經(jīng)濟責任審計若干題目的探討

內部審計是指組織內部的一種獨立客觀(guān)的監視和評價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、正當性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現。因此，內部審計與國家審計和審計相比，具有其自身的特點(diǎn)，即熟悉本單位情況，在實(shí)施審計中，審查的深度、廣度是外部審計所不能替換的。但其獨立性和強制性是相對而言。因此，在開(kāi)展責任審計中，怎樣才能夠使內部審計揚長(cháng)而避短？ 　　一、亟待出臺同一、具有可操縱性的配套法規　　經(jīng)濟責任，一般是指作為國有、事業(yè)單位法定代表人，對本單位全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值情況承擔的經(jīng)營(yíng)責任及其他經(jīng)濟責任。主要包括：　�。ㄒ唬┍締挝蝗�部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值；　�。ǘ�）本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及與之相關(guān)的財務(wù)收支活動(dòng)的正當性；　�。ㄈ�）資產(chǎn)、負債、損益的真實(shí)性；　�。ㄋ模﹩挝粌炔恐卫碇贫鹊慕∪�性、有效性；　�。ㄎ澹�應承擔的其他經(jīng)濟責任�！　〗�(jīng)濟責任審計，指對經(jīng)濟責任關(guān)系的主體之經(jīng)濟責任的履行情況所進(jìn)行的監視、鑒證和評價(jià)活動(dòng)�！　�據此，經(jīng)濟責任審計主要目的在于鑒證、評價(jià)責任主體任職期間的工作業(yè)績(jì)和經(jīng)濟責任。假如是由真正獨立審計主體實(shí)施該項審計工作，就更能體現經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用，也便于經(jīng)濟責任審計工作的開(kāi)展。但在現實(shí)中，我國經(jīng)濟責任審計的主體主要是國家審計和內部審計，內部審計的獨立性和強制性又是相對的。因此，亟待出臺具有可操縱性的配套法規。主要有三方面的原因，分別為：　　第一，從社會(huì )對內部審計的認同程度，內部審計遠遠未達到其應有的地位和權威性。比如：內部審計職能不明確，內部審計工作不到位，內部審計輕易受主座意志的，甚至遭到阻礙和干擾等等。假如有了全國同一、明確的配套法規，為內部審計“對癥下藥”，那么內部審計就有法可依；就可避免在審計程序、審計、審計甚至審與不審等方面的隨意性；就可確保經(jīng)濟責任審計工作的客觀(guān)公正、審計結論的真實(shí)可靠�！　〉诙�，由于經(jīng)濟責任審計的特殊性，其查賬標準和評價(jià)標準有別于其他審計，對于考核指標如何設定（特別是考核責任主體如何處理當前利益與長(cháng)遠關(guān)系等涉及后勁指標）， 如何評價(jià)責任主體在其任職期間的功與過(guò)，如何達到定量與定性的結合。假如沒(méi)有同一、可行的工作標準，那么在鑒證、評價(jià)上就存在一定的主觀(guān)性�！　〉谌�，盡管經(jīng)濟責任審計已成為考核責任主體的有效手段，但內部審計由于缺少處理依據，對于涉及個(gè)人的處理，主要是向有關(guān)部分提出審計建議，而執行起來(lái)力度是不夠的，使審計處理意見(jiàn)落實(shí)較難�！　《�、內部審計與任期經(jīng)濟責任審計相輔相成　　經(jīng)濟責任審計有任期經(jīng)濟責任審計和離任審計兩種方式。任期經(jīng)濟責任審計，是指對責任主體進(jìn)行的階段性審計監視和鑒證；離任審計，是指對離任者整個(gè)任職期間所承擔經(jīng)濟責任履行情況所進(jìn)行的監視、鑒證和總體評價(jià)�！　‖F行的經(jīng)濟責任審計有關(guān)文件規定，對領(lǐng)導干部因任期屆滿(mǎn)、提拔、調動(dòng)、免（辭）職及離（退）休等離開(kāi)工作崗位前，應當對其進(jìn)行離任審計，未經(jīng)審計不得離任；特殊情況先離任后審計的，未經(jīng)審計不得解除其任職期間的經(jīng)濟責任。但在實(shí)際工作中，很難堅持“先審計，后離任”的原則，往往是已離任，再審計，而且要求在較短的時(shí)間內完成。所以，為了進(jìn)步經(jīng)濟責任審計的工作效率，減輕下階段離任審計的“工作壓力”，使離任者放心，接任者安心，必須開(kāi)展任期經(jīng)濟責任審計�！　∪纹诮�(jīng)濟責任審計，實(shí)際上并不局限于財經(jīng)法紀審計，它是站在治理者、主管部分的角度，熟悉和企業(yè)存在的題目，和解決企業(yè)存在的不足，它實(shí)質(zhì)上是治理審計。為此，內部審計要從以財務(wù)審計為主轉移到以治理審計、效益審計為主。審計的范圍要從單純的對資料的審計，擴展到對治理組織結構的公道性、治理機構職能的有效性、治理機制運行的靈活性進(jìn)行審查監視；審計要參與對企業(yè)風(fēng)險的評價(jià)和分析，要對投資、生產(chǎn)進(jìn)行事前的可行性研究，提供制定最佳方案的分析報告，等等�！　∨c此相似，內部審計職員也碰到新的挑戰。審計職員不僅要擴大知識面，進(jìn)步審計專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，而且要具有廣博的企業(yè)治理知識，即能深進(jìn)把握企業(yè)情況，又能進(jìn)行高層次理性思維。在經(jīng)濟責任審計的工作中，才能及時(shí)發(fā)現企業(yè)治理中存在的題目和不足，并針對治理中的漏洞，提出切實(shí)可行的整改建議，以更好地規范經(jīng)營(yíng)行為， 更有效地進(jìn)步治理水平�！　≈挥袌猿职褍炔繉徲嫻ぷ鞯哪繕朔旁诖龠M(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理和進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟效益上，內部審計才能有更寬廣的舞臺，才能發(fā)揮更有效的審計監視作用�！　”娝�周知，內部審計比外部審計有利之處在于內部審計扎根于部分、事業(yè)內部，熟悉所在單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、治理的全部過(guò)程，在實(shí)施審計中，審查的深度、廣度是外部審計所不能替換的，可以邊審計，邊整改；邊審計，邊完善。所以，內部審計為任期責任審計的開(kāi)展提供了更為有利的工作環(huán)境�！　∮纱丝芍�，內部審計與任期經(jīng)濟責任審計是相輔相成的。任期經(jīng)濟責任審計，推動(dòng)內部審計工作深進(jìn)開(kāi)展，也對審計職員提出更高的要求；內部審計由于自身的特點(diǎn)又為任期經(jīng)濟責任審計的開(kāi)展創(chuàng )造了更優(yōu)越的條件，保證了任期經(jīng)濟責任審計的順利進(jìn)行�！　∪�、必須正確處理的幾個(gè)　　由于內部審計存在的局限性，以致有人提出內部審計不適合開(kāi)展經(jīng)濟責任審計。對此，內部審計必須做到：一者借助外部條件，以彌補自己的不足。即前面第一部分闡述亟待出臺同一、明確并具有可操縱性的配套法規。二者依靠自身氣力，努力進(jìn)步審計工作質(zhì)量，保證審計結論的真實(shí)可靠。那么，如何才能做到結論的真實(shí)可信？首要就是審計財務(wù)狀況的真實(shí)性。由于真實(shí)性是基礎，是評價(jià)責任主體履行經(jīng)濟責任情況所依靠的一系列指標的條件。因此，在檢查資產(chǎn)、負債、損益的真實(shí)性時(shí)，必須特別留意以下幾個(gè)項目的界定�！　。ㄒ唬�對于前任經(jīng)營(yíng)者遺留的題目而由接任者負責解決，必須進(jìn)行確認，并作為接任者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。這些遺留題目一般為：償付以前借款的利息（該項借款系前任所為但未被接任者所用），存貨毀損變質(zhì)，投資無(wú)法收回，應收款項壞死，固定資產(chǎn)少提折舊，待攤用度未及時(shí)攤銷(xiāo)或少攤等�！　。ǘ�）有些固定資產(chǎn)、低值易耗品等資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)補償，但實(shí)物仍可繼續使用。此類(lèi)資產(chǎn)的存在會(huì )貶低離任者的業(yè)績(jì)或夸大虧損。因此，應將這些資產(chǎn)重新估價(jià)，并作為接任者的有效資產(chǎn)重新進(jìn)賬�！　。ㄈ�）只有全部存貨賬實(shí)相符，且在繼續經(jīng)營(yíng)中能足額變現時(shí)，賬面存貨才是真實(shí)的�！　�對于存貨的盤(pán)點(diǎn)往往在被審計自查的基礎上進(jìn)行抽查。抽查重點(diǎn)為：1.質(zhì)次價(jià)高，賬面價(jià)與市場(chǎng)價(jià)格差異較大，以及賬外物資，應盤(pán)點(diǎn)進(jìn)賬、評估計價(jià)；2.賬存實(shí)無(wú)，實(shí)物雖存但已殘損、滯銷(xiāo)，應從賬面資產(chǎn)中剔除�！　。ㄋ模┯械钠髽I(yè)“在建工程”因未進(jìn)行決算而長(cháng)期掛賬，致使已經(jīng)投進(jìn)使用的固定資產(chǎn)未提折舊，應將這部分該提折舊的價(jià)值從賬面資產(chǎn)中剔除，相應地調整任期損益�！　。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)原始價(jià)值和重置價(jià)值可能產(chǎn)生嚴重的背離，從而導致固定資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)。此時(shí)應委托資產(chǎn)評估機構對固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，確認其現有凈值。假如固定資產(chǎn)原值與重置價(jià)值變化不大，則應折舊是否提足，對未提足部分，應從賬面資產(chǎn)中剔除，對多提部分，應予追加，并調整任期損益�！　。�六）短期投資的賬面值為投資本錢(qián)，而繼續經(jīng)營(yíng)的有效價(jià)值則應為現行市價(jià)。根據謹慎性原則，應對其進(jìn)行估價(jià)，即當賬面值高于市價(jià)時(shí)，應將賬面值多于市價(jià)部分從賬面資產(chǎn)中剔除�！　。ㄆ撸┲挥薪窈罂苫厥盏膫鶛嗖攀钦鎸�(shí)的應收和預支賬款�！　�對于應收和預支賬款風(fēng)險性鑒定，一般取決于債務(wù)方的規模和信譽(yù)程度；債務(wù)方的經(jīng)濟效益和對債權方的依靠程度；債務(wù)發(fā)生的時(shí)限等�！　≡诖_認債權有效性時(shí)，應從以下三個(gè)方面進(jìn)行考慮：1.債權已經(jīng)存在但尚未確認。如商品已經(jīng)發(fā)出但由于某些原因尚未確認收進(jìn)，相應的債權也沒(méi)有確認。假如此項交易有利潤，則應調整任期損益；2.經(jīng)確認無(wú)法收回款項，必須查明責任，進(jìn)行處理，并按規定列減壞賬損失或調整任期損益；3.超過(guò)三年以上賬齡的賬款， 根據謹慎性原則，可計提壞賬損失，并調整任期損益�！　。ò耍┐龜傆枚群皖A提用度，應視其對繼續經(jīng)營(yíng)效益而定�！　�對于應攤而未攤或不應攤而已攤；不應預提而預提或應預提而未提部分，應調整任期損益。

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