會(huì )計視角下的企業(yè)核心競爭力研究

　　企業(yè)核心競爭力會(huì )計是從會(huì )計角度出發(fā)來(lái)研究企業(yè)核心競爭力的確認、評價(jià)、管理及提升問(wèn)題。它對企業(yè)核心競爭力進(jìn)行量化、利用會(huì )計核算體系對企業(yè)核心競爭力進(jìn)行核算和報告，為管理者提供企業(yè)核心競爭力決策支持，幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中始終擁有并保持競爭力。

　　一、企業(yè)核心競爭力的基本理論

　　(一)企業(yè)核心競爭力的定義

　　企業(yè)的核心競爭力與無(wú)形資產(chǎn)在本質(zhì)上是一致的：都體現為企業(yè)的獲利能力，都能使企業(yè)在市場(chǎng)領(lǐng)域中處于領(lǐng)先地位并獲得超額利潤。而核心競爭力又有自己的獨特性，它不是具體的技術(shù)、技能或知識，而是在特定的制度環(huán)境下將各種有形或無(wú)形的資源、能力不斷優(yōu)化整合所形成的一種集合體，它是一種“根本”的能力�？梢哉f(shuō)無(wú)形資產(chǎn)是核心競爭力的主要構成要素，而核心競爭力又不單單是無(wú)形資產(chǎn)的簡(jiǎn)單累加，它必須體現出企業(yè)持續盈利和競爭優(yōu)勢，是一種特殊的無(wú)形資產(chǎn)。

　　(二)企業(yè)核心競爭力會(huì )計

　　所謂企業(yè)核心競爭力會(huì )計是一種將會(huì )計學(xué)與管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科相結合，并運用會(huì )計學(xué)獨特方法，對企業(yè)核心競爭力進(jìn)行確認、計量，并對其評價(jià)和控制的一種會(huì )計。核心競爭力會(huì )計提出后，傳統的歷史成本等會(huì )計計量模式無(wú)法對核心競爭力會(huì )計進(jìn)行公允的計量，因而就無(wú)法符合企業(yè)決策的要求。因此需要采取一個(gè)更加公平和合理的計量模型來(lái)衡量和核算會(huì )計問(wèn)題，并建立一個(gè)更全面的會(huì )計處理和信息披露制度。

　　二、企業(yè)核心競爭力的會(huì )計確認

　　由于核心競爭力和無(wú)形資產(chǎn)存在著(zhù)千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，在某種意義上是一種特殊的無(wú)形資產(chǎn)。因此企業(yè)核心競爭力的確認可以參照無(wú)形資產(chǎn)的確認解決。我們知道，確認一項要素必須符合以下四個(gè)標準：符合某項要素的定義;可計量性;相關(guān)性;可靠性。關(guān)鍵是可靠性。企業(yè)核心競爭力因為其積累性、動(dòng)態(tài)性等固有特征，使得其可靠性略差。但是因無(wú)形資產(chǎn)的計量亦存在著(zhù)相似的可靠性問(wèn)題，核算中尚且承認了無(wú)形資產(chǎn)的合理性，因此管理決策中完全可以對核心競爭力予以確認。

　　三、企業(yè)核心競爭力的賬戶(hù)設置

　　企業(yè)核心競爭力作為企業(yè)的一項長(cháng)期且特殊的資產(chǎn)，對現有的會(huì )計核算體系提出了挑戰，首先反映在會(huì )計賬戶(hù)的設置上，必須建立適應企業(yè)核心競爭力核算需要的新的賬戶(hù)體系�；�于企業(yè)核心競爭力與無(wú)形資產(chǎn)之間的關(guān)系，我們可以參照無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計賬戶(hù)進(jìn)行設置。

　　1、“核心競爭力資產(chǎn)”賬戶(hù)

　　該賬戶(hù)屬于長(cháng)期資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)， 用于核算企業(yè)核心競爭力資產(chǎn)的增減變動(dòng)額。獲得核心競爭力資產(chǎn)和核心競爭力資產(chǎn)評估增值時(shí)記借方，核心競爭力資產(chǎn)減少或價(jià)值評估減值時(shí)記貸方。余額在借方，即期末核心競爭力資產(chǎn)的結余數，表示企業(yè)的核心競爭力資產(chǎn)價(jià)值。

　　2、“核心競爭力變動(dòng)”賬戶(hù)

　　該會(huì )計科目主要反映企業(yè)核心競爭力在正常情況下的變化情況，包括增值和貶損兩個(gè)二級科目。發(fā)生的價(jià)值增值計入該科目的借方，發(fā)生的價(jià)值貶損計入該科目的貸方，作為一項資產(chǎn)輔助核算賬戶(hù)，與核心競爭力資產(chǎn)余額一起反映企業(yè)核心競爭力的價(jià)值。

　　3、“核心競爭力減值準備”賬戶(hù)

　　與企業(yè)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì )計處理相同，此會(huì )計科目反映企業(yè)核心競爭力價(jià)值發(fā)生的大幅度降低情況，計入該科目的貸方，是“核心競爭力資產(chǎn)”的備抵賬戶(hù)。一旦企業(yè)核心競爭力資產(chǎn)的價(jià)值恢復時(shí)，不調整利潤表，調整所有者權益。

　　4、“核心競爭力資本”賬戶(hù)

　　資產(chǎn)和資本是對同一事物兩種不同的描述，資產(chǎn)表現使用價(jià)值，資本表現價(jià)值。如果競爭力資產(chǎn)能夠在會(huì )計的資產(chǎn)負債表中完全反映，那么競爭力資本應當包括在所有者權益中，與之相對應的資產(chǎn)就是核心競爭力資產(chǎn)。該賬戶(hù)借方登記核心競爭力資本的減少數，貸方登記企業(yè)核心競爭力資本的增加數。

　　四、企業(yè)核心競爭力會(huì )計報表設計

　　企業(yè)核心競爭力會(huì )計信息納入會(huì )計報表體系已成為趨勢，因此就要求我們一方面增加專(zhuān)門(mén)反映企業(yè)核心競爭力的報表，另一方面應當適當的調整現有資產(chǎn)負債表和利潤表以便直觀(guān)的反映企業(yè)核心競爭力的內容。本文結合智力資本會(huì )計報表，在對其設計報表結構進(jìn)行了較大程度的簡(jiǎn)化和改進(jìn)后，重新歸納出五大會(huì )計報表，并作出了必要的解釋和說(shuō)明。

　　1.企業(yè)核心競爭力存量報表

　　此報表反映企業(yè)核心競爭力的構成要素及價(jià)值狀況，以此來(lái)揭示企業(yè)核心競爭力的發(fā)展現狀，著(zhù)重規劃了企業(yè)未來(lái)培養和提升的能力。根據上述各要素和評價(jià)指標所占權重加權平均計算而得，企業(yè)價(jià)值的衡量可以用總價(jià)值乘以權重計算。關(guān)于此表中構成要素及評價(jià)指標，企業(yè)可以根據對自身實(shí)際所擁有的情況，靈活地在該表內容一欄增減填列。

　　2.企業(yè)核心競爭力變量報表

　　該表反映企業(yè)在對核心競爭力進(jìn)行管理及提升的過(guò)程中，企業(yè)核心競爭力的價(jià)值和構成要素各自增減發(fā)生變化的情況，這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程可便于企業(yè)更好地維護核心競爭力。該報表中數據的計算和企業(yè)核心競爭力存量報表一致。

　　針對企業(yè)各自所擁有的核心競爭力構成因素的實(shí)際情況，對其各自權重及變化情況要及時(shí)進(jìn)行判斷分析根據自身情況進(jìn)行相應的調整，以及根據分析結果確定下一步措施以便更好地保持競爭力優(yōu)勢。

　　3.企業(yè)核心競爭力資源報表

　　該報表反映能夠形成企業(yè)核心競爭力的企業(yè)持有的資源。作為企業(yè)競爭力的基礎主要包括物質(zhì)性與非物質(zhì)性資源：物質(zhì)性資源可用金額表示，數據來(lái)源于傳統報表，非物質(zhì)性資源是采用文字描述。人力資源包括員工的專(zhuān)業(yè)技能、創(chuàng )造性、學(xué)習能力、團隊精神以及對任務(wù)的解決能力，管理人員的管理技巧及執行力等;企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)在一定情況下可以認定為知識產(chǎn)權資源，專(zhuān)利權、商標權、土地使用權等都可以劃入其中，根據現行的環(huán)境，企業(yè)的核心技術(shù)、商業(yè)機密等個(gè)性化的指標也都可以作為衡量知識產(chǎn)權資源中;而基礎結構資源則是由企業(yè)管理體制、企業(yè)文化等企業(yè)專(zhuān)有內容以及企業(yè)關(guān)于信息溝通內部控制、各項管理程序等具體解決問(wèn)題的能力。

　　4.包含企業(yè)核心競爭力的資產(chǎn)負債表

　　雖然企業(yè)核心競爭力具有無(wú)形性不是實(shí)物狀態(tài)，但其仍然是企業(yè)擁有的一項隱形資產(chǎn)，按照會(huì )計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益，對應的資產(chǎn)負債表中的內容也應該有所增加。

　　在資產(chǎn)負債表左邊增加企業(yè)核心競爭力項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)核心競爭力的現實(shí)價(jià)值，這個(gè)項目的計算金額一般來(lái)源于核心競爭力資產(chǎn)、核心競爭力變動(dòng)、核心競爭力減值準備這三個(gè)科目。企業(yè)核心競爭力資產(chǎn)的來(lái)源在所有者權益的競爭力資本項目得到充分反映，其中核心競爭力項目金額=核心競爭力資產(chǎn)±核心競爭力變動(dòng)-核心競爭力減值準備。

　　5.包含企業(yè)核心競爭力的利潤表

　　我們通常談到的企業(yè)利潤一般是指其公國自身優(yōu)勢所獲得的超額收益，企業(yè)核心競爭力的評價(jià)也是如此，因此核心競爭力收益可以在利潤表中得到反映。通過(guò)對企業(yè)核心競爭力的分析，其結果是企業(yè)獲得的收益與行業(yè)平均收益的差額，從而建議利潤表反映核心競爭力收益項目。

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