淺論從管理角度看管理審計
【摘 要】管理審計是對組織內部的管理活動(dòng)進(jìn)行的審計，因此，本文認為應該從管理角度討論管理審計的有關(guān)理由。本文結合管理學(xué)的有關(guān)理論，在分析具體管理職能的基礎上對管理審計的內容進(jìn)行了探討。同時(shí)，根據管理審計所關(guān)注的對象闡述了實(shí)施管理審計的作用和作用。
【關(guān)鍵詞】管理審計;實(shí)踐
一、從管理角度看管理審計的概念
管理審計以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查企業(yè)在計劃、組織、領(lǐng)導、制約、決策等管理職能上的表現。在管理審計中，內部審計人員要檢查、評價(jià)企業(yè)的管理制度和管理活動(dòng);審查各職能部門(mén)管理制度、組織目的和方針的恰當性以及履行的有效性;審查組織內部各職能部門(mén)存在的和潛在的薄弱環(huán)節;審查單位的人事政策、人員素質(zhì)以及培訓的情況，進(jìn)而提出改善管理的措施倡議，以推動(dòng)管理素質(zhì)和水平的提高。推動(dòng)管理職能的更有效發(fā)揮，提高組織的管理水平，增強組織的獲利能力，從而推動(dòng)組織目標的實(shí)現。
二、從管理角度看管理審計的內容
管理審計是針對組織內部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行的，其審計內容理應包括組織內部的所有管理活動(dòng)，具體應當如何分類(lèi)呢?由于管理是通過(guò)發(fā)揮管理職能來(lái)實(shí)現其目的的，因此，我們可以在分析具體管理職能的基礎上來(lái)確定管理審計的主要內容。
(一)與計劃職能相關(guān)的審計內容
計劃職能包含規定組織的目標，制定整體戰略以實(shí)現這些目標，以及將計劃逐層展開(kāi)，以便協(xié)調和將各種活動(dòng)一體化。針對這一管理職能，相應的審計內容至少應包括：(l)確定組織目標、整體戰略、經(jīng)營(yíng)計劃的程序是否是科學(xué)的;(2)組織目標、整體戰略以及經(jīng)營(yíng)計劃是否是清晰明確的;(3)在目前的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和組織現有的條件下，組織目標、整體戰略以及經(jīng)營(yíng)計劃是否是可行的，經(jīng)營(yíng)計劃是否在組織資源的合理配置和充分使用的基礎上制定;(4)所制定的整體戰略和經(jīng)營(yíng)計劃是否與組織的目標緊密切合，戰略和計劃的實(shí)施是否能切實(shí)保障組織目標的實(shí)現;(5)組織目標、整體戰略以及經(jīng)營(yíng)計劃是否能夠隨著(zhù)內外部環(huán)境的變化而發(fā)展;(6)經(jīng)營(yíng)計劃的展開(kāi)、分解或下達是否是恰當的，是否以各部門(mén)的實(shí)際情況和工作能力為依據，能否保障整體計劃的順利實(shí)施。
(二)與組織職能相關(guān)的審計內容
組織職能包括決定組織要完成的任務(wù)是什么，誰(shuí)去完成這些任務(wù)，這些任務(wù)怎么分類(lèi)組合，誰(shuí)向誰(shuí)報告，各種決策應在哪一級制定，為組織選配合適的人員以及適時(shí)地實(shí)行變革與創(chuàng )新。針對這一管理職能，相應的審計內容至少應包括：(1)是否建立了與經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應的、能夠滿(mǎn)足業(yè)務(wù)發(fā)展需要的并且符合組織實(shí)際條件的健全的組織架構?(2)組織內部各職能部門(mén)或分支機構的分工是否明確、職責是否清晰?被賦予的權限是否合理恰當?(3)各職能部門(mén)或分支機構內部的崗位設置是否健全、恰當?各崗位的分工是否明確、職責是否清晰?被賦予的權限是否合理恰當?(4)各項決策的制定是否在規定的權限范圍內?制定決策的程序是否科學(xué)?(5)各職能部門(mén)或分支機構的運作是否協(xié)調?相互之間的溝通是否順暢?組織架構的整體運作是否有效率?能否保障計劃和戰略的順利實(shí)施?(6)針對各級人員(從高層管理人員到普通員工)的甄選、培訓、評估等一系列策略或機制是否恰當有效，能否保障員工隊伍的高素質(zhì)和保持員工的高績(jì)效水平?(7)是否能夠根據不斷變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和自身條件適時(shí)地進(jìn)行架構、技術(shù)和人員等的變革，并不斷創(chuàng )新，以實(shí)現組織的可持續發(fā)展?
(三)與領(lǐng)導職能相關(guān)的審計內容
領(lǐng)導職能就是指導和協(xié)調組織中的人，包括激勵下屬，指導他們的活動(dòng)，選擇最有效的溝通渠道，解決組織成員之間的沖突等等。針對這一管理職能，相應的審計內容至少應包括：(l)各個(gè)不同管理層次的管理者或領(lǐng)導者是否具備與崗位相適應的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)?(2)不同層次的領(lǐng)導者是否具備了相應的領(lǐng)導水平?包括指導和協(xié)調能力、人際交往和溝通技巧、激發(fā)員工的積極性、解決沖突的能力等等。(3)不同層次的領(lǐng)導者所帶領(lǐng)的團隊的素質(zhì)是否能勝任相應的任務(wù)并不斷提高?(4)團隊的工作是否是有效率的?領(lǐng)導者及其團隊能否正確理解和把握組織的目標并實(shí)現本團隊的目標?(5)組織或組織內部的各職能部門(mén)或分支機構是否建立了恰當有效的激勵和約束機制，以確保員工能夠按照組織的要求高效率地工作?
(四)與制約職能相關(guān)的審計內容
計劃可以制定出來(lái)，組織結構可以調整得非常有效，員工的積極性也可以調動(dòng)起來(lái)，但這并不能保證所有的行動(dòng)都按計劃執行，不能保證組織的目標一定能達到，因此，制約作為管理職能環(huán)節中的最后一環(huán)是非常重要的。制約職能包括對各類(lèi)作業(yè)的效率和效果提供合理的保證，監控組織的績(jì)效，將實(shí)際的表現與預先設定的目標進(jìn)行比較，糾正任何顯著(zhù)的偏差使組織回到正確的軌道上來(lái)等等。針對這一管理職能，相應的審計內容至少應包括：(l)是否建立了內部監控部門(mén)?例如審計部門(mén)或相應的業(yè)務(wù)監控部門(mén)。內部監控部門(mén)的建立是否符合組織的實(shí)際需要?(這涉及到組織架構理由，但由于是制約職能不可或缺的，因此必須單獨提出)(2)內部監控部門(mén)的工作是否是有效的，即能否有效地履行監控職能?(這里，如果要對內部審計部門(mén)的工作作出客觀(guān)評價(jià)，就應當由內部審計部門(mén)的管理部門(mén)如審計委員會(huì )或外部審計機構來(lái)進(jìn)行，因此，內部審計部門(mén)實(shí)施管理審計在這一點(diǎn)上受到局限)(3)是否建立了健全、有效、安全的管理信息系統?管理信息系統能否及時(shí)、準確地將各種相關(guān)信息傳遞給各個(gè)層次的管理者以便進(jìn)行有效地監控和比較，從而可以及時(shí)地采取行動(dòng)?(4)管理信息系統的建立和運轉是否是經(jīng)濟的和有效率的?(5)針對各類(lèi)作業(yè)的旨在加強風(fēng)險管理、增大實(shí)現既定目標的可能性的內部制約是否健全、恰當、合理和有效?
三、開(kāi)展管理審計的現實(shí)作用和作用
隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的不斷深化，市場(chǎng)機制的不斷完善，為適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，必須加快現代企業(yè)制度的建立，努力提高企業(yè)的競爭力;競爭力的最終體現是效益，要有效益就必須加強管理。尤其是我國已經(jīng)成為世貿組織成員，中國市場(chǎng)已經(jīng)成為國際市場(chǎng)的重要組成部分，我國經(jīng)濟必將融人經(jīng)濟全球化的潮流，然而與眾多國外企業(yè)相比我們在管理理念、管理水平等許多方面仍存在很大的差距，我們面對的挑戰是非常嚴峻的。要使我們的企業(yè)真正成為具有競爭力的現代企業(yè)，實(shí)現國際化發(fā)展的目標就必須通過(guò)各種手段借助各種力量盡快提升企業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)、轉換管理理念、提高管理水平，而開(kāi)展管理審計就是一種有效的手段，這是建立現代企業(yè)制度的必定要求，是企業(yè)參與市場(chǎng)競爭、謀求發(fā)展的內在需要。具體來(lái)說(shuō)，管理審計能起到以下幾個(gè)方面的作用：
(一)明確企業(yè)的發(fā)展目標，把握企業(yè)的發(fā)展方向
企業(yè)的目標、戰略和計劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前提和基礎，通過(guò)實(shí)施管理審計，對企業(yè)目標、戰略、計劃的合理性、恰當性和可行性進(jìn)行評價(jià)并提出倡議，幫助管理者和員工進(jìn)一步明確和理解企業(yè)的目標，從而有利于正確地把握企業(yè)發(fā)展的方向。
(二)推動(dòng)企業(yè)的可持續發(fā)展
企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是不斷變化的，如果不能根據環(huán)境的變化對企業(yè)目標、戰略、計劃、架構、人員、技術(shù)等進(jìn)行適時(shí)的調整，勢必被市場(chǎng)所淘汰。因此，通過(guò)實(shí)施管理審計，對企業(yè)隨內外部環(huán)境變化進(jìn)行自我調整和完善的能力作出評價(jià)并提出倡議，有利于增強企業(yè)對市場(chǎng)的適應能力，推動(dòng)企業(yè)的可持續發(fā)展。
(三)完善企業(yè)治理結構
治理結構是現代企業(yè)制度中最重要的一種結構，其核心是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的制約權和剩余索取權的安排。通過(guò)實(shí)施管理審計，對企業(yè)治理中關(guān)于架構、人員甄選、決策、激勵、約束等環(huán)節的制度安排進(jìn)行評價(jià)并提出倡議，有利于優(yōu)化企業(yè)整體結構，增強企業(yè)整體功能，從而推動(dòng)各層次管理活動(dòng)的最優(yōu)化，保障企業(yè)整體受托責任的完成。
(四)防范和制約經(jīng)營(yíng)風(fēng)險
風(fēng)險管理機制的恰當性、有效性和合理性是管理審計關(guān)注的重點(diǎn)內容，通過(guò)實(shí)施管理審計，對風(fēng)險管理機制作出評價(jià)并提出倡議，推動(dòng)風(fēng)險管理機制的完善，從而有效地防范和制約經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。同時(shí)，由于管理審計在實(shí)施的具體時(shí)間上不受約束，可以在任何需要的時(shí)候進(jìn)行，在理由尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能予以揭示并提出解決理由的倡議，發(fā)揮事前的防護性作用，有利于防范和制約經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
(五)正確評價(jià)管理者的管理水平
通過(guò)實(shí)施管理審計，對各層次管理者履行受托責任的情況進(jìn)行客觀(guān)獨立地鑒證，有利于正確地評價(jià)管理者的管理水平，企業(yè)的激勵與約束機制也只有在對管理者作出正確評價(jià)的基礎上才能充分發(fā)揮作用。同時(shí)，由于管理審計的實(shí)施可以向委托人提供更多的信息，降低委托人與代理人之間信息不對稱(chēng)的程度，督促代理人更好地履行受托管理責任，減少代理人的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”。
(六)推動(dòng)經(jīng)理人市場(chǎng)的發(fā)展
如上所述，實(shí)施管理審計可以提供關(guān)于管理者管理水平的信息，為企業(yè)選聘管理者提供重要的依據，增加管理者之間的競爭程度，促使管理者必須不斷努力提高自身的管理水平，否則將被市場(chǎng)所淘汰，從而推動(dòng)經(jīng)理人整體隊伍素質(zhì)的提高，推動(dòng)經(jīng)理人市場(chǎng)的發(fā)展。
(七)提供廣泛的信息，維護利益相關(guān)者的利益
管理審計的內容涵蓋了企業(yè)內部所有的管理活動(dòng)，能夠對管理活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性和效果性進(jìn)行充分地揭示，管理審計報告能夠提供財務(wù)審汁報告所不能提供的廣泛信息，并且，公開(kāi)管理審計報告有利于消除財務(wù)會(huì )計信息失真帶來(lái)的不利影響，從而為股東、債權人、供應商、顧客、員工等利益相關(guān)者作出正確決策提供依據，維護他們的利益。
參考文獻：
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