淺談中國管理會(huì )計未來(lái)改革方向
【摘要】 管理會(huì )計是從傳統會(huì )計中分離出來(lái)與財務(wù)會(huì )計并列的，著(zhù)重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)的企業(yè)會(huì )計分支。推進(jìn)管理會(huì )計體系建設，要從理論研究、實(shí)踐運用、信息化水平等方面展開(kāi)工作。本文對管理會(huì )計的目前狀況及理由進(jìn)行分析，就如何進(jìn)一步深化管理會(huì )計改革等理由進(jìn)行探討。
【關(guān)鍵詞】 管理會(huì )計 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理 改革方向
一、引言
中國會(huì )計學(xué)會(huì )第八次全國會(huì )員代表大會(huì )于2014年1月11日在北京國家會(huì )計學(xué)院舉行，財政部部長(cháng)助理余蔚平在會(huì )上作重要講話(huà)，勾勒出未來(lái)一段時(shí)間中國會(huì )計改革的七大任務(wù)，其中管理會(huì )計改革成為重中之重。余蔚平在會(huì )上指出，當前和今后一段時(shí)期，要著(zhù)力推進(jìn)管理會(huì )計體系建設。
在管理會(huì )計領(lǐng)域，我國理論界與實(shí)務(wù)界做了諸多探索和有益嘗試。管理會(huì )計已逐步從數量、定額管理過(guò)渡到成本、價(jià)值的管理，從項目、部門(mén)管理演變?yōu)槿婀芾�、戰略管理。但也要看到，目前我國的管理�?huì )計在實(shí)踐運用、信息化水平等方面相對滯后，公眾尤其是企業(yè)管理者對管理會(huì )計認可度也較低。
二、我國管理會(huì )計的基本目前狀況
上世紀七十年代末，西方管理會(huì )計學(xué)理論傳入我國。在近三十年間，管理會(huì )計沒(méi)有得到很好的發(fā)展。我國對管理會(huì )計的研究大多數還是停留在宏觀(guān)層面，缺乏對管理會(huì )計理論體系的探討。同時(shí)，管理會(huì )計對實(shí)踐應用的指導更是不足，并未形成一套適合我國基本國情的理論體系，管理會(huì )計在我國發(fā)展過(guò)程中出現了一些理由，主要體現在以下幾個(gè)方面。
1、缺乏一套嚴密而又行之有效的理論
20世紀70年代以來(lái)，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、代理理論、信息經(jīng)濟學(xué)等的研究成果相繼引入管理會(huì )計，拓寬了管理會(huì )計領(lǐng)域，修正了管理會(huì )計某些不合理的假設�？墒�，相關(guān)科學(xué)的引入并不建全面系統，只是對管理會(huì )計的某些假設進(jìn)行個(gè)別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實(shí)際應用價(jià)值。在實(shí)務(wù)中，決策者往往無(wú)法準確計量信息的成本和價(jià)值，從而無(wú)法進(jìn)行信息的成本效益分析。
此外，國內學(xué)者一直從事翻譯文獻或者介紹類(lèi)的規范性研究，并沒(méi)有形成自己的管理會(huì )計理論框架、理論模型或者實(shí)踐工具，即沒(méi)有形成自身的管理會(huì )計理論體系;即使對于管理會(huì )計實(shí)踐應用的具體研究，也僅限于案例分析或特定行業(yè)、企業(yè)的試點(diǎn)研究，管理會(huì )計理論發(fā)展缺少外部客觀(guān)環(huán)境的推動(dòng)。正是因為我國管理會(huì )計現階段研究的局限性，導致了我國管理會(huì )計并沒(méi)有形成自身完整的理論體系，同時(shí)也不能對管理會(huì )計實(shí)踐提供指導。
2、并未形成統一的管理會(huì )計規范
財務(wù)會(huì )計具有完整的會(huì )計準則和制度，對會(huì )計賬目核算、會(huì )計報告進(jìn)行格式規范，把財務(wù)會(huì )計處理建立在公允、合理的基礎之上，并使不同時(shí)期、不同主體之間會(huì )計結果的比較成為可能。我國自2007年開(kāi)始對上市公司實(shí)施新企業(yè)會(huì )計準則，對財務(wù)會(huì )計理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行了更為細致嚴格的規范以及約束，為財務(wù)會(huì )計理論的研究提供了合規性依據。但是，由于管理會(huì )計自身學(xué)科的邊緣性特征，在國際范圍內并未形成統一的認識，具體到國內，管理會(huì )計僅僅是為內部使用者提供決策信息的工具，因此并未形成統一的管理會(huì )計規范體系，這就使得管理會(huì )計理論的發(fā)展受到很大程度的限制，從而使管理會(huì )計學(xué)科建設嚴重滯后于財務(wù)會(huì )計。
3、管理會(huì )計的策略在實(shí)務(wù)中的運用具有較大的局限性
正如上述所言，由于我國管理會(huì )計自身體系建設不完善，導致了我國管理會(huì )計理論與實(shí)踐的巨大脫節。宏觀(guān)基礎層面上對于管理會(huì )計理論的簡(jiǎn)單引入，并不能與我國國情良好銜接，缺乏可操作性、實(shí)用性以及針對性。管理會(huì )計基本理論中對于其職能和對象研究，受客觀(guān)環(huán)境影響較大，中外宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)文化特征的不同，管理會(huì )計職能和對象呈現很大的差異。另外，國外管理會(huì )計應用理論中的管理會(huì )計工具不下十幾種，通過(guò)國外的實(shí)踐驗證，管理會(huì )計工具的實(shí)際應用對企業(yè)價(jià)值的提高起到了顯著(zhù)的作用，但是我國管理會(huì )計工具在實(shí)踐中并沒(méi)有大規模的應用。當然，管理會(huì )計理論的發(fā)展與經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)，管理會(huì )計工具的應用也要與特定的市場(chǎng)情景相適應，西方國家的經(jīng)濟背景與中國有很大的差別，直接引用西方的管理會(huì )計理論與工具，并不能很好地與國內企業(yè)實(shí)際相結合，管理會(huì )計理論對國內企業(yè)的實(shí)踐指導作用不夠顯著(zhù)、管理會(huì )計理論與實(shí)踐脫節是不爭的事實(shí)。
4、管理會(huì )計學(xué)術(shù)研究薄弱
會(huì )計理論本應該包括財務(wù)會(huì )計理論與管理會(huì )計理論兩大分支，兩者共同作用，構成會(huì )計理論體系。但是由于管理會(huì )計引入時(shí)間較短、管理會(huì )計國際分歧、學(xué)科邊緣性特征以及企業(yè)實(shí)踐的不重視等理由所導致的國內學(xué)者對管理會(huì )計研究相對較少，在國內會(huì )計領(lǐng)域的期刊中，絕大部分被財務(wù)會(huì )計占據。孟焰指出，管理會(huì )計學(xué)術(shù)研究興趣不高，在過(guò)去的八年，《會(huì )計研究》學(xué)術(shù)論文中，絕大部分是關(guān)于財務(wù)會(huì )計領(lǐng)域，占到85%，而管理會(huì )計只占15%左右。由此可見(jiàn)，我國會(huì )計理論研究對管理會(huì )計重視程度嚴重不足，整個(gè)學(xué)術(shù)界的重心并沒(méi)有向管理會(huì )計靠攏，從而使得管理會(huì )計的學(xué)術(shù)研究水平極其薄弱。
5、缺乏職業(yè)化的管理會(huì )計師隊伍
毋庸置疑，我國的財務(wù)會(huì )計無(wú)論是在理論還是在實(shí)踐方面都逐漸與國際接軌，然而在管理會(huì )計的發(fā)展方面，卻相差甚遠，不但管理會(huì )計理論建設沒(méi)有得到足夠的重視，實(shí)踐和人才培養也被徹底忽視。在我國企業(yè)，管理會(huì )計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門(mén)和成本核算部門(mén)承擔，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)機構和專(zhuān)業(yè)人員承擔其任務(wù)和履行其職責，無(wú)管理會(huì )計師專(zhuān)業(yè)隊伍，全國也無(wú)此類(lèi)技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會(huì )計循環(huán)上，只考慮會(huì )計實(shí)務(wù)是否符合會(huì )計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰略目標的實(shí)現，致使管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。
企業(yè)管理會(huì )計比例較低，更多發(fā)揮傳統職能。國際范圍內，管理會(huì )計興起于20世紀初期，目前管理會(huì )計理論和實(shí)踐已經(jīng)日漸成熟;我國范圍內，管理會(huì )計起步于20世紀中期，目前管理會(huì )計已經(jīng)逐漸得到重視。全球商業(yè)領(lǐng)袖普遍認為，管理會(huì )計能夠在復雜多變的環(huán)境中為企業(yè)提供及時(shí)有效的決策，這是企業(yè)能夠克敵制勝的關(guān)鍵所在。在美國，企業(yè)內管理會(huì )計人才占到90%，財務(wù)會(huì )計只有10%，管理會(huì )計人才70%以上的時(shí)間用于決策性的工作;在日本，例如松下，財會(huì )部的人員大約2000人，而80%的人員都在做管理會(huì )計工作。然而在我國，企業(yè)超過(guò)85%的財務(wù)人員都在做財務(wù)會(huì )計，更多發(fā)揮傳統職能，幾乎用80%以上的時(shí)間進(jìn)行會(huì )計賬務(wù)記錄和賬務(wù)核算，而風(fēng)險分析、戰略制定等方面的職能卻沒(méi)有得到應有的發(fā)揮。以上數據從顯性層面上指出我國管理會(huì )計工作與國際之間的差距，本質(zhì)層面上則揭露出我國管理會(huì )計人才建設弊端重重。
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