芻議企業(yè)經(jīng)濟效益審計的指標體系及評價(jià)標準

【摘要】 經(jīng)濟效益審計作為一種更高層次的審計活動(dòng)，面臨著(zhù)諸多難點(diǎn)，其中就存在指標操縱難度大、評價(jià)標準模糊的題目。為避免這一困難，本文擬就企業(yè)經(jīng)濟效益審計的考核指標應具有的一般特征作回納，并在此基礎上筆者提出了在考核指標體系設置上的一些觀(guān)點(diǎn)。
　　【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟效益審計 指標體系 評價(jià)標準
　　作為一種經(jīng)濟監視的工具，審計的終極目的可以說(shuō)就是為了進(jìn)步經(jīng)濟效益。但在很長(cháng)的一段時(shí)間里，審計僅停留在單純的查錯防弊的上，并以此來(lái)間接地進(jìn)步經(jīng)濟效益。隨著(zhù)企業(yè)自身治理體制的建立健全，企業(yè)治理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心由傳統的查賬轉到健全和完善內部治理機制上來(lái)，并以此來(lái)直接進(jìn)步經(jīng)濟效益，由此相繼產(chǎn)生了各種形式的以進(jìn)步經(jīng)濟效益為目的企業(yè)經(jīng)濟效益審計。
　　
　　一、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的考核指標體系
　　
　　(一)考核指標應具有的特征
　　為了客觀(guān)公正地考核被審計單位經(jīng)濟效益狀況，分析影響效益進(jìn)步的原因，提出促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步經(jīng)濟效益的有效措施，因而在對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟效益的審計中，必須建立一套科學(xué)、完善的考核指標體系。筆者以為，該指標體系應該具有如下幾方面的特征.
　　1.科學(xué)性。一套科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟效益審計考核指標體系，必須具有能夠排除主觀(guān)意志和個(gè)人偏見(jiàn)干擾的功能，它能客觀(guān)真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況，同時(shí)還對經(jīng)濟效益水平的高低有正確、真實(shí)的數目反映。
　　2.綜合性。也就是說(shuō)，指標體系不僅僅只反映企業(yè)某一側面的題目，而是能反映企業(yè)各方面經(jīng)濟效益的狀況，既要能反映微觀(guān)的經(jīng)濟效益，又要能反映宏觀(guān)的經(jīng)濟效益；既要能反映目前的經(jīng)濟效益，又要能反映長(cháng)遠的經(jīng)濟效益；既要能反映勞動(dòng)投進(jìn)的情況，又要能反映勞動(dòng)成果的情況。假如所采用的指標只反映其中的某一個(gè)側面，那么這些指標就構不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟效益的狀況。
　　3.實(shí)用性。為了便于不同知識層次的審計職員把握和使用，指標必須直觀(guān)、清楚、明白、易懂，便于計算、比較、考核、分析和評價(jià)，具有可操縱性。指標必須具有一定概括性，要少而精。同時(shí)，還要求指標通過(guò)適當分解，可以演變成其它考核指標，以做到各種審計所需指標的相互融合、鑒戒。
　　4.連續性。連續性是指指標體系能在較長(cháng)的時(shí)期內有效，具有一定的穩定性。這樣，便于審計職員對企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況進(jìn)行跟蹤審計。這就要求在選取指標時(shí)，要選擇能夠代表企業(yè)經(jīng)濟效益實(shí)質(zhì)的指標，盡量避免或減少具有明顯時(shí)期性的指標。
　　
　　(二)考核指標體系的設置
　　根據上述經(jīng)濟效益考核指標體系的要求，結合目前我國發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟的需要，筆者以為其設置體系應為以下幾點(diǎn)。
　　1.滿(mǎn)足社會(huì )需要的指標。一般可用產(chǎn)品銷(xiāo)售率代表。它是商品銷(xiāo)售數目與售價(jià)之積，同產(chǎn)品總量與現價(jià)或不變價(jià)之積的比率，即企業(yè)的銷(xiāo)售收進(jìn)占產(chǎn)值的比重。
　　2.活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)消耗指標。它可用以下兩個(gè)指標來(lái)代表：
　　(1)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動(dòng)效率的狀況及變化，是評價(jià)企業(yè)勞動(dòng)職員利用情況的重要指標，它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
　　(2)產(chǎn)業(yè)凈產(chǎn)值率：是指產(chǎn)業(yè)凈產(chǎn)值占產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng )造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng )造的價(jià)值。
　　3.資金利用效果指標。這方面的代表指標有：(1)固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標等。這一指標，一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動(dòng)的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對勞動(dòng)的影響；另一方面，通過(guò)該指標與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
　　(2)活動(dòng)資金周轉率：它反映了該企業(yè)活動(dòng)資金周轉的快慢，是表示活動(dòng)資金利用率的經(jīng)濟效益指標，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現程度及活動(dòng)資金占用多少。
　　
　　二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的評價(jià)標準體系
　　
　　審計評價(jià)標準，是審計的三大要素之一。沒(méi)有一個(gè)衡量和判定企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)中經(jīng)濟效益高低和好壞的客觀(guān)標準，企業(yè)經(jīng)濟效益審計就不能成立和實(shí)施。眾所周知，財務(wù)審計的評價(jià)標準比較明確和具體，而經(jīng)濟效益審計的評價(jià)標準，由于經(jīng)濟效益審計在我國興起不久，可以說(shuō)目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，因而具有很大的模糊性。
　　經(jīng)濟效益審計評價(jià)標準，按不同的分類(lèi)方式有著(zhù)不同的內容。如按審計對象可分為企業(yè)標準、事業(yè)標準、行政機關(guān)標準等；按評價(jià)標準來(lái)源可分為現成的標準和臨時(shí)制訂標準；按標準的適用范圍可分為國際標準、國內標推、地區標準和企業(yè)標準等。在具體審計實(shí)務(wù)中，應按一定的方式，對標準體系作系統回納，具體說(shuō)明每項標準的內涵，以利于審計職員在具體評價(jià)過(guò)程中的選用。因此，筆者以為，為了易于將評價(jià)標準進(jìn)行回納，且便于審計職員選用，可根據評價(jià)標準的性質(zhì)和用途，將企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價(jià)標準分為定性標準和定量標準兩類(lèi)。
　　
　　(一)定性標準
　　定性標準包括了國家的經(jīng)濟方針和市場(chǎng)經(jīng)濟規律，主要是從質(zhì)的方面來(lái)評價(jià)被審計單位的經(jīng)濟效益狀況，在經(jīng)濟效益評價(jià)中要注重質(zhì)的規定性，否則在量上即使取得較好成績(jì)也是無(wú)意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價(jià)沒(méi)有定量評價(jià)，其結論無(wú)立足之點(diǎn)，評價(jià)結論成為空調的議論，此種情況下的經(jīng)濟效益審計顯然是無(wú)意義的；反之，只有定量評價(jià)沒(méi)有定性評價(jià)，則輕易進(jìn)進(jìn)“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀(guān)角度對被審計單位進(jìn)行綜合評價(jià)。因此，定性標準可作為經(jīng)濟效益審計評價(jià)的輔助依據。 　　(二)定量標準
　　定量標準是經(jīng)濟效益審計評價(jià)的主要依據，只有通過(guò)量化的指標體系評價(jià)，才能克服定性評價(jià)中比較粗略的缺陷，才能正確地把握被審計單位經(jīng)濟效益客觀(guān)狀況。這類(lèi)標準是經(jīng)濟效益審計評價(jià)的主要標準，由于，經(jīng)濟效益審計主要是進(jìn)行效益高低，多少的定量評價(jià)，這需要通過(guò)具體量化的指標來(lái)實(shí)現。
　　在運用企業(yè)內部的定量標準時(shí)，也不可忽略外部標準。外部標準是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標準、地區標準、國際標準等。通過(guò)內外標準的結合評價(jià)，可以發(fā)行企業(yè)的差距，為尋求進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟效益的途徑提供參考。
　　
　　(三)評價(jià)時(shí)應留意的題目
　　1.評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟效益必須是宏觀(guān)經(jīng)濟效益與微觀(guān)經(jīng)濟效益的結合。在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制下，企業(yè)的經(jīng)濟效益只有能滿(mǎn)足社會(huì )的需要，通過(guò)商品交換得到社會(huì )的承認才能實(shí)現，而社會(huì )主義宏觀(guān)經(jīng)濟效益就是最大限度地滿(mǎn)足人們不斷增長(cháng)的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說(shuō)，企業(yè)的微觀(guān)效益與國家的宏觀(guān)效益是相一致的。但是，在實(shí)際工作中，在涉及一些具體題目時(shí)，有時(shí)住往會(huì )產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟效益時(shí)，不僅要著(zhù)眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類(lèi)的表現微觀(guān)效益的指標，還要評價(jià)效益的取得，是否符合政策規定，是否符合宏觀(guān)經(jīng)濟發(fā)展要求等等。
　　2.評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟效益必須要目前效益與長(cháng)遠效益相結合。在評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟效益時(shí)，還應考慮到目前效益與長(cháng)遠效益相一致。長(cháng)遠效益以目前效益為基礎，而目前效益則寓存于長(cháng)遠效益之中。評價(jià)目前效益應該以長(cháng)遠效益為指導，由于一個(gè)企業(yè)的目前效益固然可觀(guān)，但不即是長(cháng)期如此，而另一企業(yè)眼前固然無(wú)利可圖，但發(fā)展下往可獲得大利。在效益審計中，審計職員應該堅持批評那種硬拼設備，分光吃?xún)�、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實(shí)力，布滿(mǎn)生機和活力，實(shí)現***可持續發(fā)展。
　　3.評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟效益必須是直接效益與間接效益的結合。企業(yè)的一項經(jīng)濟活動(dòng)不僅會(huì )給自身帶來(lái)經(jīng)濟效益，往往會(huì )給其他單位也帶來(lái)效益，乃至是更多的經(jīng)濟效益。因此，審計職員在評價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟效益時(shí)，既要評價(jià)該企業(yè)所得的經(jīng)濟效益，又要測算由于這個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給其他企業(yè)帶來(lái)的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟效益。
　　
　　三、結束語(yǔ)
　　
　　經(jīng)濟效益審計雖延伸了審計的范圍、拓展了審計的領(lǐng)域、完善了審計解讀體系，但因其起步較晚，實(shí)際工作中所存在的諸多難點(diǎn)和題目，制約了其功能的充分發(fā)揮，我們應積極尋求應對的措施。本文對企業(yè)經(jīng)濟效益審計實(shí)際工作中需運用的考核指標、評價(jià)標準和評價(jià)時(shí)應留意的主要題目提出了自己的一些見(jiàn)解，試圖為企業(yè)經(jīng)濟效益審計提供一點(diǎn)參考，但由于自己水平有限，其中的疏漏和錯誤在所難免，請專(zhuān)家、讀者指正。
　　
　　參考文獻：
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