醫院財務(wù)制度現狀及前景探析論文參考

　　我國現行的《醫院財務(wù)制度》發(fā)布于20xx年，自20xx年1月1日起實(shí)行。該制度自發(fā)布實(shí)施以來(lái)，對于規范公立醫院的會(huì )計行為發(fā)揮了積極作用，規范了醫院的財務(wù)行為、加強了醫院的財務(wù)管理。在當前財政投入不足的情況下，各醫院努力挖掘自身潛力，在政策允許的范圍內合理合法地組織收入，保證了業(yè)務(wù)經(jīng)費的需要。同時(shí)，各醫院嚴格內部管理，努力降低成本，在維持醫院公益性質(zhì)的同時(shí)促進(jìn)了衛生事業(yè)的發(fā)展，實(shí)現了國有資產(chǎn)的保值增值。但是隨著(zhù)醫院經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，目前醫院財務(wù)制度存在著(zhù)明顯問(wèn)題，難以滿(mǎn)足新形勢下推進(jìn)公立醫院改革、加強公立醫院財務(wù)和績(jì)效管理的需要�；�于此，財政部、衛生部于20xx年12月28日出臺了新的《醫院財務(wù)制度》，以期新財務(wù)指標體系的構成使醫院財務(wù)制度更前沿、更完善。

　　一、傳統醫院財務(wù)制度存在的問(wèn)題

　　1、傳統財務(wù)制度導致醫院財務(wù)分析模式的不足。隨著(zhù)醫療市場(chǎng)競爭的日益激烈和醫院經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷改變，20xx年頒布實(shí)施的《醫院會(huì )計制度》在實(shí)際工作中的不足逐漸顯露出來(lái)，具體表現為醫院財務(wù)分析模式的不足。首先，在分析的主體上，傳統醫院的財務(wù)分析側重于以自我分析為中心的單一主體的財務(wù)分析。其次，在分析的時(shí)效性上，傳統醫院的財務(wù)分析則側重于經(jīng)濟事項的事后分析，缺少有效的前瞻性分析。再次，在分析的手段上，目前很多醫院的財務(wù)分析工作仍然采用傳統的手工方式。最后，在分析的方法和范圍上，傳統的財務(wù)分析方法主要運用比較分析法，對醫院購置的大型設備及專(zhuān)項資金等支出很少單列進(jìn)行專(zhuān)題財務(wù)分析。

　　2、財務(wù)報表本身的局限性。一是固定資產(chǎn)報表余額無(wú)法確切反映固定資產(chǎn)凈值。二是謹慎性原則運用的不全面。三是專(zhuān)項經(jīng)費沒(méi)有進(jìn)行重點(diǎn)披露和分析。四是無(wú)形資產(chǎn)的核算未能予以揭示。五是財務(wù)報表中缺乏對現金流量的分析。

　　二、新《醫院會(huì )計制度》在財務(wù)收支核算方面的主要變化

　　基于目前醫院財務(wù)分析的局限性，財政部、衛生部于20xx年12月28日出臺了新《醫院財務(wù)制度》。新制度在收入構成、支出構成、節余構成、成本核算、報表構成等方面都有重大變化，目的是使醫院財務(wù)體系更科學(xué)、完善，更適應經(jīng)濟環(huán)境的變化；財務(wù)分析更切實(shí)可行，對醫院發(fā)展有科學(xué)、前沿的指導意義。 —是收入構成。收入包括醫療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。其中醫療收入中新增藥事服務(wù)費收入。二是支出構成。支出包括醫療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用和其他支出。其中醫療支出包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛生材料支出、計提的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、提取醫療風(fēng)險基金和其他費用。三是節余構成。節余包括業(yè)務(wù)收支結余、財政項目補助收支結轉（余）、科教項目收支結轉（余）。四是成本核算。新制度中成本核算作為主要內容重點(diǎn)披露。醫療機構應按醫療服務(wù)項目、病種成本、診次和床日成本等進(jìn)行全成本核算。五是新增了與國庫集中支付、部門(mén)預算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會(huì )計核算內容。六是為了兼顧預算管理的需要，新制度規定通過(guò)專(zhuān)設預算會(huì )計科目或采用備查賬薄方式提供預算會(huì )計信息。

　　三、新《醫院會(huì )計制度》在財務(wù)報告、財務(wù)分析方面的主要變化

　　1、財務(wù)報告。鑒于原財務(wù)報表結構的局限性，新制度明確財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、業(yè)務(wù)收入支出明細表、財政補助收支明細情況表、基本建設收入支出表、現金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、有關(guān)附表、會(huì )計報表附注以及財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)主要說(shuō)明醫院的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況、預算執行情況、財務(wù)收支狀況、成本控制情況、負債管理情況、資產(chǎn)變動(dòng)及利用情況、基本建設情況、績(jì)效考評情況、對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項、專(zhuān)項資金的使用情況以及其他需要說(shuō)明的事項。

　　2、財務(wù)指標。新制度中財務(wù)指標構成如下：一是預算管理指標，包括預算執行率、財政專(zhuān)項撥款執行率。二是結余和風(fēng)險管理指標，包括業(yè)務(wù)收支結余率、資產(chǎn)負債率、流動(dòng)比率。三是資產(chǎn)運營(yíng)指標，包括總資產(chǎn)周轉率、應收賬款周轉天數、存貨周轉率。四是成本管理指標，包括每門(mén)診人次收入、每門(mén)診人次支出及門(mén)診收入成本率；每住院人次收入、每住院人次支出及住院收入成本率；百元收入藥品、衛生材料消耗。五是收支結構指標，包括人員經(jīng)費支出比率，公用經(jīng)費支出比率，管理費用率，藥品、衛生材料支出率，藥品收入占醫療收入比重。六是發(fā)展能力指標，包括總資產(chǎn)增長(cháng)率、凈資產(chǎn)增長(cháng)率、固定資產(chǎn)凈值率。

　　四、完善新制度的主要體現

　　1、設置“累計折舊”科目，準確反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。在現有的會(huì )計制度下，固定資產(chǎn)不提折舊，固定資產(chǎn)的核算對資產(chǎn)負債表的影響要在固定資產(chǎn)報廢時(shí)才能清除。在利用資產(chǎn)負債表進(jìn)行分析時(shí)，必須考慮折舊因素所帶來(lái)的資產(chǎn)總值和凈資產(chǎn)虛增額的影響，因此新制度第四十七條明確規定：醫院原則上應當根據固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預計使用年限內，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊，不考慮殘值。計提折舊的具體辦法由各�。ㄗ灾螀^、直轄市）主管部門(mén)會(huì )同財政部門(mén)規定或審批。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。這種處理結果既能準確反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值，又能反映醫院固定資產(chǎn)新舊程度。

　　2、全面考慮醫院所面臨的風(fēng)險，加強財務(wù)風(fēng)險分析。醫院是一個(gè)高風(fēng)險行業(yè)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險無(wú)處不在，只有合理估計存在的風(fēng)險才能及時(shí)防范與化解。因此新制度第四十二條明確規定：醫院對應收及預付款項要加強管理，定期分析、及時(shí)清理。年終，醫院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認定法等方法計提壞賬準備。累計計提的壞賬準備不應超過(guò)年末應收醫療款和其他應收款科目余額的2%～4%.計提壞賬準備的具體辦法由�。ㄗ灾螀^、直轄市）財政、主管部門(mén)確定。對賬齡超過(guò)三年，確認無(wú)法收回的應收醫療款和其他應收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經(jīng)過(guò)清查，按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規定報批后，在壞賬準備中沖銷(xiāo)，可收回已經(jīng)核銷(xiāo)的壞賬，增加壞賬準備。同時(shí)，允許提取醫療風(fēng)險基金，用于防范醫院面臨的各種風(fēng)險。強化不確定性的風(fēng)險因素分析，強化宏觀(guān)財務(wù)管理，防止重大決策失誤，是促進(jìn)醫院健康可持續發(fā)展的重要保障。

　　3、加強對人力資源、醫院創(chuàng )新能力及專(zhuān)項經(jīng)費的分析。為支持醫院衛生事業(yè)，每年各級主管部門(mén)會(huì )劃撥專(zhuān)項資金補助醫院，由于這部分資金較大，醫院應加強對財政專(zhuān)項經(jīng)費、科研經(jīng)費、社區服務(wù)經(jīng)費的專(zhuān)項財務(wù)分析，通過(guò)分析揭露問(wèn)題的所在，以保證經(jīng)費合理、有效使用。因此新制度中特別設置“科教項目收入、科教項目支出、科教項目收支節余”等內容，明確了科教收支的會(huì )計處理，將科研、教學(xué)作為專(zhuān)項進(jìn)行重點(diǎn)單獨核算，在進(jìn)行財務(wù)分析時(shí)特別重視醫院的科技創(chuàng )新能力。隨著(zhù)醫療市場(chǎng)競爭的日趨激烈，如何挖掘潛力和最大限度地發(fā)揮醫院現有資源的作用，是醫院管理者不容忽視的重要問(wèn)題。對科教項目效益進(jìn)行分析，有利于醫院注重對更新人員知識的投入和科教項目資源的優(yōu)化配置。醫院發(fā)展的內在動(dòng)力是醫療科學(xué)的不斷創(chuàng )新，新的診療方法和治療手段不斷出現，推動(dòng)了醫療科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，新制度的變化無(wú)疑在這些方面起到重要指導作用。

　　4、借鑒國際慣例，合并了醫療、藥品收支核算，明確了無(wú)形資產(chǎn)的核算。為了解決現行制度下醫院醫療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全等問(wèn)題，新制度借鑒國際慣例，合并了醫療、藥品收支核算，規定管理費用不再分攤，完善了自制藥品和材料的成本核算。明確揭示無(wú)形資產(chǎn)的核算方式，對無(wú)形資產(chǎn)的購入、攤銷(xiāo)、轉讓予以重點(diǎn)披露。

　　5、進(jìn)一步完善醫院財務(wù)報表體系，加強對現金流量的分析。隨著(zhù)醫療市場(chǎng)的激烈競爭，許多醫院采取各種方式籌集資金，實(shí)行負債經(jīng)營(yíng)，但由于目前財務(wù)報表中缺乏對現金流量的分析，許多醫院發(fā)生的財務(wù)危機是因為現金的短缺造成醫院信用的喪失。因此，新制度財務(wù)報表體系中現金流量表成為其重要組成內容。醫院管理者和財務(wù)人員要重視現金流量表的編制工作，把醫院的財務(wù)分析從以“收益”為中心轉向以“現金流量”為中心，重點(diǎn)分析資金回報率，包括現金回收額和現金回收率；分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現金凈流量存在的問(wèn)題；分析單位資金來(lái)源比例和再投資能力等等。對于一些重要的財務(wù)項目?jì)热�，若在報表中無(wú)法準確表示，應當在會(huì )計報表的附注內容中以補充和完善。 綜上所述，如果將各種財務(wù)報表比作地圖，那么財務(wù)分析就是認識地圖、領(lǐng)會(huì )地圖的過(guò)程。管理者只有時(shí)刻把握“地圖”的各個(gè)坐標所表達的深刻內涵，領(lǐng)會(huì )各個(gè)坐標的聯(lián)系，才能作出出奇制勝的決策。隨著(zhù)改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟的一體化趨勢，國際資本市場(chǎng)的全球化進(jìn)程和知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會(huì )計理論也在不斷發(fā)展，日臻完善。醫院新財務(wù)制度的出臺能夠幫助管理者對資本操作、醫院運營(yíng)作出正確的決策。它不僅符合目前經(jīng)濟環(huán)境的變化，更是對醫院財務(wù)體系的重新詮釋?zhuān)瑢ξ覈�醫療事業(yè)的健康發(fā)展起著(zhù)巨大的推動(dòng)作用。

　　[參考文獻]

　　[1]全國會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導小組辦公室編：《財務(wù)管理》中級會(huì )計資格[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2008.

　　[2]趙美君：淺談醫院財務(wù)分析的方法和評價(jià)指標體系[J].中華醫院管理雜志，2004，20（10）。

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