨交易對會(huì )計理論的影響

淺析期貨交易對會(huì )計理論的影響 期貨交易近年來(lái)在我國發(fā)展十分迅速，它具有高風(fēng)險、高收益且是未來(lái)交易事項的特點(diǎn)。期貨相對現貨而言，是標準化了的遠期商品。期貨交易是標準化的受法律約束的并載明在將來(lái)某一時(shí)間和地點(diǎn)交割某一特定商品的合約。期貨交易的不斷發(fā)展一方面為投資者提供了更多的轉移風(fēng)險和獲取利潤的機會(huì )，另一方面它也給傳統會(huì )計帶來(lái)一些問(wèn)題。

一、對傳統會(huì )計的影響

（一）會(huì )計要素

會(huì )計要素是對會(huì )計對象的進(jìn)一步分類(lèi)，傳統會(huì )計對會(huì )計要素定義的特點(diǎn)是對過(guò)去已發(fā)生的交易和事項的分類(lèi)，而且應滿(mǎn)足兩個(gè)標準：一是與該交易項目有關(guān)的經(jīng)濟利益可能流入或流出企業(yè)；二是該項目的成本或公允價(jià)值能可靠計量。期貨會(huì )計主要影響資產(chǎn)和負債兩個(gè)要素。據現行定義，資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。資產(chǎn)之所以是一種經(jīng)濟資源，是由于它是企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)和交換而取得的使用權和支配權，而且通過(guò)有效使用，能夠為企業(yè)提供未來(lái)的經(jīng)濟利益。在期貨交易中，雖然大多數買(mǎi)入期貨合約者有權獲得一定金額的商品或金融工具，同時(shí)支付貨款；賣(mài)出期貨合約者有義務(wù)支付商品或金融工具，同時(shí)收取貨款。但這種權利或義務(wù)只有將合約持有至交割日才能履行。期貨合約顯然不完全符合資產(chǎn)的定義和標準，其原因在于：

1.期貨合約不是“貨”，并未真正發(fā)生商品所有權或實(shí)物的轉移，不能歸于存貨或其他流動(dòng)資產(chǎn)項目。

2.期貨合約不能作為短期投資，因為期貨合約占用的資金權是保證金部分。

3.期貨合約的立足點(diǎn)不在于過(guò)去發(fā)生的交易事項，而是具有未來(lái)的時(shí)態(tài)性，即期貨合約是一種對未來(lái)權利和義務(wù)的約定，是一種對將來(lái)要發(fā)生交易所制定的協(xié)議，而且這種交易有可能根本就不發(fā)生。

4.期貨交易具有較高的風(fēng)險，期貨合約的金額容易隨價(jià)格、利率的變化而猛增或銳減，很容易被人操縱，于是其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟利益很難準確地把握。

因此，根據現行會(huì )計模式下的資產(chǎn)確認標準，很難將其納入財務(wù)報表的資產(chǎn)中予以核算。

負債，是指過(guò)去的交易、事項形成的現時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債有確切的或可以合理預計或估計的債權人和償還金額。期貨合約則有所不同，它只是一種可能負債，而且這種負債也許永遠無(wú)法成為真正的負債。

（二）會(huì )計確認標準

權責發(fā)生制是一項重要的會(huì )計確認原則，它以過(guò)去發(fā)生的交易事項作為核算基礎，對未來(lái)可能發(fā)生的交易事項不予反映。對于傳統的收入、費用要素能起到很好的作用，但對于作為預期合約的期貨交易，由于它可能帶來(lái)利得或損失，權責發(fā)生制就顯得力不從心。

期貨交易在訂立合約時(shí)，雖然雙方權利、義務(wù)已基本確定，但交易并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，而且到期時(shí)可能通過(guò)平倉使這種權利義務(wù)解除。也就是說(shuō)期貨交易的權利和義務(wù)并未實(shí)際發(fā)生，收入也尚未實(shí)現。按傳統會(huì )計的確認標準，現行會(huì )計不能反映未來(lái)的財務(wù)活動(dòng)，不能及時(shí)揭示未來(lái)交易的潛在風(fēng)險，不能反映期貨交易的未實(shí)現持有損益。如果在期貨合約履行時(shí)以實(shí)際價(jià)值確認損益，則不能反映期貨交易從簽約到交易過(guò)程的風(fēng)險，同時(shí)也無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者決策的需要。

（三）會(huì )計計量

貨幣計價(jià)是現行會(huì )計的一個(gè)基本前提。歷史成本或實(shí)際成本原則是從貨幣計價(jià)這一前提派生出來(lái)的。歷史成本原則要求一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項在計量時(shí)普遍建立在歷史成本基礎之上，要求一切資產(chǎn)的計價(jià)、負債的承諾、費用的計量、損益的計算均以交易發(fā)生時(shí)的原始成本作為會(huì )計計量的原則，并堅持維護這一原則。歷史成本是交易時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本，具有客觀(guān)性、可計量性和可驗證性，一旦形成，入賬后一般不再變動(dòng)，一直到相應的資產(chǎn)已銷(xiāo)售、耗用或負債已得到清償為止。

期貨交易的對象是一種期貨合約，只需預付5%-10%左右的保證金，就可以進(jìn)行期貨合約的買(mǎi)賣(mài)。期貨由期貨經(jīng)紀商來(lái)交易，合約期滿(mǎn)時(shí)，必須通過(guò)結算公司進(jìn)行，以現金方式對沖，現貨交割很少。所以，期貨合約在訂立時(shí)實(shí)際的交易尚未發(fā)生，只是產(chǎn)生了相應的權利和義務(wù)，而且在未來(lái)不一定實(shí)際交割，交易所涉及的金額也只是一個(gè)未來(lái)的金額。此外，期貨合約的價(jià)值有面值和市值之分。期貨合約買(mǎi)賣(mài)以面值作為成交價(jià)格，而期貨合約在持有期內，隨著(zhù)結算價(jià)格的逐日變動(dòng)，它的價(jià)值也在逐日變動(dòng)。一份期貨合約在到期日以前，可能經(jīng)過(guò)好幾次買(mǎi)賣(mài)，由此看出，用歷史成本計價(jià)對期貨交易來(lái)講存在明顯缺陷。

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