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企業(yè)集團內部財務(wù)總監委派制的實(shí)施與對策會(huì )計論文
【摘要】當前，企業(yè)集團的投資規模不斷擴張，投資層次日益延伸，傳統的委托代理框架使得出資者對于資金的控制顯得力不從心。
財務(wù)總監委派制作為企業(yè)集團財務(wù)控制的有效手段，其有效地解決了所有者主體缺位和經(jīng)營(yíng)者行為失控問(wèn)題。但隨著(zhù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變遷和信息技術(shù)的進(jìn)步，我國企業(yè)的財務(wù)總監仍然扮演傳統的財務(wù)管家角色。如何使我國的財務(wù)總監委派制度進(jìn)一步完善，使財務(wù)總監可以更加有效地參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現集團公司對于其子公司的戰略控制，實(shí)現資源的優(yōu)化配置，是企業(yè)集團成功的關(guān)鍵所在。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)總監 委派制 企業(yè) 集團
一、財務(wù)總監制的概述
所謂的財務(wù)總監制，是指在分離財產(chǎn)所有權與經(jīng)營(yíng)權的情況下，企業(yè)所有者憑借其對股權的絕對控制，聘請人員或機構，來(lái)對企業(yè)的財務(wù)收入及有關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監督檢查，并以此為基礎，建立重大財務(wù)事項與總經(jīng)理聯(lián)簽制等相關(guān)制度，由此保障出資人的合法權益，確保經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)目標與企業(yè)責任的實(shí)現的制度總稱(chēng)。而企業(yè)集團財務(wù)總監委派制就是由集團母公司、委派財務(wù)人員以所有者的身份到子公司，增強子公司與集團母公司目標的一致性，維護集團母公司利益的一種控制方法。
在分權管理體制下，如何實(shí)現資源配置的一體化整合效應，消除子公司管理目標的逆向選擇傾向，確保集團整體發(fā)展戰略結構與目標政策貫徹實(shí)施的高效性，成為擺在管理總部或母公司面前的一個(gè)重大的甚至具有決定性影響的問(wèn)題，此時(shí)，作為企業(yè)集團資金運動(dòng)的控制樞紐，財務(wù)管理的地位與作用是勿庸置疑的。
而能否有一個(gè)健全而有效的財務(wù)控制體系，對整個(gè)企業(yè)集團運行機制的優(yōu)化有著(zhù)至關(guān)重要的影響。在財務(wù)集權制與分權制融會(huì )的過(guò)程中，由母公司對子公司直接委派財務(wù)總監的控制方式便由此而產(chǎn)生，并且得到越來(lái)越多企業(yè)集團的認知與采用。
二、企業(yè)集團內部財務(wù)總監委派制的實(shí)施
(一)企業(yè)集團內部財務(wù)總監委派制的實(shí)踐成效
目前，在歐美發(fā)達國家財務(wù)總監已經(jīng)完成了戰略轉型，其由從傳統的財務(wù)功能演化成為公司經(jīng)營(yíng)者的合作伙伴，與公司一起肩負著(zhù)保障股東權益的責任。財務(wù)總監委派制度在我國的發(fā)展也有一段時(shí)間，取得的成績(jì)有目共睹，充分發(fā)揮了其在事前、事中和事后監督方面的優(yōu)勢，在這些財務(wù)總監的監督之下，經(jīng)營(yíng)者取得了不小的成效。
1.對于一些產(chǎn)權制度有缺陷的企業(yè)集團而言，財務(wù)總監委派制度可以起到防止企業(yè)資產(chǎn)流失的作用。財務(wù)總監委派制的出現，正是由于在經(jīng)營(yíng)用企業(yè)所有者權益不能被完全保障，有的甚至受到了極大損害的情況下應運而生。財務(wù)總監委派制度針對了這些企業(yè)集團存在的嚴重“缺陷”，并在實(shí)踐中彌補一部分問(wèn)題。
2.企業(yè)集團內部財務(wù)總監委派制在很大程度上提高了經(jīng)營(yíng)者的管理水平并避免了會(huì )計信息失真等問(wèn)題的出現。在企業(yè)集團內部財務(wù)總監委派制中，財務(wù)總監的職能除了監督以外，還能夠參與企業(yè)決策過(guò)程，并發(fā)揮著(zhù)重要的作用。在企業(yè)的項目決策中，他們通過(guò)科學(xué)分析權衡利弊，及時(shí)向決策者提出建議，協(xié)調溝通公司、CPA和經(jīng)營(yíng)者，保證了財務(wù)狀況的真實(shí)可信，在一定程度上，有效地避免了企業(yè)財務(wù)狀況虛盈實(shí)虧和虛虧實(shí)贏(yíng)等情況我出現，提高了會(huì )計報表和年度決算的可靠程度。
3.內部財務(wù)總監委派制緩解了由于所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離而導致的所有者“信息孤島”現象。在所有權與經(jīng)營(yíng)權分離的情況之下，所有者明顯處于信息不對稱(chēng)的弱勢方。但是，如果加入了委派的財務(wù)總監，他們定期直接向所有者負責匯報企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，一旦企業(yè)遇到重大情況，他們還能夠及時(shí)進(jìn)行對于所有者進(jìn)行傳達，方便所有者及時(shí)獲得真實(shí)的信息并采取相應措施。財務(wù)總監委派制的機動(dòng)性與靈活性，使得協(xié)調集團母公司與子公司及其部門(mén)的利益変相對容易，對于母公司集團的精神及企業(yè)中心文化的貫徹都有很大的幫助。
4.內部財務(wù)總監委派制降低了集團母公司對集團子公司的監督成本。這些監督成本一般包括集團母公司為獲取了公司內部信息所開(kāi)支的費用，以及由于反饋的滯后和委托經(jīng)營(yíng)者私利行為給所有者帶來(lái)的損失。實(shí)行財務(wù)總監委派制，可以提高會(huì )計信息的可靠性，提高子公司信息的反饋速度，透明化委托經(jīng)營(yíng)者的行為動(dòng)向，保證了集團母公司采取對策的時(shí)效性，從而可以避免一些經(jīng)濟損失的發(fā)生。
(二)我國實(shí)行的財務(wù)總監委派制的不足之外
在我國，財務(wù)總監委派制雖然已經(jīng)有幾年的發(fā)展歷程，并確實(shí)取得了一定的成績(jì)，但是隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，其制度本身出現了與企業(yè)方面的一些不協(xié)調，這些不協(xié)調逐漸暴露出來(lái)，成為了我國采取財務(wù)總監委派制的企業(yè)集團不得不面對的問(wèn)題。
1.對于委派的財務(wù)總監的定位不準確
在我國，大部分委派的財務(wù)總監還只是扮演著(zhù)傳統“管家”角色，與一般的財務(wù)管理人員的區別性不大。他們的工作范圍只限于相關(guān)的財務(wù)決策和財務(wù)控制，以及定期為企業(yè)集團的經(jīng)營(yíng)者提供數據報告。因此，財務(wù)總監大部分的工作時(shí)間都花在了數據核算與日常的財務(wù)管理方面，與一般的財務(wù)管理人員沒(méi)有本質(zhì)的區別。他們只需要為經(jīng)營(yíng)者提供一份較為滿(mǎn)意的報告，他們的工作任務(wù)就可以算是順利完成了。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，財務(wù)總監并沒(méi)有真正的參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中，也沒(méi)有涉足企業(yè)的風(fēng)險與信息管理，沒(méi)有成為企業(yè)實(shí)現長(cháng)遠發(fā)展的關(guān)鍵力量。
2.缺乏客觀(guān)、公平的激勵與約束機制
從目前市場(chǎng)經(jīng)濟激烈競爭的角度出發(fā)，財務(wù)總監不能只作為企業(yè)財務(wù)核算的一種補充性職務(wù)，其工作范圍要跳出財務(wù)管理的領(lǐng)域。我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制已經(jīng)基本確立，這在一定程度上要求企業(yè)集團的財務(wù)總監負擔起更多的責任。但是，相關(guān)的人才選拔仍然側重于財務(wù)會(huì )計領(lǐng)域的能力考核，而對于企業(yè)管理方面能力的考核嚴重的不足，這使得在這種任職資格制度下所產(chǎn)生的財務(wù)總監人才不能與現代企業(yè)發(fā)展的要求相適應。
3.財務(wù)總監素質(zhì)有待提高
當前，我國一些企業(yè)集團的財務(wù)總監擁有素質(zhì)并不理想。
主要表現在：第一，沒(méi)有具備一定的修養與道德情操，其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者相處時(shí)，往往抵制不住誘惑，而成為腐蝕的犧牲品，違背了所肩負的責任，其與經(jīng)營(yíng)者的合謀一旦達成，所有者的權益就無(wú)法得到維護;第二，沒(méi)有樹(shù)立起有效的全局意識，一些企業(yè)集團的財務(wù)總監在其與子公司經(jīng)營(yíng)者對于一些問(wèn)題存在意見(jiàn)不一致的情況下，沒(méi)有靈活的化解矛盾，有的是直接將問(wèn)題反映到母公司，這種處理方法會(huì )造成母公司對于下屬子公司事務(wù)過(guò)分干預，從而不得于企業(yè)集團的有效運作;第三，鑒于財務(wù)總監所承擔職務(wù)的特殊性，對于財務(wù)總監能力的高求往往高于一般的財務(wù)人員，但是，我國目前現有的一些財務(wù)總監的基本能力離要求還有一段距離，大部分財務(wù)總監在組織協(xié)調能力、服務(wù)意識、專(zhuān)業(yè)知識和實(shí)際工作經(jīng)驗方面都有待提高與改進(jìn)，同時(shí)他們分析判斷問(wèn)題能力和解決問(wèn)題的能力也十分缺乏;第四，由于我國目前還沒(méi)有真正形成財務(wù)人員的選拔、任用、培養、流動(dòng)的市場(chǎng)機制，要從人才市場(chǎng)上聘用到適合企業(yè)需要的高質(zhì)素人才，難度較大。
三、強化企業(yè)集團財務(wù)總監委派制的對策
我國企業(yè)集團財務(wù)總監委派制還存在一些不足之處，在競爭日益激烈的情況之下，財務(wù)總監要面臨越來(lái)越多的來(lái)自企業(yè)內外部的高強度壓力。為了保證母公司可以更好的通過(guò)財務(wù)總監掌握子公司的發(fā)展狀況與軌跡，從而有效率的完成企業(yè)集團戰略計劃，有必要進(jìn)一步完善財務(wù)總監委派制度。
(一)擺正財務(wù)總監的位置
對于企業(yè)集團的財務(wù)控制系統而言，財務(wù)總監在抵制子公司不規范財務(wù)行為，解決財務(wù)報告舞弊方面，扮演著(zhù)不可或缺的重要角色。這使得我們不得不重新定位財務(wù)總監在子公司中的地位，不應該用傳統的財務(wù)管理角色來(lái)定義。對于子公司經(jīng)營(yíng)者的不誠實(shí)或欺詐行，財務(wù)總監可以完全向上反映，與經(jīng)營(yíng)者發(fā)生分歧時(shí)，財務(wù)總監完全可以從企業(yè)的大局出發(fā)，對于經(jīng)營(yíng)者的決策判斷造成重要的影響，而這種監督行為的合規性應該在財務(wù)總監委派制度被進(jìn)一步的保護。
(二)建立財務(wù)總監的有效激勵
要保護財務(wù)總監委派制度有效運行，科學(xué)、穩定、合理的激勵制度是必不可少的。從委托代理理論看，財務(wù)總監委派制度的運行機理也委托代理理論的內在要求。由于財務(wù)總監作為集團母公司委派到子公司監管代表，于是在財務(wù)總監與母公司之間形成了一層新的委托代理關(guān)系，既然也是委托與代理的關(guān)系，便不可避免會(huì )出現道德風(fēng)險和逆向選擇。如果沒(méi)有一定的激勵與約束機制，那么很難保證委派的財務(wù)總監會(huì )忠于職守、履行職責。有可能還會(huì )出現，財務(wù)總監與子公司經(jīng)營(yíng)者“合謀”，從而使財務(wù)總監委派制沒(méi)有效果。
(三)健全財務(wù)總監評價(jià)體系
評價(jià)體系主要關(guān)注三個(gè)方面：第一，財務(wù)總監評價(jià)體系需要對戰略決策給予足夠關(guān)注，不僅涉及財務(wù)領(lǐng)域，也涉及非財務(wù)領(lǐng)域。第二，財務(wù)總監是集團母公司委派到子公司的高級管理人員，是公司最高行政領(lǐng)導的戰略合作伙伴，應該參與公司經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中去。因此，在財務(wù)總監評價(jià)體系中，他們的決策、溝通、領(lǐng)導等技能方面要有所側重;第三，由于倫理道德會(huì )直接影響到財務(wù)總監的“守節”問(wèn)題。因此，在完善財務(wù)總監評價(jià)體系中倫理道德也應占有一席之地。
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