企業(yè)內部控制評審的內容與方法

企業(yè)通過(guò)對內部控制的評審，可以發(fā)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞及薄弱環(huán)節，有利于防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，實(shí)現企業(yè)的規范化管理，從而保證企業(yè)整體效益的實(shí)現。因此，加強內部控制的監督和評審對企業(yè)自身生存和發(fā)展有著(zhù)重要意義�！　�一、內部控制評審的主要內容及重點(diǎn)　　1、根據本企業(yè)自身特點(diǎn)進(jìn)行內部控制評審的基礎內容：　　各種業(yè)務(wù)的發(fā)生是否經(jīng)過(guò)適當的授權。如：貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)應建立嚴格的授權批準制度，對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均通過(guò)適當的授權�！　〔幌嗳萋殑�(wù)相互分離。如：把每項重要業(yè)務(wù)分別由不同的人或部門(mén)去處理，使相關(guān)人員和機構相互制約，以預防錯誤和舞弊的發(fā)生�！　〗�立崗位責任制，對實(shí)物資產(chǎn)的采購、驗收、入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節進(jìn)行控制。每個(gè)環(huán)節要由不同的人來(lái)完成，各環(huán)節執行人應簽字以區分責任�！　�對會(huì )計憑證的控制。會(huì )計記錄是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、處理和結果的文件記錄，應對企業(yè)發(fā)生的各類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當的分類(lèi)，確認并記錄所有真實(shí)的交易，在各類(lèi)會(huì )計報表中恰當地表達交易和披露相關(guān)事項，應定期進(jìn)行各類(lèi)記錄的核對，以保證賬證、賬賬、賬實(shí)相符�！　�2、根據各基層單位特點(diǎn)有重點(diǎn)地進(jìn)行內部控制中的關(guān)鍵點(diǎn)測試。以我們燃氣輸配行業(yè)為例，從事分公司主業(yè)的幾個(gè)管網(wǎng)管理所主要負責管線(xiàn)、調壓站的運行及安全管理，在測評中就要圍繞主要資產(chǎn)-管線(xiàn)、調壓站及附屬設備的使用管理進(jìn)行內控評審。這些大量的固定資產(chǎn)大都經(jīng)上級單位劃撥而來(lái)。因此，內部控制評審需關(guān)注的是固定資產(chǎn)的管理部門(mén)、使用部門(mén)和財會(huì )部門(mén)是否對增減的固定資產(chǎn)在卡片、明細賬和總賬上進(jìn)行平行登記，是否采用合理方法對固定資產(chǎn)計提折舊，是否建立固定資產(chǎn)的歸口、檢修和調撥移動(dòng)、盤(pán)點(diǎn)等管理制度。而分公司另一個(gè)三產(chǎn)單位-物資公司，主要業(yè)務(wù)就是采購，那么其內部控制評審重點(diǎn)就是所采購物資的購入、發(fā)出是否經(jīng)過(guò)授權和嚴格的審批手續，物資的購買(mǎi)是否有采購計劃、合同、入庫單、發(fā)貨單、領(lǐng)料單和賬簿記錄，收到貨物是否經(jīng)過(guò)獨立的驗收人員驗收。整個(gè)采購、驗收、入庫、保管、發(fā)出、盤(pán)存等過(guò)程是否由專(zhuān)人負責并進(jìn)行了明確的崗位分工。對于分公司有獨立經(jīng)營(yíng)資格的工程施工單位，內部控制的健全在企業(yè)工程管理中的作用就顯得更為突出。在施工企業(yè)的內部控制評審中，其關(guān)鍵控制點(diǎn)定位在財務(wù)、材料、業(yè)務(wù)、工程四個(gè)重要部門(mén)。主要評審其是否建立了具有預防、約束和監督作用的日常管理制度，是否在工程洽商、造價(jià)預算、合同簽訂和資金結算等重要環(huán)節實(shí)現了獨立分工負責；轉包工程中，在施工任務(wù)委托、現場(chǎng)管理和勞務(wù)結算等關(guān)鍵環(huán)節是否由不同部門(mén)組織實(shí)施，是否建立了嚴格的崗位責任制�！　�3、根據企業(yè)需要，對在實(shí)際工作中暴露出的薄弱環(huán)節進(jìn)行專(zhuān)項內控評審。如：某一時(shí)期某單位出現了違反接線(xiàn)施工工作流程的問(wèn)題，給企業(yè)造成了經(jīng)濟損失。針對這一薄弱管理環(huán)節，內控評審就可調查問(wèn)題究竟出在哪里，怎樣加強工程施工中的領(lǐng)料、設備、動(dòng)火管理，從關(guān)鍵控制點(diǎn)去防止問(wèn)題的再次發(fā)生，有效化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，同時(shí)，使企業(yè)的規范化管理更上一個(gè)臺階�！　�二、內部控制評審的具體程序和方法　　1、檢查被評審單位內部控制制度的健全性、合理性。企業(yè)的內部控制制度應貫穿于企業(yè)管理的各個(gè)方面，審計人員在了解被審單位的有關(guān)工作流程后，就要根據企業(yè)要求和不同單位工作特點(diǎn)確立企業(yè)應具有的各項規章制度。隨后詳細查閱被評審單位是否有相關(guān)的工作流程和必要的規章制度，這些流程和規章制度要能明確企業(yè)業(yè)務(wù)規程、要求和職責，使每個(gè)需要控制的地方都建立合理的控制環(huán)節，特別要對關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制。通過(guò)健全、合理的內控制度促進(jìn)企業(yè)加強管理、提高會(huì )計工作質(zhì)量，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的發(fā)生。 　　2、評審內部控制制度的有效性。通常，對控制系統中控制點(diǎn)的測試需要經(jīng)過(guò)以下程序：詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員執行制度的情況；檢查在經(jīng)營(yíng)管理、會(huì )計記錄過(guò)程中執行內部控制而留下的各類(lèi)合同、文件和記錄等文字內容；實(shí)地觀(guān)察被審計單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；選擇重要控制點(diǎn)和重要業(yè)務(wù)進(jìn)行符合性測試，以確認控制制度的執行情況。分析評審中發(fā)現的問(wèn)題，論證其是否對經(jīng)營(yíng)成果有重大影響或可能導致財產(chǎn)損失；研究解決的辦法，向管理者提出改進(jìn)建議；在與被評審單位、上級領(lǐng)導交換意見(jiàn)后，應根據實(shí)際情況在適當的時(shí)間安排后續內部控制評審，考核薄弱環(huán)節的改進(jìn)措施實(shí)施情況。提出合理建議、促進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)管理水平的提高，這正是燃氣輸配企業(yè)內部控制評審的重要目的之一，同時(shí)也是內部審計工作的重要意義所在。

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