醫院內部會(huì )計控制問(wèn)題分析論文
（一）
一、醫院內部會(huì )計控制的現狀
(一)預算編制流于形式
預算編制只是為了向上級部門(mén)申請撥款和應付各種檢查，沒(méi)有嚴格按照預算編制的原則和要求進(jìn)行編制，所以也就不存在執行和考核的問(wèn)題。沒(méi)有將所有的收入、支出納入預算，有的單位停車(chē)收入有內部部門(mén)收取，后勤為醫院維修費用過(guò)高等。
(二)內部會(huì )計控制的制度不健全
沒(méi)有隨著(zhù)業(yè)務(wù)的變化適時(shí)修正制度，使制度的執行力打大折扣，也的根本就沒(méi)有制度，導致工作中人為因素太多，缺乏剛性約束力。
(三)固定資產(chǎn)控制方面問(wèn)題
目前固定資產(chǎn)在購買(mǎi)或建設方面存在的主要問(wèn)題是大型投資項目缺乏有效的論證，盲目求大求全，造成資金浪費；處置程序不規范，對已報廢的固定資產(chǎn)回收不及時(shí)，，未按規定程序報請上級部門(mén)審批；固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度落實(shí)不到位，沒(méi)有實(shí)行定期盤(pán)點(diǎn)、全面盤(pán)點(diǎn)；日常管理措施不到位，沒(méi)有將管理責任落實(shí)到人，沒(méi)有制定損壞賠償制度等。
(四)工程項目控制存在盲區
工程項目的立項、論證、決策缺乏科學(xué)性和嚴謹性，導致隨意增加工程量和超預算支出現象嚴重，對工程項目建設過(guò)程監督不力，驗收不嚴，導致使用過(guò)程中問(wèn)題過(guò)多，造成不應有的損失。
(五)內部審計部門(mén)沒(méi)有起到監督作用
審計部門(mén)往往由于醫院重視不夠，人員缺少，不能按規定對醫院內部會(huì )計控制的執行情況進(jìn)行及時(shí)有效的監督檢查，導致沒(méi)有改進(jìn)。
二、完善醫院內部會(huì )計控制的措施
(一)加強預算控制
醫院要提高對預算控制的重視程度，首先要按照事業(yè)的發(fā)展科學(xué)編制預算，針對預算編制、審批、執行、分析、考核等各個(gè)環(huán)節建立相應的管理制度，要將所有的收入、支出都納入預算管理的范圍，并且嚴格按照年度預算組織收入，安排支出，預算外支出要經(jīng)過(guò)相關(guān)審批程序，確保預算的嚴肅性。
(二)建立健全內控制度，優(yōu)化內部業(yè)務(wù)流程
使各項工作流程制度化、程序化，精細化,做到有章可循、有據可查的嚴密性的工作流程，使制度在工作中具體化，責任化，每個(gè)崗位的職責明確，工作有序。建立不相容崗位分離制度和授權審批制度，各崗位之間相互制約的完善的內部會(huì )計控制體系。
(三)加強固定資產(chǎn)控制
建立固定資產(chǎn)采購驗收領(lǐng)用制度、日常管理制度，包括維護保養、安全使用、損壞賠償制度，責任人變動(dòng)移交監交制度，計提折舊制度，盤(pán)點(diǎn)制度，三賬一卡制度，處置審批制度等，特別是加強固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)，重要資產(chǎn)的抽查盤(pán)點(diǎn)和每年年末的全面盤(pán)點(diǎn)，要將盤(pán)點(diǎn)結果上報審批，保證賬實(shí)相符，處置要嚴格按照省財政廳28號文件的規定執行，特殊固定資產(chǎn)和10萬(wàn)元以上資產(chǎn)必須報上級部門(mén)批準，未審批不得下賬。
(四)加強項目投資控制
對項目的立項、評估、論證和決策環(huán)節實(shí)施嚴格的監管和控制，尤其要重視對投資項目方案的可行性進(jìn)行科學(xué)的論證，必要時(shí)要借助外部專(zhuān)家協(xié)助論證。做好工程項目預算，在項目建設期間，落實(shí)工程項目管理責任制，加強對項目實(shí)施、工程材料、價(jià)款支付、竣工驗收等環(huán)節的控制，嚴把質(zhì)量關(guān)，在項目使用后實(shí)施責任追究制度，，對項目實(shí)施效果追蹤問(wèn)效。
(五)加強對會(huì )計人員的培訓，提高業(yè)務(wù)能力和道德修養
醫療機構財務(wù)會(huì )計內部控制規定（試行）規定醫院財務(wù)部門(mén)具體組織本單位財務(wù)會(huì )計內部控制制度的落實(shí)，內控制度只是個(gè)基本框架，制度執行的效率和效果有賴(lài)于財務(wù)部門(mén)的會(huì )計人員，所以要對會(huì )計人員進(jìn)行全方位、多層次的培訓，加強與兄弟單位的交流，切實(shí)提高會(huì )計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，對重要崗位進(jìn)行定期輪換，達到相互牽制、監督的目的。
(六)建立相應的監督、檢查制度
發(fā)揮醫院內部審計的監督作用，對財務(wù)會(huì )計內部控制制度的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監督檢查,對其有效性進(jìn)行評價(jià),一定要保證內部審計工作的獨立性，加強內部審計制度建設，將內部審計工作從事后審計轉向事前、事中審計，將工作重點(diǎn)轉向內控制度審計和績(jì)效審計，對醫院的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動(dòng)的合法性、合規性和有效性進(jìn)行審計，反饋存在的問(wèn)題并提出合理化的改進(jìn)意見(jiàn)和建議及獎懲措施，不斷完善內控制度，強化執行力度，最終達到內部控制；必要時(shí)也可聘請外部中介機構或專(zhuān)家對醫院內控制度建設及其有效性進(jìn)行監督檢查，發(fā)現薄弱環(huán)節，提出改進(jìn)意見(jiàn)；上級主管部門(mén)也應加強對醫院內控制度建設、實(shí)施情況的監督檢查，發(fā)現漏洞責成單位進(jìn)行整改，對下屬單位的共性問(wèn)題提出統一解決辦法，促進(jìn)單位改進(jìn)和完善內控制度。也可以通過(guò)建立立投訴舉報制度、設立投訴熱線(xiàn)等方法發(fā)現內控制缺陷并加以改進(jìn)。
三、結語(yǔ)
總之，醫院要適應改革的要求，加強管理,隨著(zhù)業(yè)務(wù)大發(fā)展不斷完善內部會(huì )計控制度，加強宣傳教育培訓工作，按內控制要求編制工作手冊，明確業(yè)務(wù)流程,崗位職責，使全院上下熟悉制度，自覺(jué)按制度辦事，使全院職工都在實(shí)現內部控制中承擔相應的職責并發(fā)揮積極作用，提高工作效率，最終促進(jìn)醫院戰略目標的實(shí)現。
（二）
一、在醫院的內部控制中存在的弊端
�。ㄒ唬﹥炔靠刂葡嚓P(guān)的環(huán)境存在薄弱點(diǎn)
在醫院的內部控制當中，控制環(huán)境自然會(huì )對內部控制起到根本的影響作用，前者并且是后者的'基礎。而在醫院內部控制能否得到有力的、全面的政策落實(shí)會(huì )在很大程度上直接受到控制環(huán)境的影響。與此同時(shí)，不僅控制環(huán)境直接制約著(zhù)內部控制環(huán)境，同時(shí)也在很大程度上直接決定著(zhù)其他控制的實(shí)施過(guò)程和效果的變化。
�。ǘ┎煌晟频尼t院內部會(huì )計控制系統
不完善的內部會(huì )計控制系統主要體現在以下三個(gè)方面：
1、內部會(huì )計控制方面，有很多項目都有著(zhù)不盡完善的地方，同時(shí)絕大多數的醫院也對內部控制的對外投資沒(méi)有真正重視起來(lái)，這就很大程度上直接造成了在醫院中對外投資的流程和決策過(guò)程等都相對隨意而缺乏應有的規范意識，這就間接上大大地將投資的風(fēng)險程度起了顯著(zhù)的提升作用。
2、而在對象方面進(jìn)行分析會(huì )發(fā)現，在這層次的醫院內部控制中，它的對象往往表現地比較單一，并且在廣度上呈現相對薄弱的缺陷。而這個(gè)的涵蓋范圍只要是在醫院的財務(wù)、經(jīng)濟處理上。在這其中的工作人員，他們主要分布在收費和出納等部門(mén)，部分處理財務(wù)的工作人員會(huì )由于有一些疏忽和大意，直接導致了醫院內部的器械、藥品無(wú)法得到約束和控制，直接造成了醫院內部財務(wù)管理的混亂。
�。ㄈ┱J識內部的會(huì )計控制方面的缺失
當在醫院進(jìn)行內部控制管理這一舉措的推行和實(shí)施時(shí)，因當重點(diǎn)針對內容控制存在的薄軟環(huán)節，假若醫院內部的貨物、醫藥用品驗收保管和內部資源的采購人員并未嚴格區分和劃分，而在醫院的貨物儲存方面，醫院的相關(guān)負責人沒(méi)有進(jìn)行統一的協(xié)調。庫房的出入登記手續以及藥物的存貨盤(pán)點(diǎn)制度，沒(méi)有能夠將財務(wù)信息進(jìn)行有效地落實(shí)和核對，而且沒(méi)有進(jìn)行適時(shí)更新和詳細登記。這就會(huì )經(jīng)常性的導致出現賬實(shí)、賬卡、賬賬存在二者差距和錯誤之處。諸多的存儲信息會(huì )常常存在沖突，資產(chǎn)不夠明晰和清楚。這就需要內部人員能夠利用到管理會(huì )計中的成本會(huì )計策略和方法，從而在醫院內部數據統計的整個(gè)過(guò)程中，都能夠建立起相對完善和全方位控制的核實(shí)系統。只有這些措施實(shí)施到位，才能夠直接保證目標責任管理能夠在科室主任的帶領(lǐng)下充分發(fā)揮作用并達到最終效果，保證最后的醫院業(yè)績(jì)得到科學(xué)的考核和分析。
�。ㄋ模┩昶肇攧�(wù)管理體系
在現代背景下，賦予現代意義的會(huì )計主要指的是：由財務(wù)管理和管理會(huì )計主要兩部分構成的的現代方式，在當今的時(shí)代經(jīng)濟中，現代會(huì )計是現代經(jīng)濟必不可少的一個(gè)重要環(huán)節。而在醫院的內部，對于會(huì )計工作的管理也要隨著(zhù)醫院針對于此的不同的目標位而不斷提高醫院的經(jīng)營(yíng)管理效率。重視醫院的長(cháng)期發(fā)展，在本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，是擴大了財務(wù)會(huì )計的職，準確的估計和分析醫院的未來(lái)發(fā)展方向和發(fā)展狀況，并不斷籌劃醫院的全方位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而對醫院內部的成本進(jìn)行控制和節約。
二、醫院實(shí)施內部控制管理的必要性
�。ㄒ唬⿵娀芾�，拓展經(jīng)營(yíng)
在當前社會(huì )醫院面臨的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的大背景下，越來(lái)越多的醫院也開(kāi)始直面經(jīng)濟的浪潮，它們也會(huì )面臨著(zhù)自身的生存與競爭的紛雜的各種挑戰，而為了能夠在優(yōu)勝劣汰的浪潮中得以生存，作為當前醫院的管理者，最需要急切的解決的就是在醫院中實(shí)行的會(huì )計系統能不能不要僅僅去提供財務(wù)核算信息這單一的項目，更要與時(shí)俱進(jìn)讓自身親身加入到為醫院未來(lái)經(jīng)營(yíng)管理提供科學(xué)決策的信息的陣營(yíng)當中。
�。ǘ┛刂平�(jīng)濟活動(dòng)
醫院需要不斷地規范管理和運營(yíng)，只有這樣醫院自身的經(jīng)營(yíng)狀況才能根本得到改善和提高，而要實(shí)現醫院的最終發(fā)展目標，必須對醫院運營(yíng)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行全方位的跟蹤控制。
三、加強醫院內部控制管理的措施
�。ㄒ唬┩昶嗅t院內部會(huì )計控制體系
如若在醫院的內部建立科學(xué)、合理的會(huì )計控制制度，首先應當和醫院會(huì )計核算的自身特征密切相連，通過(guò)這項措施能夠使得醫院資產(chǎn)的使用更加規范化，同時(shí)醫院內部控制管理中的錯誤或徹私舞弊行為也能夠及時(shí)得到發(fā)現和糾正直至完全改善。針對醫院內部，要將會(huì )計的管理體系不斷進(jìn)行完善和創(chuàng )新，為了能夠最大化的保證會(huì )計的統計資料保持真實(shí)性，就必須做到將會(huì )計的憑證、會(huì )計賬薄和財務(wù)會(huì )計報告的進(jìn)行明確、妥善的處理，保證整個(gè)一系列的程序都能夠有序的進(jìn)行。
�。ǘ⿲�(shí)施醫院內部會(huì )計控制
醫院內部會(huì )計控制對各項財務(wù)的制度進(jìn)行了明確的規范和劃分，因此為了實(shí)現各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位的有效和合理控制，醫院必須遵循業(yè)務(wù)控制和業(yè)務(wù)循環(huán)二者相結合的管理原則，不僅要控制具體的業(yè)務(wù)程序，同時(shí)也需要具有針對性的對業(yè)務(wù)循環(huán)及核心重點(diǎn)進(jìn)行有效地規范和控制。
�。ㄈ┙ㄔO醫院內部會(huì )計控制制度
首先，醫院應當有明確預算項目，制定合理的預算標準，進(jìn)行規范控制預算的編制及執行過(guò)程，及時(shí)進(jìn)行預算分析，發(fā)現問(wèn)題及時(shí)加以改進(jìn)，保證預算差異在合理水平。其次，作為醫院這個(gè)主體應當是樹(shù)立正確的服務(wù)和經(jīng)營(yíng)理念，醫院應當做到在內部的管理中，及時(shí)有效地做到把風(fēng)險的控制歸人到醫院的內部的經(jīng)濟、會(huì )計控制中，提前的進(jìn)行防范和控制，及時(shí)的監督和管理。
�。ㄋ模┙炔靠刂票O督與評價(jià)制度
首先必須加強監督主體和審計、監察部門(mén)的有效合作，信息的交流和核查要求做到及時(shí)有效并客觀(guān)分析和科學(xué)論證。及時(shí)分析，一旦發(fā)現醫院財務(wù)核算上出現的弊端和漏洞就要及時(shí)的糾正和彌補，糾正預算存在的失實(shí)之處。其次就需要對于監督程序，做到全過(guò)程的監管和控制。再次就是必須將醫院的工作重心進(jìn)行轉變，主要將發(fā)展方向放置在經(jīng)營(yíng)的合理規范性上面，同時(shí)也不能忽略醫院在風(fēng)險程度以及負責人的核查上，實(shí)現監督內容由核查到預防的轉變。因此，必須針對內部控制的評價(jià)制度標準進(jìn)行制定和管理，不斷進(jìn)行有效地監督和時(shí)刻的檢查和調研，不斷完善醫院的內部控制。
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