重構會(huì )計信息披露體系

一、為何要重構會(huì )計信息披露體系
　　
　　從價(jià)值流再造的思想看，業(yè)務(wù)是由以顧客(內部的部的)獲得特定結果為目標的價(jià)值流組成的。顧客的需求可以清楚地識別，業(yè)務(wù)活動(dòng)應使顧客盡可能地高興。從對各大公司的調查上看，財務(wù)管理(包括會(huì )計、與銀行談判及資金管理等)是企業(yè)多條價(jià)值流中的一條。因此有必要重構會(huì )計信息披露體系，為顧客提供與其決策更為相關(guān)的會(huì )計信息。
　　價(jià)值流再造并非要解開(kāi)企業(yè)中蜿蜒發(fā)展起來(lái)的結，它尋求非同尋常的、根本性的解決方法，通常運用新技術(shù)，劈開(kāi)種種糾纏，重新開(kāi)始。會(huì )計信息披露體系的重構同樣也是如此，不能再遵循傳統的會(huì )計信息披露體系，應該有更多的創(chuàng )新。
　　當前的電算化會(huì )計系統對傳統會(huì )計革命之所以是不徹底的，是因為它只是改變了傳統會(huì )計的硬件，而沒(méi)有觸及傳統會(huì )計軟件的任何方面，即只是對傳統手工會(huì )計的仿真，其給人們帶來(lái)的只是體力的節約(包括會(huì )計人員的減少)，而不是真正意義上的變革�！�這正如我們有一條現代信息技術(shù)的高速公路而上面所行駛的只不過(guò)是一輛過(guò)時(shí)的“老爺車(chē)”，雖然就目前看似乎行駛得比以前好，但我們無(wú)法回避一個(gè)事實(shí)是：眾多新型號的“奔馳”、“凱迪拉克”必將超越我們的“老爺車(chē)”。因此“老爺車(chē)”上的“客戶(hù)”(即會(huì )計信息使用者)迫使我們要構造出適合在高速路上行駛的現代轎車(chē)——現代會(huì )計信息披露系統。
　　
　　二、如何重構會(huì )計信息披霹體系——制度創(chuàng )新
　　
　　以前的有關(guān)未來(lái)會(huì )計的研究主要集中在會(huì )計本身的概念框架的創(chuàng )新，而假定制度是不變或不可改變的常量，這樣的思維方式阻礙了這個(gè)領(lǐng)域的研究取得突破性成果。網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展，使得制度的變革成為可能，相對于會(huì )計本身的概念框架創(chuàng )新而言，制度創(chuàng )新的意義要重要得多。網(wǎng)絡(luò )時(shí)代會(huì )計的制度創(chuàng )新，包括會(huì )計信息產(chǎn)權模式創(chuàng )新、傳播模式創(chuàng )新、生產(chǎn)模式創(chuàng )新。
　　(一)明晰會(huì )計信息產(chǎn)權模式
　　在信息日益成為商品的網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，會(huì )計信息能否成為一種商品，主要取決于會(huì )計信息的產(chǎn)權能否有效界定。陳冬華認為，會(huì )計信息的配制是企業(yè)所有的一項經(jīng)濟資源，而企業(yè)又歸股東所有，因此，會(huì )計信息天然的產(chǎn)權所有者應該是企業(yè)的股東�，F代的制度框架中，會(huì )計信息這項企業(yè)資源由經(jīng)營(yíng)者管理，但其并不明確為誰(shuí)管理；股東亦不自知其為會(huì )計信息的所有者。
　　隨著(zhù)信息技術(shù)的發(fā)展，不斷的技術(shù)革新使得會(huì )計信息的產(chǎn)權辦公室獲得了前所未有的技術(shù)支持。媒體的網(wǎng)絡(luò )革命使得會(huì )計信息不僅可在報紙上公布，還可以選擇網(wǎng)絡(luò )傳播，設立自己的網(wǎng)址。會(huì )計信息可以作為商品出售給網(wǎng)絡(luò )媒體公司，而不是像現在上市公司還得付錢(qián)給證券報刊登其會(huì )計信息。
　　(二)會(huì )計信息生產(chǎn)模式和傳播模式的市場(chǎng)化
　　傳統的會(huì )計信息生產(chǎn)者傳播模式特點(diǎn)是：
　　1、會(huì )計信息的生產(chǎn)職能由企業(yè)自己執行；
　　2、企業(yè)掏錢(qián)在證券報上刊登傳播會(huì )計信息。
　　現在的問(wèn)題是：
　　1、會(huì )計信息的生產(chǎn)職能能否交給市場(chǎng)來(lái)完成?
　　2、在其他市場(chǎng)主體(如報業(yè)公司、數據公司)利用會(huì )計信息贏(yíng)利的同時(shí)，其產(chǎn)權所有者(股東)能不能也獲得利益?
　　這兩個(gè)問(wèn)題的答案就是，對舊有的會(huì )計信息的生產(chǎn)模式和傳播模式進(jìn)行市場(chǎng)化變革。變革的具體方法是：
　　1、成立專(zhuān)門(mén)的會(huì )計服務(wù)公司，以改變傳統的會(huì )計信息生產(chǎn)方式。
　　計算機技術(shù)的發(fā)展使得會(huì )計信息的生產(chǎn)可能實(shí)現非手工化，較為復雜的會(huì )計方法的使用亦成為可能；同時(shí)，網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)濟交易的原始數據的異地實(shí)時(shí)傳送成本不再高昂。
　　2、企業(yè)與會(huì )計服務(wù)公司簽約。
　　契約內容包括：
　�、贂�(huì )計服務(wù)公司替代企業(yè)執行會(huì )計信息生產(chǎn)職能，企業(yè)向會(huì )計服務(wù)公司支付相應的費用，企業(yè)有向后者誠實(shí)地提供體制改革相關(guān)信息的義務(wù)；
　�、谄髽I(yè)將會(huì )計信息的所有權售與會(huì )計服務(wù)公司，后者向前者支付相應的價(jià)格。
　　3、會(huì )計服務(wù)公司與媒體簽約。
　　會(huì )計服務(wù)公司通過(guò)協(xié)議有償賦予媒體公司披露會(huì )計信息的權利，會(huì )計服務(wù)公司與會(huì )計事務(wù)所對會(huì )計信息的質(zhì)量負責。媒體公司通過(guò)網(wǎng)絡(luò )等方式向會(huì )計信息使用者傳遞其決策有用的會(huì )計信息。
　　4、任何會(huì )計信息的消費者必須付費使用會(huì )計信息。
　　網(wǎng)上付費系統(如網(wǎng)上銀行)的發(fā)展與成熟，使得付費本身的成本在大大下降。會(huì )計信息的消費者通過(guò)網(wǎng)上付費系統支付少量的費用即可獲得自己所需的與自己決策相關(guān)的會(huì )計信息，而會(huì )計服務(wù)公司和企業(yè)根據契約規定獲得各自的那部分報酬。
　三、如何重構會(huì )計信息披露體系——內容創(chuàng )新
　　
　　在邁天的《大轉變》一書(shū)中提出，價(jià)值流再造的過(guò)程需要解決以下幾個(gè)問(wèn)題：
　　●企業(yè)的價(jià)值流是什么?
　　●價(jià)值流的顧客是誰(shuí)?
　　。
　　●顧客的需求和愿望是什么?什么能夠取悅顧客?
　　●如何對價(jià)值流進(jìn)行再建，盡可能以最簡(jiǎn)單、直接的方式滿(mǎn)足顧客要求，運用最適宜的技術(shù)和信息系統；并使這樣做的費用最小?
　　首先從會(huì )計信息外部(即需求方)的角度分析一下其對會(huì )計信息的要求。

　　1、政府：政府對會(huì )計信息的需求主要體現在以下兩個(gè)方面：一是宏觀(guān)調控。宏觀(guān)調控需要統一的、符合國民經(jīng)濟核算的信息。二是稅收征管。隨著(zhù)稅收在財政收入中的作用逐漸上升，對企業(yè)會(huì )計信息的需求也就更詳盡，質(zhì)量也更高。
　　2、投資者：會(huì )計信息的最大用戶(hù)。從資金規模與投資行業(yè)來(lái)看，投資者可分為以下幾種：一是機構投資者，這類(lèi)投資者擁有強大的科研人員，對會(huì )計信息的接受更成熟，且帶有很強的懷疑性。二是個(gè)人投資者，這部分使用者對信息的使用更為迷惑，他們更需要簡(jiǎn)單明了的會(huì )計信息而不是看不懂的財務(wù)報表。
　　3、銀行：銀行在考察信貸時(shí)，從制度上看，主要還是依賴(lài)財務(wù)會(huì )計信息，根據會(huì )計信息提供的情況習俗定其貸款，因而對會(huì )計信息的質(zhì)量就有更高的要求。
　　正因為會(huì )計信息需求者的變化呈現出要求不同、角度不同、標準不同、重點(diǎn)不同的多元化特征，傳統的單調的財務(wù)報告已不能滿(mǎn)足用戶(hù)日益多變的口味，根據AICPA的觀(guān)點(diǎn)，在改進(jìn)現有報告的基礎上，企業(yè)應提供一個(gè)綜合的報告。其包含以下幾個(gè)方面：
　　1、要著(zhù)眼于用戶(hù)所需要的信息。首先要為用戶(hù)服務(wù)，為使用者服務(wù)。
　　2、要把現在的財力報表加以擴展，使它能夠包含更多的用戶(hù)所需要的信息。
　　3、改進(jìn)報告方式，使得報告信息使用者能對信息進(jìn)行進(jìn)一步的加工。
　　4、現在的報表也有多余的，應盡量簡(jiǎn)化企業(yè)的財務(wù)報告。
　　AICPA的觀(guān)點(diǎn)歸納起來(lái)其實(shí)就是一句話(huà)，即建立一種使會(huì )計信息用戶(hù)在想要的時(shí)候能夠得到所需要的、符合要求的會(huì )計信息呈報模式。薛云奎提出了建立會(huì )計頻道的觀(guān)點(diǎn)。他認為會(huì )計革命既需要兼容傳統，又需要實(shí)質(zhì)性變化，這也許只有會(huì )計頻道的思想才能夠很好的做到，會(huì )計頻道為會(huì )計革命提供了一個(gè)很好的突破口。
　　下面就會(huì )計信息頻道建立的條件、特點(diǎn)、現實(shí)及思路來(lái)進(jìn)行分析：
　　1、條件：隨著(zhù)信息時(shí)代的到來(lái)，根據信息技術(shù)重新設計和構造一個(gè)新的會(huì )計信息披露系統，這個(gè)系統能夠完成多重信息處理的功能，從而使會(huì )計報表體系及其所提供的信息屬性具有多元化的特點(diǎn)，用戶(hù)能夠向選擇電視節目一樣方便地選擇自己所需要的各類(lèi)信息。
　　2、特點(diǎn)：適合于在高速公路上行駛的更為現代化的會(huì )計信息頻道是什么樣子呢?首先要考慮的是它的兼容性。在這一規律下，會(huì )計信息頻道應當具備有比“老爺車(chē)”更為先進(jìn)和有所不同的特點(diǎn)，更重要的是它必須兼容“老爺車(chē)”的功能，否則它就有可能因為背離人們的傳統習慣而失去其應有的市場(chǎng)。
　　3、現實(shí)：如果我們將現在會(huì )計信息披露方式看成“電視機”，而把會(huì )計準則、制度的制定看作是對“電視機”質(zhì)量的提高，會(huì )計信息看作是電視機上播放的節目。供應者的注意力應更多地放在“電視機”本身的質(zhì)量上，而不是節目的精彩與不精彩，受不受觀(guān)眾的歡迎的問(wèn)題上�？梢钥吹皆谖覀內遮呉幏兜臏蕜t、制度和現代化的“電視機”上，放映的卻是老掉牙的節目，而我們的觀(guān)眾卻已經(jīng)對此厭倦了。
　　4、思路：因此，為了讓我們的會(huì )計行業(yè)更有市場(chǎng)，增加公眾對它的信任，找回觀(guān)眾的信心，迎合各種不同類(lèi)型觀(guān)眾的口味，我們現在要做的顯然是要如何提高節目質(zhì)量，如何使其豐富多彩，即如何來(lái)架構會(huì )計信息呈報的模式。
　　(1)增加頻道和播放節目的質(zhì)量。在過(guò)去—，財務(wù)信息用戶(hù)只有一個(gè)頻道可供選擇，即傳統的三大報表。而現代信息技術(shù)已經(jīng)提供了多頻道功能，因此只要我們充分利用過(guò)去已有的節目，靈活組合編排，制作會(huì )計信息節目菜單，多頻道選擇應不是十分困難的。
　　(2)增加用戶(hù)選擇的自由度。我們的會(huì )計信息使用者就如同老、中、青、少兒電視觀(guān)眾，對節目有不同喜好。隨著(zhù)信息時(shí)代的到來(lái)，把會(huì )計信息經(jīng)過(guò)會(huì )計導演的加工，制作成不同層次的節目以滿(mǎn)足用戶(hù)需要，這應該是未來(lái)會(huì )計信息呈報要走的路。
　　(3)提高節目本身的質(zhì)量，增加節目的可觀(guān)賞性。僅有多個(gè)會(huì )計頻道和可供用戶(hù)隨意選擇的會(huì )計節目，并不表明用戶(hù)的偏好都已滿(mǎn)足。為滿(mǎn)足用戶(hù)的需求，在多元會(huì )計信息系統時(shí)代，應該且可以充分提高各個(gè)系統的信息披露質(zhì)量，才能解決會(huì )計信息系統供求平衡的問(wèn)題。
　　在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，我們必須對傳統的會(huì )計信息披露體系進(jìn)行改革，從制度上和內容上對會(huì )計信息披露體系進(jìn)行重構，只有這樣才能使會(huì )計信息更適合時(shí)代的需要，更好的滿(mǎn)足信息使用者決策的需要。當然，本文的一些觀(guān)點(diǎn)在現在看來(lái)，很不現實(shí)，甚至可能很多人會(huì )反對。但是既然要改革，就不應只是在細枝末節上的修修補補，而應該是破舊立新，劇烈的陣痛也是在所難免的。然而在劇烈的陣痛過(guò)后，呈現在我們面前的將會(huì )是煥然一新的會(huì )計信息系統，會(huì )計信息使用者也將獲得與其更加相關(guān)的會(huì )計信息。

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