淺談審計風(fēng)險之防范

　　的和審計環(huán)境的復雜化結審計工作提出了很多新的課題。審計風(fēng)險已成為一個(gè)無(wú)法回避的現實(shí)。因此，防范審計風(fēng)險已日益引起審計界的重視。本文就結合本區基建審計工作實(shí)踐，談?wù)勅绾畏婪秾徲嬶L(fēng)險，旨在引起關(guān)注和啟示。

　　一、審計風(fēng)險發(fā)生的幾個(gè)環(huán)節

　　審計風(fēng)險存在于審計工作從制定審計計劃到提出審計意見(jiàn)書(shū)，作出審計決定乃至審計復議的全過(guò)程。

　　審計風(fēng)險具體存在于審計立項、調查取證、出具報告、提出意見(jiàn)書(shū)、作出審計決定等整個(gè)環(huán)節。其發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節主要有：越權風(fēng)險——程序風(fēng)險——取證風(fēng)險——判定風(fēng)險——處理處罰風(fēng)險——文書(shū)制作風(fēng)險。

　　1．越權風(fēng)險。包括審計范圍越權和審計評價(jià)越權。審計機關(guān)應嚴格按照《審計法》及實(shí)施細則和相關(guān)法規中明確的界定。超出法定范圍往審計評價(jià)，會(huì )導致、、司法等諸多方面的損害。

　　2．程序風(fēng)險。包括審計計劃、立項、通知書(shū)、審計報告、審計意見(jiàn)書(shū)、審計決定的下達送發(fā)都有嚴格的法定程序。程序的違法未必直接審計質(zhì)量，但程序違法會(huì )導致行政訴訟而使審計的結果無(wú)效。

　　3．取證風(fēng)險。審計中大量工作是調查過(guò)程。而取證是調查中極為重要的，是終極作出評價(jià)和處理處罰的基礎。取證不慎，所取證據不完整充分，不真實(shí)有效，會(huì )導致所作的評價(jià)失往證據的有效支持。

　　4．判定風(fēng)險。審計中的判定是對調查中的觀(guān)察。分析不深不透不細，觀(guān)察不全不力，憑借主觀(guān)猜測，經(jīng)驗判別，會(huì )導致性質(zhì)認定中使用法規不當，造成定性不準，造成審計處理處罰中的不當。

　　5．處理處罰風(fēng)險。審計事項所存在題目性質(zhì)判定失誤，必然導致處理處罰的不當。即便在判定中沒(méi)有發(fā)生失誤，但由于處理處罰中使用法律法規不當，會(huì )導致審計結果的錯誤，造成審計復議和行政訴訟。

　　6．文書(shū)制作風(fēng)險。這是審計中的一個(gè)重要環(huán)節，其關(guān)鍵題目是表達或詞不達意、模棱兩可，或由于一時(shí)疏忽造成重大筆設，或校對不嚴出現嚴重錯誤，會(huì )導致文書(shū)制作形成內容上的錯誤和不當。

　　二、審計風(fēng)險防范的幾個(gè)對策

　　審計風(fēng)險防范是對審計風(fēng)險系統的、全面的、連續的和及時(shí)的控制，以達到規避風(fēng)險，進(jìn)步效率和效果為目的。

　　防范審計風(fēng)險關(guān)鍵是進(jìn)步審計質(zhì)量。進(jìn)步審計質(zhì)量關(guān)鍵是加強以“人、法、技”為核心內容的基礎建設。既有賴(lài)于審計執法環(huán)境的改善，更需要審計機關(guān)和審計職員的自身努力，才能有效防范審計風(fēng)險，進(jìn)步審計工作質(zhì)量。

　　1．進(jìn)步審計職員的依法執法水平。審計職員要有全面的法律知識、正確引用法律法規。留意防范審計活動(dòng)中給予處理處罰的違紀違規題目�；�建審計職員還要《建筑法》《合同法》等法律法規，分清項目主體和審計主體多元化以及行政地域范圍的管轄，避免越權。

　　2．規范審計調查取證的操縱水平。審計職員要嚴把調查取證關(guān)。在調查取證中，不能對有質(zhì)疑或有迷惑的資料不聞不問(wèn)信以為真，得不出真實(shí)的審計結果�；�建審計要推廣利用機進(jìn)行工程結算審計�；�建項目數目大、金額高、子項目多。要求必須有嫻熟的業(yè)務(wù)能力，需要熟悉、技術(shù)、治理、市場(chǎng)等方面的政策。且中間環(huán)節多，專(zhuān)業(yè)性強。因此，利用計算機防范質(zhì)量風(fēng)險是有效手段，取證檢查要做到“四個(gè)要”：一要圖紙合同真實(shí)，二要結算書(shū)依據全面，三要施工簽證工作量實(shí)在，四要使用定額價(jià)格有效，以起到充分支持終極的審計評價(jià)結論的作用。

　　3．規范法規行規，進(jìn)步使用的水平。對審計查出的性質(zhì)認定，還是針對所有存在題目作出的處理處罰，所使用的法規必須正確和有效�；�建審計，費時(shí)費工，勞動(dòng)強度大。有時(shí)，需要中介審價(jià)機構，充分利用社會(huì )中介審計氣力。有關(guān)資料顯示，本市有中介審價(jià)機構一130余家，從業(yè)職員2000多人，是一支不可忽視的氣力。審價(jià)核減率均勻約在15％左右，個(gè)別項目高達30％以上。因此，利用社會(huì )審計成果，規范行業(yè)數據，收到事半功倍的效果。

　　4．認真聽(tīng)取和被審計單位的反饋意見(jiàn)。對正確的意見(jiàn)要作采納，對不正確的意見(jiàn)也應做到心中有數�；�建審計涉及到審計的主體多，在充分征得被審單位意見(jiàn)時(shí)，也還征得施工單位、設計單位、監理單位、財政銀行等方面的意見(jiàn)。積極推行“聽(tīng)證”制度。

　　5．建立健全審計質(zhì)量?jì)瓤刂贫�。審計機關(guān)必須建立和健全自己的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量?jì)瓤刂贫�。不健全和不到位，不能對審計質(zhì)量起保證作用。按照國家審計基本準則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計機關(guān)、審計組和被審計單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責任，以保證審計工作質(zhì)量。對審計質(zhì)量治理控制要實(shí)行制度化、程序化、規范化。堅持項目審計質(zhì)量責任制、審計復核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評制、審計執法檢查等制度。

　　6．嚴格實(shí)行審計責任追究制度。分清審計責任和會(huì )計責任。界定各級審計職員的責任，明確治理的層次和幅度。規范對審計風(fēng)險事項的治理和處置，形成正確的審計導向，保證和監視到位，減少主觀(guān)風(fēng)險。建立審計風(fēng)險的外部監視體系，防止不良的審計環(huán)境對審計職員和審計工作侵害，降低審計客觀(guān)風(fēng)險。

　　7．堅持重大事項匯報制度，規范領(lǐng)導交辦事項的審計報告制度。近年來(lái)，各級領(lǐng)導交辦的審計事項較多，而且大多是政府和公眾關(guān)心的“熱門(mén)”、“難點(diǎn)”、“重點(diǎn)”題目。這些題目復雜、涉及面廣、審計較棘手、處理較難，輕易產(chǎn)生審計風(fēng)險。審計機關(guān)應規范領(lǐng)導交辦事項的審計報告制度，審計職員要把已查實(shí)的題目和未能查清的情況如實(shí)向領(lǐng)導匯報，聽(tīng)取領(lǐng)導指示，主動(dòng)取得交辦領(lǐng)導的支持。對已查實(shí)的題目，根據法律法規提出處理建議，這對防范和化解審計風(fēng)險有益無(wú)害。

　　8．正確履行法定的審計程序。審計監視活動(dòng)有一套完整的程序。在實(shí)施審計時(shí)要嚴格履行，不得忽略和違反程序。對因違反法定程序而在復議訴訟中所帶來(lái)的風(fēng)險，要引起重視。還要留意防止應當考慮而未考慮的相關(guān)因素（違法情節和后果）及不應當考慮卻考慮了不相關(guān)的因素（資金短缺、效益低下或背景等）�；�建審計要嚴格遵遵法定的程序；同時(shí)，加大執法力度，加快制定完善基本建設領(lǐng)域中違法違紀的處理處罰法規顯得更為重要。建議制定追究預算職員的違法違規責任及追究施工單位法人主要責任和分管責任，從而更加規范基建審計處理處罰的力度，真正做到有法可依，執法必嚴。

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