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關(guān)于審計風(fēng)險的形成原因與控制方法的會(huì )計畢業(yè)論文
審計風(fēng)險的形成原因與控制方法
摘要：隨著(zhù)我國審計的不斷發(fā)展，審計風(fēng)險越來(lái)越受到審計理論界與實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注。但對于審計風(fēng)險的概念、審計風(fēng)險的成因及審計風(fēng)險的控制方法卻存在著(zhù)不同的見(jiàn)解。
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；形成原因
一、審計風(fēng)險的基本涵義
國際審計準則第25 號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見(jiàn)的風(fēng)險”。我國《獨立審計具體準則第9 號———內部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會(huì )計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性�！�
二、審計風(fēng)險的二種形式
1、評估審計風(fēng)險
評估審計風(fēng)險是指審計人員接受某審計項目后， 在初步了解被審計單位基本情況的基礎上，采用一定的審計手段，所評估的該項目可能存在的審計風(fēng)險。評估審計風(fēng)險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位的規模越大、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復雜、內部控制越弱、管理當局的可信賴(lài)程度越低，則評估審計風(fēng)險也就越高。評估審計風(fēng)險是導致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性，是客觀(guān)的存在，它不受審計人員的影響和控制。
2、終極審計風(fēng)險
終極審計風(fēng)險是指審計項目完成后所實(shí)際形成或審計人員實(shí)際承擔的審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險主要與審計程序的設計和執行情況有關(guān)。審計程序設計和執行得越好，終極審計風(fēng)險就越低。終極審計風(fēng)險在數量關(guān)系上、理論上應與可接受審計風(fēng)險一致，但實(shí)際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風(fēng)險，因為審計程序的設計和執行受審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀(guān)因素的影響。因而審計人員在執行審計過(guò)程中， 應盡量按計劃規范操作，以使終極審計風(fēng)險控制在可接受審計風(fēng)險范圍內。
三、審計風(fēng)險存在的因素分析
1、客觀(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的復雜性以及審計范圍的擴展
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類(lèi)和性質(zhì)在不斷的多樣化和復雜化，被審計單位的會(huì )計信息資料越來(lái)越多，客觀(guān)上加大了審計風(fēng)險的發(fā)生。而社會(huì )公眾對審計的要求也由此越來(lái)越高，社會(huì )公眾要求審計人員揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的重大差錯和舞弊，并要求審計人員對企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)能力做出評價(jià)，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計人員的工作內容和工作難度大幅度增加。
2、社會(huì )公眾的審計期望值過(guò)高
職業(yè)界和社會(huì )公眾對注冊會(huì )計師的要求過(guò)高，絕大部分人認為經(jīng)過(guò)注冊會(huì )計師審計的會(huì )計報表就應該絕對正確，完全可以信賴(lài)，這就形成了社會(huì )公眾與注冊會(huì )計師職業(yè)水平的審計期望差。實(shí)際上，由于被審計單位的因素、注冊會(huì )計師的能力有限等因素的影響，注冊會(huì )計師無(wú)法保證能夠覺(jué)察所有的舞弊行為， 他們也只有在遵守職業(yè)規范基礎上，一定程度上保證會(huì )計報表的正確，按公認會(huì )計準則公允表述發(fā)表意見(jiàn)。
3、被審單位配合不默契
在審計中，如果審計范圍受到限制，審計人員將無(wú)法取得充分有效的審計證據。限制審計范圍的原因有兩方面， 一方面是被審單位怕問(wèn)題被揭露，而對審計施加限制，妨礙審計人員進(jìn)行正常的審計檢查；另一方面，由于審計人員對被審單位相關(guān)情況不熟知，對方提供資料不全，有意隱匿其經(jīng)濟活動(dòng)內容， 而又未對提供資料的完整性做出承諾，這都會(huì )影響審計工作的質(zhì)量。
四、審計風(fēng)險的控制方法
1、提高審計人員的業(yè)務(wù)水平
審計人員的業(yè)務(wù)水平高低直接影響到審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，因此應當加強對審計人員的職業(yè)培訓和繼續教育，提高審計人員的風(fēng)險意識和風(fēng)險分析與控制能力，從而降低審計風(fēng)險。
2、遵守審計準則
審計人員在執業(yè)時(shí)一定要嚴格遵守審計準則，遵守職業(yè)道德，保持合理的職業(yè)謹慎態(tài)度，嚴格遵守審計程序，避免發(fā)生重大疏忽。
3、深入了解被審計單位的基本情況和財務(wù)狀況
實(shí)踐證明，在很多審計訴訟案中，審計人員在審計時(shí)未能識別重大錯弊的重要原因之一，就是沒(méi)有了解被審計單位所在行業(yè)的特征和被審計單位的業(yè)務(wù)情況，而是只限于對會(huì )計資料的復核，從而遺漏了重要審計線(xiàn)索。因此當被審計單位已陷入財務(wù)困境時(shí)，審計人員應當格外謹慎。
4、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，取得管理當局說(shuō)明書(shū)
簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，取得管理當局說(shuō)明書(shū)以明確劃分審計責任和被審計單位的責任， 明確審計范圍，預防審計風(fēng)險，一旦審計風(fēng)險成為現實(shí)，也可減少審計賠償損失。
總之，審計風(fēng)險不僅是一個(gè)理論問(wèn)題，還是一個(gè)實(shí)踐問(wèn)題。因而，審計風(fēng)險控制的措施既涉及審計機構和審計人員，也涉及到社會(huì )各方面。隨著(zhù)審計事業(yè)的發(fā)展，審計人員法律責任越突出，審計風(fēng)險管理就越重要。
參考文獻：
朱學(xué)義，黃國良．論知識經(jīng)濟條件下會(huì )計專(zhuān)業(yè)學(xué)生．當代知識教育（航空教育），2004；(1)．
周勤業(yè)．審計學(xué)．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2000.
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