上市公司審計輪換制研究

［提要］本文探討了實(shí)行審計輪換制對上市公司、師事務(wù)所、注冊會(huì )計師以及審計市場(chǎng)可能產(chǎn)生的，并結合我國審計市場(chǎng)的特點(diǎn)，提出了政策建議：我國應盡快以立法形式確定注冊會(huì )計師和合伙人輪換的期限，事務(wù)所可以考慮實(shí)行逐步輪換的安排；對事務(wù)所輪換應確定合適的輪換時(shí)間、實(shí)行信息表露和行業(yè)監管并重的措施。

　　為了維護注冊會(huì )計師的獨立性，進(jìn)步審計質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會(huì )計師在證券市場(chǎng)的作用，有效扼制層出不窮的財務(wù)造假案件，審計輪換制浮出水面。審計輪換制是指根據法規的要求，對上市公司聘任會(huì )計師事務(wù)所或者實(shí)施具體審計的注冊會(huì )計師和負責的合伙人進(jìn)行強制更換的制度安排。本文主要立足于審計質(zhì)量與審計風(fēng)險，具體審計輪換制對上市公司、事務(wù)所、注冊會(huì )計師和審計市場(chǎng)可能產(chǎn)生的影響，并結合我國審計市場(chǎng)的特點(diǎn)，對如何實(shí)行審計輪換制提出建議。

　　審計輪換制的必要性與形式

　　獨立性是注冊會(huì )計師審計的靈魂。注冊會(huì )計師在執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，應在實(shí)質(zhì)上和形式上保持超然獨立性。盡管注冊會(huì )計師與客戶(hù)之間保持良好的合作關(guān)系，有助于雙方理解各自的責任，有效進(jìn)步審計效率，但是這種親密關(guān)系一旦超過(guò)一定限度，會(huì )危及審計獨立性，導致注冊會(huì )計師不能獨立、客觀(guān)、公正地表達審計意見(jiàn)。這種危害性尤其體現在非首次審計業(yè)務(wù)上。首先，注冊會(huì )計師與客戶(hù)之間過(guò)于親密的關(guān)系，會(huì )使注冊會(huì )計師在評價(jià)客戶(hù)時(shí)喪失客觀(guān)公正性，輕易形成對客戶(hù)有利的判定。而對客戶(hù)的判定，是注冊會(huì )計師評價(jià)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的一個(gè)主要考慮因素。不正確或者帶有偏見(jiàn)的判定，可能使注冊會(huì )計師不能保持應有的職業(yè)謹慎，進(jìn)而無(wú)法發(fā)現客戶(hù)財務(wù)報表中存在的舞弊與錯誤，致使審計風(fēng)險加大。其次，注冊會(huì )計師由于以前年度對該客戶(hù)進(jìn)行了審計、把握了相當的資料，再次審計時(shí)對客戶(hù)經(jīng)營(yíng)治理中出現的新情況可能會(huì )想當然或者熟視無(wú)睹，而不能敏銳地察覺(jué)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化以及由此帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險加大，并可能發(fā)表不恰當的審計意見(jiàn)，使審計風(fēng)險加大。再者，注冊會(huì )計師在開(kāi)展工作中，必然會(huì )加深與客戶(hù)治理層和有關(guān)業(yè)務(wù)職員的個(gè)人關(guān)系。假如注冊會(huì )計師與客戶(hù)治理層、業(yè)務(wù)職員之間的關(guān)系過(guò)于親密，如注冊會(huì )計師接受了客戶(hù)提供的超過(guò)限度的禮物或服務(wù)，將嚴重削弱注冊會(huì )計師的獨立性，使得注冊會(huì )計師可能屈服于客戶(hù)的壓力而發(fā)表不恰當的審計意見(jiàn)，導致審計失敗。另外，隨著(zhù)事務(wù)所與客戶(hù)之間長(cháng)期合作關(guān)系的加深，事務(wù)所可能給客戶(hù)提供審計業(yè)務(wù)以外的服務(wù)，如咨詢(xún)服務(wù)、納稅代理等，這些行為可能損害注冊會(huì )計師的審計獨立性。為了防止注冊會(huì )計師的獨立性受到損害，進(jìn)步審計工作質(zhì)量，維護公眾對注冊會(huì )計師的信任，審計輪換制便成為注冊會(huì )計師行業(yè)治理部分和證券監管部分考慮的主要措施之一。

　　審計輪換制主要有兩種形式：一是事務(wù)所輪換，即規定在一定的年限內，上市公司要更換聘任的事務(wù)所；二是注冊會(huì )計師和合伙人輪換，即對同一客戶(hù)，事務(wù)所內部對相應負責的合伙人、簽字注冊會(huì )計師、項目經(jīng)理按照一定的年限實(shí)行輪換。

　　審計輪換制的影響

　　一、注冊會(huì )計師和合伙人輪換制的影響

　　2001年，美國安然、世通等至公司財務(wù)造假案曝光，極大地震撼了證券市場(chǎng)和監管機構。為了保護投資者，進(jìn)步上市公司表露的正確性和可靠性，美國國會(huì )于2002年7月底通過(guò)了《薩班斯-奧克斯萊法》（Sarbanes-Oxley

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