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論國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風(fēng)險成因與控制
國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計工作是一項長(cháng)期的、復雜的系統工程，下面小編搜集了一篇國有企業(yè)經(jīng)濟審計工作風(fēng)險研究的論文范文，歡迎閱讀查看。
一、引言
隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制的不斷深化和發(fā)展，經(jīng)濟責任審計隨之產(chǎn)生并逐漸發(fā)展成為新時(shí)期黨和政府一項新任務(wù)。改革開(kāi)放以來(lái)，我國相繼加入了亞太經(jīng)合組織、WTO等，日前還在許多國家的支持下，成立了有助于全球經(jīng)濟發(fā)展的亞洲投資銀行，這在一定程度上，加快了國有企業(yè)“走出去”和“引進(jìn)來(lái)”的進(jìn)程，因此，在國有企業(yè)的發(fā)展中，加強經(jīng)濟責任審計就顯得尤為重要。目前，在黨中央和國務(wù)院對國企經(jīng)濟責任審計的事件中，存在一些國企發(fā)展緩慢，管理層年薪過(guò)高等不透明現象，直接影響到國企經(jīng)濟責任審計的安全，給國企的發(fā)展帶來(lái)了負面影響。這些事件的發(fā)生，都提醒著(zhù)我們加強國企經(jīng)濟責任審計的迫切性和重要性。加強國企經(jīng)濟責任審計，保證國企發(fā)展過(guò)程的的公開(kāi)透明，提高國企的競爭實(shí)力，為中國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展保駕護航。
二、經(jīng)濟責任審計的發(fā)展歷程及存在問(wèn)題
經(jīng)濟責任審計一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計無(wú)法替代的作用，無(wú)論是在保護國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導干部的監督管理，促進(jìn)廉政建設方面，都取得了顯著(zhù)的成效，發(fā)揮了重要的作用。從1983年我國建立國家審計機關(guān)以來(lái)，經(jīng)濟責任審計大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：利益導向階段、契約導向階段和體制、產(chǎn)權導向階段：
第一個(gè)階段：利益導向階段――廠(chǎng)長(cháng)(經(jīng)理)離任審計階段。廠(chǎng)長(cháng)負責制決定了廠(chǎng)長(cháng)(經(jīng)理)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的絕對權力，所以廠(chǎng)長(cháng) (經(jīng)理)的工作狀況和責任程度就直接影響著(zhù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財務(wù)狀況。國務(wù)院頒發(fā)的《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠(chǎng)長(cháng)工作條例》規定：“廠(chǎng)長(cháng)離任前，企業(yè)主管機關(guān)(或會(huì )同干部管理機關(guān))可以提請審計機關(guān)對廠(chǎng)長(cháng)進(jìn)行經(jīng)濟責任審計評議�！比欢@卻造成了一些領(lǐng)導虛報成績(jì)，欺騙管理部門(mén)，對國家的經(jīng)濟安全造成了威脅。
第二個(gè)階段：契約導向階段――承包經(jīng)營(yíng)責任審計(1987―1992年)。承包經(jīng)營(yíng)責任制是在社會(huì )主義公有制基礎上，按照所有權與經(jīng)營(yíng)權分離的原則，通過(guò)簽訂承包合同，確定國家與企業(yè)之間的責、權、利關(guān)系，使企業(yè)具有自主權的經(jīng)營(yíng)管理制度。其基本形式是“兩保一掛”，即企業(yè)保證完成承包合同規定的上繳稅利指標，保證完成國家規定的技術(shù)改造任務(wù)，工資總額與實(shí)現利稅掛鉤。從當時(shí)來(lái)看，承包經(jīng)營(yíng)責任制有利于調動(dòng)職工的積極性，增強企業(yè)活力，提高經(jīng)濟效益，但也產(chǎn)生了一些新的矛盾和問(wèn)題，如承包經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在短期行為和經(jīng)營(yíng)不公，承包者負贏(yíng)不負虧等，是產(chǎn)業(yè)結構調整受到了一定的限制。
第三個(gè)階段：體制、產(chǎn)權導向階段――領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計(1993年以后)。為了加強對黨政領(lǐng)導干部的管理和監督，正確評價(jià)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任，促進(jìn)領(lǐng)導干部勤政廉政，全面履行職責，根據《中華人民共和國審計法》和其他有關(guān)法律、法規，以及干部管理、監督的有關(guān)規定，我國實(shí)行了領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計制度。這一制度的實(shí)施，將有效的抑制腐朽的發(fā)生，促進(jìn)社會(huì )主義的廉政建設。
目前，我國約有9萬(wàn)家國有企業(yè)，數量之龐大，更足以說(shuō)明經(jīng)濟效益審計的重要性。然而，國企經(jīng)濟責任審計中尚存在著(zhù)若干的問(wèn)題，如國企財務(wù)制度不完善，管理層工資薪金過(guò)高不透明，缺乏相應的監督機制，一些機構形同虛設等，這些問(wèn)題的發(fā)生，直接威脅著(zhù)國企的經(jīng)濟安全和辦學(xué)質(zhì)量。因此，要著(zhù)重探究國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的成因，并積極尋找應對措施。
三、國有企業(yè)經(jīng)濟責任風(fēng)險產(chǎn)生的原因
1.國有企業(yè)財務(wù)內部審計質(zhì)量控制制度不完善
完善的內部控制制度，可以有效的防止內部審計風(fēng)險的發(fā)生。然而，目前，部分國有企業(yè)存在財務(wù)內部控制制度不完善的現象，主要表現在：一是內部控制制度過(guò)于簡(jiǎn)單，出現控制不力現象。財務(wù)人員出現交叉現象，違背了獨立性的要求，缺乏規范的控制制度;二是缺乏統一的財務(wù)管理制度，很多國企已進(jìn)行或正在進(jìn)行股份制改革，然而，卻仍然沿用以前落后的財務(wù)制度，造成財務(wù)管理制度和方法跟不上時(shí)代的需要，從而導致了經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的發(fā)生。
2.國有企業(yè)內部審計機制失效
內部審計對于國有企業(yè)財務(wù)管理起著(zhù)重要的監督、評價(jià)作用，有效的內部審計機制，可以促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)濟和教育的健康發(fā)展。目前，國企內部審計機制缺乏主要體現在以下方面：一是審計對象復雜化和模糊化。隨著(zhù)國有企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷拓展，其所需的知識技能有了更高的要求，眾多的審計對象和復雜的經(jīng)濟責任審計關(guān)系，使得審計對象復雜化和模糊化，加重了審計工作的壓力;二是審計范圍不全面。審計工作要針對于國有企業(yè)財務(wù)工作的各個(gè)方面，然而，目前很多國企的審計范圍指數局限于對資金籌集、資金營(yíng)運等方面的合法性，未能做到全面監督;三是審計方法落后。會(huì )計電算化是科技發(fā)展的產(chǎn)物，然而，部分國企的財務(wù)會(huì )計方法仍停留在手工做賬方面，加劇了經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的發(fā)生。
3.國有企業(yè)財務(wù)審計人員缺乏專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
經(jīng)濟責任審計工作政策性強、難度高、責任大，要求審計人員具備較高的政策水平，較強的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。目前，國有企業(yè)財務(wù)審計人員存在著(zhù)以下問(wèn)題：一是缺乏專(zhuān)業(yè)財務(wù)審計人員。很多國企的財務(wù)審計崗位是由會(huì )計出納等人員借調或兼任的，這在某種程度上影響了財務(wù)審計的獨立性。二是財務(wù)審計人員缺乏必要的專(zhuān)業(yè)知識和素養。目前國企財務(wù)審計人員的年齡多為40-50歲，財務(wù)審計人員多為原來(lái)財務(wù)管理制度下的人員，并且在經(jīng)濟全球化的背景下，對財務(wù)審計人員的專(zhuān)業(yè)知識和素養的要求也在不斷提高，其知識儲備和素質(zhì)跟不上業(yè)務(wù)的不斷深化對財務(wù)管理的要求，影響力財務(wù)審計的專(zhuān)業(yè)性。 4.有關(guān)部門(mén)部門(mén)缺乏對國企經(jīng)濟責任審計的有效監管
國家相關(guān)職能部門(mén)的監管，是有效防止經(jīng)濟責任審計風(fēng)險發(fā)生的外部措施。然而，由于我國國有企業(yè)數量太多，這在某種程度上，增加了相關(guān)職能部門(mén)對國企經(jīng)濟責任審計的壓力。上級主管部門(mén)的工作人員數量有限，無(wú)法對國企經(jīng)濟責任審計的方方面面進(jìn)行有效的監督，造成了經(jīng)濟責任審計風(fēng)險發(fā)生的隱患。
四、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的防范與控制
1.加強經(jīng)濟責任審計工作的組織領(lǐng)導，積極開(kāi)展任中經(jīng)濟責任審計
國有企業(yè)各職能部門(mén)在經(jīng)濟責任審計工作中要明確分工，各司其職、各負其責，形成分工負責、協(xié)作配合、整體聯(lián)動(dòng)的工作機制。要不定期召開(kāi)經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會(huì )議，交流、通報經(jīng)濟責任審計工作情況，研究、解決經(jīng)濟責任審計工作中遇到的問(wèn)題和困難。國有企業(yè)要積極開(kāi)展任中經(jīng)濟責任審計工作，要對各部門(mén)的領(lǐng)導至少2-3年進(jìn)行一次審計，在離任時(shí)再進(jìn)行一次審計，將事前審計、事中審計與事后審計相結合。組織審計的部門(mén)要根據相關(guān)領(lǐng)導干部的任期時(shí)間，制定相應的審計實(shí)施方案，重點(diǎn)選擇掌管資金量大、經(jīng)濟活動(dòng)頻繁、群眾反映多的部門(mén)或單位首先作為審計對象，審計部門(mén)制定年度審計工作計劃時(shí)予以統籌安排。
2.健全國有企業(yè)財務(wù)內部審計質(zhì)量控制制度
內部控制制度的實(shí)施，能夠有效地防止審計風(fēng)險的發(fā)生，促進(jìn)國企財務(wù)工作按既定目標進(jìn)行。國有企業(yè)要認真實(shí)行三級復核制度，財務(wù)審計人員要對審計工作底稿的真實(shí)性負責;審計組長(cháng)對審計底稿進(jìn)行復核，并對審計報告的真實(shí)性負責;審計部門(mén)負責人對審計報告進(jìn)行重點(diǎn)抽核，在證據數據、法規政策、定性評價(jià)、文字表述等方面嚴格把關(guān)，以確保審計質(zhì)量。此外，還要注重程序的節約和建立明確的獎懲機制，對國企的投資、業(yè)務(wù)活動(dòng)、資金活動(dòng)要按照授權、批準、執行、記錄、檢查的原則來(lái)進(jìn)行，通過(guò)獎懲機制，調動(dòng)審計人員積極性，促進(jìn)經(jīng)濟責任審計工作的有效開(kāi)展。
3.加強審計隊伍建設，改進(jìn)創(chuàng )新審計方法
經(jīng)濟責任審計時(shí)間長(cháng)，任務(wù)重，對實(shí)施審計工作的審計人員和所實(shí)施的審計方法的要求較高。因此，必須：一要加強財務(wù)審計人員的再學(xué)習和繼續教育工作，要求社會(huì )上的專(zhuān)業(yè)培訓專(zhuān)家對財務(wù)審計人員進(jìn)行授課，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);二要改進(jìn)創(chuàng )新審計方法，充分利用科技發(fā)展的成果，提高審計工作的效率和質(zhì)量;三要積極開(kāi)展各國有企業(yè)間的經(jīng)濟責任審計經(jīng)驗的交流活動(dòng)，學(xué)習企業(yè)過(guò)于企業(yè)的審計經(jīng)驗，提高本企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作的水平。
4.明確職責，客觀(guān)、合理進(jìn)行審計評價(jià)
審計報告應對被審計領(lǐng)導在管理職責范圍內經(jīng)濟活動(dòng)的業(yè)績(jì)、存在的問(wèn)題、應承擔的經(jīng)濟責任，以及本人遵守財經(jīng)法規和財務(wù)制度等情況作出客觀(guān)公正的評價(jià)，并提出審計意見(jiàn)和建議。如何客觀(guān)公正地作出審計評價(jià)，是經(jīng)濟責任審計工作的難點(diǎn)之一。經(jīng)濟責任審計評價(jià)必須堅持“客觀(guān)、公正、全面、謹慎”的原則，正確區分主管責任與直接責任、集體責任與個(gè)人責任、前任責任與現任責任、故意責任與過(guò)失責任的界限。在具體實(shí)施審計工作時(shí)，要注意：一是緊扣被審計對象，切忌做出超出審計權限的事情;二是客觀(guān)明確界定被審計對象應承擔的審計責任后果，不要隨意定性被審計對象的責任;三是要堅持實(shí)事求是的原則，認真尋找證據，據實(shí)出具審計結論。
5.強化對國企經(jīng)濟責任審計工作的監督
設計工作的監督，能有有效的方式審計風(fēng)險的發(fā)生。首先，要加強國家有關(guān)部門(mén)的監督，監管部門(mén)要不定期的對國有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟責任審計，一經(jīng)發(fā)現，嚴肅處理;二是要加強國企內部人員的監督，建立完善的內部監督機制，充分發(fā)揮國有企業(yè)董事會(huì )和監事會(huì )的作用;三是加強輿論監督，接受社會(huì )公眾和媒體對國企經(jīng)濟責任工作開(kāi)展的監督，確保建言獻策和意見(jiàn)反饋渠道的通暢。
五、結束語(yǔ)
我國國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計工作是一項長(cháng)期的、復雜的系統工程，需要從國有企業(yè)的審計制度、內部控制制度、監督制度到國家相關(guān)職能部門(mén)的管理等各方面來(lái)進(jìn)行協(xié)同研究。完善國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作，防止經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的發(fā)生，是國有企業(yè)日常工作正常開(kāi)展的要求，更是我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的迫切要求。它有利于提高國有企業(yè)的整體競爭力，有利于完善國有企業(yè)的財務(wù)管理制度，促進(jìn)國有企業(yè)在經(jīng)濟全球化的浪潮中取得更大的發(fā)展，從而為增強我國的經(jīng)濟實(shí)力做出巨大貢獻。
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