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科技創(chuàng )新型企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)體系的重構
【摘要】不斷涌現的創(chuàng )新型在市場(chǎng)中發(fā)揮著(zhù)日益重要的作用。該類(lèi)企業(yè)與傳統企業(yè)相比有著(zhù)明顯不同的特征，這些特征決定了必須構建新的適合于科技創(chuàng )新型企業(yè)的業(yè)績(jì)評價(jià)體系。本文鑒戒平衡積分卡的相關(guān)，結合科技創(chuàng )新型企業(yè)的自身特點(diǎn)，構建了該類(lèi)企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)體系的總體框架：即將體系劃分為五個(gè)層面—財務(wù)層面、技術(shù)創(chuàng )新層面、顧客層面、經(jīng)營(yíng)過(guò)程層面、職員層面，并討論了每個(gè)層面評價(jià)指標的設置。最后提出了進(jìn)一步優(yōu)化該體系的思路。【關(guān)鍵詞】科技創(chuàng )新型企業(yè) 業(yè)績(jì)評價(jià)重構
隨著(zhù)國家經(jīng)濟增長(cháng)方式的轉變，科技創(chuàng )新型企業(yè)對經(jīng)濟增長(cháng)的貢獻越來(lái)越大，它們對整個(gè)國民經(jīng)濟的起到了強烈的輻射和滲透作用。如何針對科技創(chuàng )新型企業(yè)的自身特點(diǎn)，重構新的業(yè)績(jì)評價(jià)體系，為有關(guān)利益各方提供支持，充分發(fā)揮業(yè)績(jì)評價(jià)的衡量、猜測、導向和治理四大功能，成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱門(mén)。本文提出科技創(chuàng )新型企業(yè)的業(yè)績(jì)評價(jià)體系的框架性設想，試圖在傳統業(yè)績(jì)評價(jià)的基礎上為科技創(chuàng )新型企業(yè)尋求一個(gè)可供選擇的切進(jìn)點(diǎn)。
一、科技創(chuàng )新型企業(yè)的特點(diǎn)決定了傳統業(yè)績(jì)評價(jià)的不適應性
傳統的業(yè)績(jì)評價(jià)主要有銷(xiāo)售利潤率指標、投資回報率指標、經(jīng)濟增加值、平衡積分卡等。它們與當時(shí)的生產(chǎn)力水平、企業(yè)特征相適應。隨著(zhù)經(jīng)濟增長(cháng)方式的轉變，以高科技、高成長(cháng)性為特點(diǎn)的科技創(chuàng )新型企業(yè)不斷涌現，傳統的業(yè)績(jì)評價(jià)方法，在其評價(jià)過(guò)程中或多或少地出現了不適應性。
（一）傳統企業(yè)及其業(yè)績(jì)評價(jià)的特點(diǎn)
傳統企業(yè)具有如下特點(diǎn)：要公道地配置、利用資源，依靠大量的資金、設備等有形資產(chǎn)的投進(jìn)來(lái)擴大再生產(chǎn)達到規模經(jīng)濟、降低本錢(qián)，以獲取最大化利益。傳統的業(yè)績(jì)評價(jià)體系是在經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)展起來(lái)的，它過(guò)于依靠財務(wù)指標的作用，缺乏猜測性和發(fā)展性，缺乏知識和智力資本方面的評價(jià)指標。
（二）科技創(chuàng )新型企業(yè)及其業(yè)績(jì)評價(jià)的特點(diǎn)
科技創(chuàng )新型企業(yè)是指以科技創(chuàng )新為依托，生產(chǎn)科技創(chuàng )新型產(chǎn)品，提供科技創(chuàng )新型勞務(wù)的企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實(shí)體。與傳統企業(yè)相比較它具有如下特點(diǎn)：
1、科技創(chuàng )新型企業(yè)主要是知識、智力的投進(jìn)。在美國，有很多高科技企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)總資產(chǎn)的60%。
2、知識已替換資本成為企業(yè)增長(cháng)的根本動(dòng)力，是競爭的主要源泉，并已成為使投資獲得高額回報和員工獲得高額收進(jìn)的基礎。
3、和技術(shù)的開(kāi)發(fā)日益成為企業(yè)發(fā)展的重要基礎，越來(lái)越多的企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)上投進(jìn)大量資金，以獲取技術(shù)上的上風(fēng)，期看獲得高額回報。
4、科技創(chuàng )新型企業(yè)一般都伴隨著(zhù)高成長(cháng)性和較大的發(fā)展潛力。
5、企業(yè)投資具有高風(fēng)險、高回報的特點(diǎn)。
科技創(chuàng )新型企業(yè)與傳統企業(yè)的不同特征決定了它的業(yè)績(jì)評價(jià)不能拘泥與傳統企業(yè)的業(yè)績(jì)評價(jià)體系，應該為它們設計不同的業(yè)績(jì)評價(jià)體系。傳統企業(yè)由于其技術(shù)、設備、工藝、生產(chǎn)相對成熟，因而市場(chǎng)較穩定，風(fēng)險較小，其業(yè)績(jì)評價(jià)主要著(zhù)眼于當前；而科技創(chuàng )新型企業(yè)的特點(diǎn)決定了它是為了取得將來(lái)的高報酬，并不著(zhù)重于當前的盈利水平，因此業(yè)績(jì)評價(jià)的著(zhù)眼點(diǎn)應該是企業(yè)將來(lái)的可持續盈利能力和增長(cháng)潛力。
為了解決這種不適應性，首先應該重構業(yè)績(jì)評價(jià)的主導觀(guān)念：由重短期業(yè)績(jì)評價(jià)，轉變?yōu)橹亻L(cháng)期業(yè)績(jì)評價(jià)；由重過(guò)往成果，轉變?yōu)橹匚磥?lái)價(jià)值創(chuàng )造；由重結果靜態(tài)評價(jià)，轉變?yōu)橹剡^(guò)程動(dòng)態(tài)評價(jià)；由重有形資產(chǎn)業(yè)績(jì)，轉變?yōu)橹責o(wú)形資產(chǎn)運作；由重投資者利益，轉變?yōu)橹乜蛻?hù)和價(jià)值。
二、科技創(chuàng )新型企業(yè)的業(yè)績(jì)評價(jià)體系的重構
本文結合科技創(chuàng )新型企業(yè)高科技、高成長(cháng)性、高知識智力投進(jìn)、高研發(fā)用度等特點(diǎn)，鑒戒平衡積分卡的一些觀(guān)點(diǎn)，構建科技創(chuàng )新型企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)體系的總體框架。將業(yè)績(jì)評價(jià)體系劃分為財務(wù)層面、技術(shù)創(chuàng )新層面、顧客層面、經(jīng)營(yíng)過(guò)程層面和職員層面五大層面，其中后四者為非財務(wù)層面。各個(gè)層面之間的關(guān)系如下圖所示：
五個(gè)層面相輔相成，系統地、全面地、綜合地反映科技創(chuàng )新型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和核心競爭力。
（一）財務(wù)層面
與傳統企業(yè)相比，科技創(chuàng )新型企業(yè)最明顯的財務(wù)特征就在于其高成長(cháng)性。
關(guān)于描述企業(yè)成長(cháng)性和發(fā)展能力的指標，人們的熟悉存在一定的差異。例如：黃磊（1999）以為，根據企業(yè)成長(cháng)性的特點(diǎn)，可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(cháng)率、凈利潤增長(cháng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤率和凈資產(chǎn)收益率等來(lái)評價(jià)企業(yè)的成長(cháng)性；1999年財政部、國家經(jīng)貿委、人事部和國家計委聯(lián)合發(fā)布的《國有資本金效績(jì)評價(jià)規則》中涉及的發(fā)展能力狀況指標，包括了銷(xiāo)售增長(cháng)率、資本積累率、總資產(chǎn)增長(cháng)率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤均勻增長(cháng)率和三年資本均勻增長(cháng)率等六個(gè)比率指標；張俊瑞和鄧崇云（2000）以為，從選擇投資對象和基于長(cháng)期投資的目標出發(fā)，投資人應當認真地公司的凈利潤增長(cháng)率及利潤構成；趙愛(ài)玲（2001）以為，判定公司成長(cháng)性和發(fā)展趨勢的主要分析指標有，總資產(chǎn)增長(cháng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)增長(cháng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤增長(cháng)率、每股凈資產(chǎn)增長(cháng)率和持續可能成長(cháng)率等。
固然各學(xué)者對體現企業(yè)成長(cháng)性和發(fā)展能力的財務(wù)指標的選擇上存在一定的分歧，但是還是可以回納出以下兩點(diǎn)共同點(diǎn)：
1、成長(cháng)性指標是最能體現科技創(chuàng )新型企業(yè)特征的財務(wù)指標；
2、成長(cháng)性既反映為財務(wù)狀況的增長(cháng)，如總資產(chǎn)增長(cháng)率、凈資產(chǎn)增長(cháng)率、每股凈資產(chǎn)增長(cháng)率和持續可能成長(cháng)率等，又反映為經(jīng)營(yíng)成果的增長(cháng)，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)增長(cháng)率、銷(xiāo)售增長(cháng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤增長(cháng)率、利潤增長(cháng)率等。
根據以上分析，科技創(chuàng )新型企業(yè)的財務(wù)增長(cháng)能力強、獲取未來(lái)收益的能力強，在構建業(yè)績(jì)評價(jià)體系時(shí)，在財務(wù)層面上應該著(zhù)重關(guān)注對于科技創(chuàng )新型企業(yè)而言重要性程度排在前列的指標，加大這些指標在體系中的權重。除此之外，上述財務(wù)指標還可以得到進(jìn)一步拓展，在財務(wù)層面的評價(jià)中還可以增加知識與智力資本收益能力的評價(jià)指標，如知識與智力資本收益率、知識與智力資本貢獻價(jià)值、知識與智力資本貢獻率等。關(guān)于這些指標的其他文章已有闡述，本文不再贅述。
（二）技術(shù)創(chuàng )新層面
科技創(chuàng )新型企業(yè)的重要特征之一是：主要靠知識、智力的投進(jìn)，不斷進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)，以獲取技術(shù)上的上風(fēng)，期看獲得高額的回報。技術(shù)創(chuàng )新已經(jīng)成為科技創(chuàng )新型企業(yè)獲得競爭上風(fēng)的第一位因素。假如沒(méi)有持續不斷的技術(shù)創(chuàng )新，科技創(chuàng )新型企業(yè)不可能進(jìn)行新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)研究和升級，也不能形成和保持核心競爭力，終極無(wú)法維持高成長(cháng)性。因此，技術(shù)創(chuàng )新應單獨作為業(yè)績(jì)評價(jià)體系的一個(gè)重要層面來(lái)反映。
1、技術(shù)創(chuàng )新層面的基天職析
技術(shù)創(chuàng )新層面的業(yè)績(jì)評價(jià)應該包括：研究開(kāi)發(fā)用度的投進(jìn)規模以及利用效率、新產(chǎn)品和新工藝的創(chuàng )新能力等。具體地說(shuō)，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng )新可以從如下三個(gè)方面和進(jìn)步企業(yè)的利潤：（1）新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，使得企業(yè)具有領(lǐng)先的上風(fēng)而獲得一定的壟斷收益；（2）由于新技術(shù)的采納，使得產(chǎn)品的耗費降低，利潤上升；（3）由于新工藝的采納，產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)步，使產(chǎn)品的價(jià)格與銷(xiāo)售量都得到增長(cháng)，從而利潤得到增長(cháng)。
2、技術(shù)創(chuàng )新層面的業(yè)績(jì)評價(jià)指標
根據以上概述，我們可以知道技術(shù)創(chuàng )新層面業(yè)績(jì)評價(jià)指標體系應由新產(chǎn)品、新工藝研究開(kāi)發(fā)用度的投進(jìn)及使用效率，新產(chǎn)品、新工藝的創(chuàng )新能力，以及開(kāi)發(fā)時(shí)間等有關(guān)內容構成：（1）技術(shù)創(chuàng )新投進(jìn)指標。如研發(fā)職員比率、研發(fā)職員年增長(cháng)率、研發(fā)用度率、研發(fā)用度增長(cháng)率、新產(chǎn)品研發(fā)用度率、本錢(qián)降低研發(fā)用度率、產(chǎn)品質(zhì)量研發(fā)用度率等。（2）技術(shù)創(chuàng )新效率指標。如新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)速度、創(chuàng )新項目成功率等。（3）技術(shù)創(chuàng )新獲利能力指標。如新產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)率、新產(chǎn)品本錢(qián)用度利潤率、新產(chǎn)品投資回報率、產(chǎn)品本錢(qián)降低效率、產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)步效率、新產(chǎn)品銷(xiāo)售率、新產(chǎn)品貢獻率等。
技術(shù)創(chuàng )新評價(jià)指標的設置是一項十分復雜的工作，應該根據不同企業(yè)的需要進(jìn)行取舍，更應該在長(cháng)期實(shí)踐中不斷，反復比較與修正，就可以使技術(shù)創(chuàng )新指標的設置日臻完善。
（三）顧客層面
對于創(chuàng )新型而言，只有顧客接受了企業(yè)的創(chuàng )新產(chǎn)品或創(chuàng )新服務(wù)，企業(yè)創(chuàng )造的價(jià)值才能實(shí)現，企業(yè)才有生存和的空間。因此在進(jìn)行科技創(chuàng )新型企業(yè)的業(yè)績(jì)評價(jià)時(shí)，顧客層面也應該作為一個(gè)重要的層面來(lái)考慮。
1、顧客層面的基本
顧客層面的業(yè)績(jì)評價(jià)應該包括：顧客滿(mǎn)足度、顧客保持率、顧客獲得率、市場(chǎng)份額、顧客獲利率。這五項內容并不是孤立的，而是存在著(zhù)密切的內在聯(lián)系。顧客滿(mǎn)足度決定了顧客保持率和顧客獲得率；同時(shí)顧客滿(mǎn)足度還顧客獲利率；顧客保持率和顧客獲得率又決定了市場(chǎng)份額的大��；市場(chǎng)份額和顧客獲利率之間又存在此消彼長(cháng)的關(guān)系。
2、顧客層面的業(yè)績(jì)評價(jià)指標
（1）顧客滿(mǎn)足度，就是顧客的滿(mǎn)足程度，它是通過(guò)一定的（如函詢(xún)、會(huì )見(jiàn)等）對顧客滿(mǎn)足程度作出的測定；（2）顧客保持率，是指企業(yè)繼續保持與老顧客交易關(guān)系的比率，也可以理解為顧客忠誠度；（3）顧客獲得率，是指企業(yè)贏(yíng)得新顧客及交易的比率。；（5）市場(chǎng)占有率，是指企業(yè)在目標市場(chǎng)中所占的比例，包括盡對市場(chǎng)占有率和相對市場(chǎng)占有率指標；（4）顧客獲利率，是指企業(yè)通過(guò)與顧客的交易獲得利潤的水平，包括單個(gè)顧客的獲利率和整體顧客的獲利率。
（四）經(jīng)營(yíng)過(guò)程層面
經(jīng)營(yíng)過(guò)程是指以輸進(jìn)多種原料和顧客需求為出發(fā)點(diǎn)，到企業(yè)生產(chǎn)出對顧客有價(jià)值的產(chǎn)品或服務(wù)，并將其提供給顧客為終點(diǎn)的一系列活動(dòng)過(guò)程。經(jīng)營(yíng)過(guò)程的好壞是科技創(chuàng )新型企業(yè)目標能否實(shí)現的基礎，同時(shí)也是企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jì)的主要影響因素。
1、經(jīng)營(yíng)過(guò)程層面的基天職析
經(jīng)營(yíng)過(guò)程層面的評價(jià)內容主要有：產(chǎn)品生產(chǎn)效率的評價(jià)、機器運作效率的評價(jià)、售后服務(wù)方面的評價(jià)。其中對產(chǎn)品生產(chǎn)效率的評價(jià)、售后服務(wù)方面的評價(jià)對科技創(chuàng )新型企業(yè)的業(yè)績(jì)評價(jià)具有特殊性。由于科技創(chuàng )新型企業(yè)由于技術(shù)、工藝都不是很穩定，其生產(chǎn)效率指標會(huì )出現明顯的波動(dòng)。另外該類(lèi)企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)含量較高，其售后服務(wù)方面的評價(jià)相對于傳統企業(yè)而言，顯得更為重要。
2、經(jīng)營(yíng)過(guò)程層面的業(yè)績(jì)評價(jià)指標
（1）有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)效率的評價(jià)指標，如產(chǎn)品的生產(chǎn)周期效率、產(chǎn)品合格率等；（2）售后服務(wù)方面的指標，如產(chǎn)品的保修期限、售生產(chǎn)品故障排除及時(shí)率等。
（五）職員層面
人是科技創(chuàng )新型企業(yè)最寶貴的財富，企業(yè)進(jìn)行創(chuàng )新發(fā)展活動(dòng)就是要充分利用人力資源，是他們在產(chǎn)品創(chuàng )新、組織創(chuàng )新、市場(chǎng)創(chuàng )新中發(fā)揮盡可能大的作用。因此在科技創(chuàng )新型企業(yè)的業(yè)績(jì)評價(jià)體系的構建上，應該體現重視人、愛(ài)護人、激勵人的思想。
1、職員層面基天職析
科技創(chuàng )新型企業(yè)一般都屬于知識密集型企業(yè)，高素質(zhì)的員工成為企業(yè)保持核心競爭力的關(guān)鍵。高素質(zhì)的員工成為推動(dòng)以上四個(gè)層面取得業(yè)績(jì)突破的動(dòng)力�？萍紕�(chuàng )新型企業(yè)關(guān)注對職員和培訓的有關(guān)投資。對于職員層面的評價(jià)可以包括以下方面的內容：職員的和培訓、職員的穩定性、職員的學(xué)習和經(jīng)歷、職員的貢獻率、職員滿(mǎn)足度。
2、職員層面的業(yè)績(jì)評價(jià)指標
（1）職員的經(jīng)歷和學(xué)歷，如職員的學(xué)歷層次、職員的從業(yè)時(shí)間等；（2）職員的教育和培訓，如職員培訓用度、職員培訓次數等；（3）職員的穩定性，如職員活動(dòng)率；（4）職員的貢獻力，如職員的生產(chǎn)效率、職員所提建議的數目。（5）職員的滿(mǎn)足度，可以通過(guò)問(wèn)卷定期進(jìn)行調查。
三、科技創(chuàng )新型企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)體系的進(jìn)一步優(yōu)化
上文已構建了科技創(chuàng )新型企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)體系的總體框架，由相互關(guān)聯(lián)的五個(gè)層面共同構成了一個(gè)有機整體和立體構架。不僅每個(gè)層面內的指標布滿(mǎn)了因果關(guān)系，而且個(gè)層面之間也遍布層層的因果關(guān)系。但是這個(gè)體系并不是一成不變的，隨著(zhù)外部環(huán)境的變化和企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的變化，不同的企業(yè)應根據其具體情況進(jìn)行改進(jìn)和革新。
（一）外部環(huán)境的附注評價(jià)
企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)體系的設計應符合外部環(huán)境要求，并根據外部環(huán)境的變化調整。從業(yè)績(jì)評價(jià)的產(chǎn)生與發(fā)展過(guò)程以及我國企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)體系體系的演變史來(lái)分析，外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化是企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)發(fā)生變化的重要原因。因此在科技創(chuàng )新型企業(yè)的業(yè)績(jì)評價(jià)中，應該加進(jìn)對外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的評價(jià)作為附注。主要有以下幾個(gè)方面：
1、對和環(huán)境的評價(jià)。評價(jià)的主要內容有：企業(yè)和政府之間的關(guān)系、政府財政支出中有關(guān)科技創(chuàng )新支出的部分、政府有關(guān)科技創(chuàng )新的政策、與科技創(chuàng )新有關(guān)的稅收優(yōu)惠、專(zhuān)利法等。
2、對文化環(huán)境的評價(jià)。評價(jià)的主要內容有：均勻受教育水平、可支配收進(jìn)、能源保護、污染控制等。
3、對技術(shù)環(huán)境的評價(jià)。評價(jià)的主要內容有：公司的主要技術(shù)、該技術(shù)的變革過(guò)程、主要競爭對手的技術(shù)、技術(shù)的替換性等。
這一層面的評價(jià)一般難以量化，因此應該主要采取文字表述的方式進(jìn)行定性評價(jià)。
（二）財務(wù)風(fēng)險的評價(jià)
科技創(chuàng )新型企業(yè)的資產(chǎn)結構的明顯特點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較高，這使得它比傳統企業(yè)面臨更大的風(fēng)險。此外，典型的科技創(chuàng )新型企業(yè)知識更新快，知識膨脹迅速，產(chǎn)品壽命相對較短，這不僅加大了存貨的風(fēng)險，而且也會(huì )增加產(chǎn)品設計和開(kāi)發(fā)的風(fēng)險。因此，需要建立財務(wù)風(fēng)險評價(jià)機制，它包括兩個(gè)方面的含義：一是判定當前運行環(huán)境下的風(fēng)險威脅；二是要由專(zhuān)家組成評估分析小組。風(fēng)險評價(jià)體系可以從定性和定量?jì)煞矫嬷?zhù)手。在定性方面，可以通過(guò)表達描述的方式進(jìn)行分析闡述；在定量方面，可以設置一些相關(guān)指標（財務(wù)預警系統），指標的數據大部分都可以在財務(wù)報表中取得。
主要參考：
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