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公允價(jià)值會(huì )計的理論透視與應用展望
畢業(yè)論文
公允價(jià)值會(huì )計的理論透視與應用展望
摘要：
本文從公允價(jià)值理論產(chǎn)生的現實(shí)背景出發(fā),探討了如何正確認識公允價(jià)值的涵義與特點(diǎn),對比分析了公允價(jià)值與傳統計量屬性的內在邏輯關(guān)系以及重新定位分析了公允價(jià)值計量屬性,并強調了公允價(jià)值會(huì )計的真正創(chuàng )意;由于公允價(jià)值會(huì )計順應了社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展,它的運用在我國已備受人們的關(guān)注。盡管現階段我國的國情比較特殊，公允價(jià)值會(huì )計在實(shí)際運用中受到阻礙，但是我們可以通過(guò)引入全面收益并且建立良好的實(shí)施環(huán)境,增強公允價(jià)值會(huì )計的可行性，推廣其在我國今后的使用。隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，相關(guān)會(huì )計理論與方法的不斷完善，公允價(jià)值會(huì )計將成為21世紀財務(wù)會(huì )計改革和發(fā)展的方向.
關(guān)鍵詞：
公允價(jià)值 計量屬性 公允價(jià)值會(huì )計 成本效益
全面收益
The Fair Value Accountings Theory Perspective and Uses the Prospect
Abstract：By proceeding from the realistic background that fair value theory produce, the text probes how to understand the meaning and characteristics of fair value conscientiously, contrasts and analyses the inner logical relations between fair value and traditional measurement attribute, reconsiders the fair value measurement attribute and emphasizes original ideas about fair value accounting. Because it complies with the development of social economy, the application of fair value accounting has already been concerned extremely in our country. At present, although our country’s conditions are more special, fair value accounting is hindered in using actually, we can strengthen its feasibility through leading into comprehensive income and building good enforceable environment, and popularize it in use in the future of our country. With the constant change of the economic environment, and constant perfection of the relevant accounting theories and methods, fair value accounting will become the financial accounting reform and direction of development in the 21st century.
Key words: Fair Value Measurement Attribute Fair Value Accounting Cost-effective Comprehensive Income
目 錄
引言……………………………………………………………………………………………………1
1、 公允價(jià)值理論產(chǎn)生的現實(shí)背景…………………………………………………………..1
2、 公允價(jià)值會(huì )計的理論透視………………………………………………………………..1
（1） 公允價(jià)值的涵義與特點(diǎn)…………………………………………………………1
（2） 公允價(jià)值與歷史成本的矛盾和統1……………………………………………2
（3） 公允價(jià)值計量在屬性和應用上的困惑…………………………………………3
（4） 公允價(jià)值計量?jì)?yōu)缺點(diǎn)分析及對策………………………………………………4
（5） 公允價(jià)值會(huì )計的真正創(chuàng )意………………………………………………………5
3、 公允價(jià)值會(huì )計在我國的應用及其前景預測……………………………………………..6
（1） 公允價(jià)值會(huì )計在我國的應用現狀………………………………………………6
（2） 公允價(jià)值會(huì )計在我國的適應性…………………………………………………7
（3） 公允價(jià)值會(huì )計在我國的未來(lái)走向………………………………………………8
4、 公允價(jià)值會(huì )計的展望……………………………………………………………………..9
結束語(yǔ)………………………………………………………………………………………………10
參考文獻……………………………………………………………………………………………11
引 言
近年來(lái)，由于資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷出現，如不斷創(chuàng )新的金融工具，對財務(wù)會(huì )計要素的計量屬性提出了挑戰。特別是伴隨著(zhù)社會(huì )環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復雜，企業(yè)面臨著(zhù)許多缺乏可比的市場(chǎng)價(jià)格但又影響企業(yè)現在與未來(lái)的資源變動(dòng)的交易和事項，如何公允地計量它們的價(jià)值是各方必須考慮的現實(shí)問(wèn)題。為了解決所面臨的問(wèn)題，人們提出了公允價(jià)值會(huì )計這1新概念。隨著(zhù)理論界對公允價(jià)值的研究越來(lái)越深入，人們對其理論基礎也越來(lái)越深刻，公允價(jià)值在新世紀及未來(lái)的會(huì )計計量中將顯得越來(lái)越重要，它的運用在國外已成為1種趨勢。然而，在我國由于沒(méi)有完善的資本市場(chǎng)，許多要素市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)都很不發(fā)達，中介機構的誠信和專(zhuān)業(yè)水平尚有待提高，公允價(jià)值會(huì )計的運用受到阻礙，因此，加強公允價(jià)值會(huì )計理論研究是我國會(huì )計理論界面臨的1個(gè)難題。筆者認為，在緊隨國際發(fā)展趨勢下，相關(guān)的會(huì )計理論與方法應得到不斷的完善。
1、公允價(jià)值理論產(chǎn)生的現實(shí)背景
財務(wù)會(huì )計是1個(gè)立足企業(yè)、面向市場(chǎng)、對外提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統。面對復雜經(jīng)濟現實(shí)的強烈沖擊，會(huì )計上對資產(chǎn)和負債的計價(jià)模式，要么被認為具備了可靠性不具備相關(guān)性，要么被認為具備了相關(guān)性不具備可靠性，使用效果都不理想。特別是在20世紀80年代以后，由于金融市場(chǎng)的發(fā)展，衍生金融工具的盛行，在某種程度上使用傳統的資產(chǎn)計價(jià)模式毫無(wú)用武之地，這給現行會(huì )計制度框架帶來(lái)了前所未有的壓力。傳統的會(huì )計框架在很大程度上基于所謂的“歷史成本會(huì )計”，它意味著(zhù)資產(chǎn)負債表中每個(gè)項目原則上都按照購買(mǎi)價(jià)或取得時(shí)的成本進(jìn)行確認，這樣可能會(huì )影響外部相關(guān)者的利益與決策。正是在這種情況下，公允價(jià)值計量誕生了，代表事件有：1、20世紀70年代美國金融行業(yè)的利得交易以及始終以歷史成本計量某些金融資產(chǎn)的價(jià)值導致了金融危機，為緩解危機誕生了公允價(jià)值概念；2、20世紀90年代以來(lái)，金融衍生工具產(chǎn)品的大量產(chǎn)生以及隨之而來(lái)的金融風(fēng)險，使得公允價(jià)值成為其唯1能夠被正式認可的計量屬性。
2、公允價(jià)值會(huì )計的理論透視
（1） 公允價(jià)值的涵義與特點(diǎn)
對公允價(jià)值定義的表述，各國會(huì )計準則（包括國際會(huì )計準則）的表述不盡相同，但都基于1種假定，即假定企業(yè)處于持續經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。從國際會(huì )計準則委員會(huì )的定義來(lái)看，公允價(jià)值是指“在1項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換1項資產(chǎn)或清償1項債務(wù)所使用的金額”，它實(shí)際上是1個(gè)很廣的概念范疇，而不僅僅是與其他計量屬性相并列的1個(gè)概念，可以說(shuō)它是其他屬性成立的1個(gè)基礎，即需要反映交易和事項內含的公平、允當的價(jià)格，并同時(shí)兼具可靠、相關(guān)的信息質(zhì)量特征。2000年，美國會(huì )計準則委員會(huì )在第7號概念公告中指出，公允價(jià)值是在當前的非強迫的或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負債）的買(mǎi)賣(mài)（或發(fā)生與清償）的價(jià)格。我國1998年頒布的《債務(wù)重組》準則第1次引入了公允價(jià)值概念，規定“公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償的金額”。上述定義雖然在具體表述上有所差異，但基本意思還是1致的，主要有兩層：第1，該金額是雙方都愿接受的公允交易的價(jià)格；第2，公允價(jià)值是價(jià)值計量，而不是成本計量。
為對其內涵有1個(gè)更為全面的認識，還須作進(jìn)1步的補充說(shuō)明：第1，雖然公允價(jià)值必須建立在公平交易的不受干擾的市場(chǎng)上才能產(chǎn)生，但是若無(wú)證據證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值；第2，計量客體的價(jià)值凡不是在公平交易的市場(chǎng)上達成的，而是由其他不同主體的主觀(guān)判斷形成的都不能視作公允價(jià)值；第3，在某些事項不存在實(shí)際交易的情況下，則可在市場(chǎng)上尋找相類(lèi)似的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值的計量基礎；第4，有時(shí)在市場(chǎng)上也找尋不出相類(lèi)似的交易價(jià)格，則必須在允當、合理的基礎上進(jìn)行估計，除非市場(chǎng)上存在證據證明該估計是非確當的。
正是由于公允價(jià)值是理智的雙方自愿達成的交換價(jià)格，其確定并不在于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，而在于雙方1致同意就會(huì )形成1個(gè)價(jià)值，故公允價(jià)值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權、遠期合約等衍生金融工具產(chǎn)生的權利與義務(wù)的計量。
公允價(jià)值計量是1種與傳統歷史成本計量完全不同的1種計量屬性，它面向現在和未來(lái)。與歷史成本相比，公允價(jià)值具有如下特點(diǎn)：
1、 相關(guān)性。公允價(jià)值表現的是資產(chǎn)和負債現在的市場(chǎng)價(jià)格或未來(lái)現金流量的現值，與歷史成本相比，它更具相關(guān)性。首先，公允價(jià)值能較準確地披露企業(yè)獲得的現金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔的財務(wù)風(fēng)險。其次，由于按歷史成本計量得出的會(huì )計信息要受多種經(jīng)濟因素的影響，而信息使用者在現時(shí)使用這些信息則是要對現在和未來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，因此按歷史成本計量得出的信息就有可能由于其不相關(guān)而變得較不可靠。也就是說(shuō)，公允價(jià)值在決策者進(jìn)行決策時(shí)具有高度相關(guān)性。
2、 真實(shí)性。公允價(jià)值提供的是市場(chǎng)基礎的交易金額，它能夠有效地評判1項資產(chǎn)或負債的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，隨著(zhù)時(shí)間的變動(dòng)，以公允價(jià)值計量能夠真實(shí)反映1定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益或企業(yè)在清償債務(wù)時(shí)需要轉移的價(jià)格，因此，以公允價(jià)值計量能更真實(shí)地反映資產(chǎn)或負債，財務(wù)報表使用者能更好的理解企業(yè)的真實(shí)財務(wù)狀況。
（2） 公允價(jià)值與歷史成本的矛盾統1
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