稅收籌劃風(fēng)險及其防范對策論文
一、稅收籌劃及其風(fēng)險的內涵
稅收籌劃是指在符合國家稅收法律法規的前提下，納稅人或籌劃人根據稅收優(yōu)惠政策的規定或者利用稅法法規的漏洞等方法，通過(guò)對企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃選擇稅收利益最大方案的一種企業(yè)籌劃行為。收益與風(fēng)險總是相輔相成，稅收籌劃活動(dòng)在取得一定稅收收益的同時(shí)，也始終伴隨著(zhù)相應的籌劃風(fēng)險，其風(fēng)險主要是指在稅收籌劃過(guò)程中由于未來(lái)經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及稅收政策的多變性和不確定性造成企業(yè)可能無(wú)法取得預期的籌劃目標。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應當充分認識稅收籌劃的風(fēng)險，努力做到在取得收益相同的情況下風(fēng)險最小化，或者在風(fēng)險相同的情況下收益最大化。
二、稅收籌劃的風(fēng)險類(lèi)型
1．政策風(fēng)險
稅收籌劃的政策風(fēng)險主要包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險兩個(gè)方面。其中，政策選擇風(fēng)險是指由于稅收籌劃的籌劃人對稅收政策理解把握不足導致政策選擇不恰當產(chǎn)生的風(fēng)險�；I劃人認為其稅收籌劃行為符合國家有關(guān)的政策，但是實(shí)際上不符合相關(guān)政策規定，從而使稅收籌劃方案成為偷稅漏稅的行為而遭受損失。政策變化風(fēng)險是指稅收籌劃方案所采用的稅收政策隨著(zhù)經(jīng)濟活動(dòng)的變化發(fā)生變動(dòng)從而導致稅收籌劃方案無(wú)法達到預期目標的風(fēng)險。為了適應市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展變化，稅收政策也在不斷變動(dòng)和完善。而且每一項稅收籌劃活動(dòng)從方案的分析選擇到最終的實(shí)施都有一個(gè)時(shí)間過(guò)程，如果該稅收籌劃方案選擇的稅收政策在該方案實(shí)施期間發(fā)生了變動(dòng)而籌劃人又沒(méi)有及時(shí)調整，就有可能使該稅收政策在此方案中無(wú)效或者使方案由合法變成不合法，從而導致稅收籌劃的風(fēng)險。
2．操作風(fēng)險
由于我國的稅收立法體制相對比較復雜，即便是稅法專(zhuān)業(yè)人士也會(huì )出現難以準確把握的時(shí)候，稅收籌劃活動(dòng)在操作方面存在很大風(fēng)險。首先是稅收籌劃過(guò)程中籌劃人在多個(gè)備選方案中選擇最優(yōu)方案時(shí)的選擇不恰當導致的風(fēng)險。稅收籌劃涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，稅收籌劃方案必須及時(shí)隨著(zhù)市場(chǎng)的變化以及企業(yè)具體情況做出相應的調整�；I劃人必須對稅收籌劃的方案進(jìn)行全面分析篩選，一旦選擇不當將會(huì )給企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險。二是稅收籌劃方案執行不到位產(chǎn)生的風(fēng)險，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案過(guò)程中出現問(wèn)題或者對預期經(jīng)濟活動(dòng)判斷出現錯誤，都會(huì )導致籌劃結果偏離了事前稅收籌劃的目標。
3．經(jīng)營(yíng)風(fēng)險
稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險是指稅收籌劃方案因企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其環(huán)境發(fā)生變化而導致的風(fēng)險。如果企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者環(huán)境發(fā)生較大變化，將會(huì )對稅收籌劃方案的整體結果產(chǎn)生較大影響，甚至可能會(huì )因為對預期判斷失誤導致整個(gè)稅收籌劃方案的失敗。因為籌劃人對籌劃方案的選擇都是建立在某種特殊條件和前提下，例如某項特定地區特定時(shí)間范圍內的稅收優(yōu)惠政策，而假如稅收籌劃方案開(kāi)始執行后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者環(huán)境發(fā)生了較大變化，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，從而使稅收籌劃方案無(wú)法達到預期目標，甚至導致稅收籌劃方案失敗。
4．認定風(fēng)險
稅收籌劃的認定風(fēng)險是指由于對某一項稅收籌劃方案其納稅人和稅務(wù)部門(mén)彼此認識和理解差異，而導致稅務(wù)部門(mén)對稅收籌劃方案及其處理合法與否的認定存在差異所導致的風(fēng)險�；I劃人認為自己的稅收籌劃方案合法的時(shí)候，而稅務(wù)部門(mén)卻持否定意見(jiàn)�；I劃人有可能主觀(guān)上并沒(méi)有要避稅或者偷稅的傾向，但卻被稅務(wù)機關(guān)認定為避稅和偷稅行為，并受到相應的損失和處罰。由于我國稅法立法體制的復雜與特殊性，稅務(wù)部門(mén)在一定的范圍內對企業(yè)的涉稅項目的判斷具有自由裁量權，而稅務(wù)部門(mén)的執法人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊，這些因素都可能會(huì )造成稅務(wù)人員對籌劃方案的認定與籌劃人存在偏差。所以，即便企業(yè)的稅收籌劃方案是合法的，也有可能因為認定偏差而導致稅收籌劃方案的失敗。
三、對稅收籌劃風(fēng)險的防范對策
1．重視稅收籌劃風(fēng)險并建立風(fēng)險預警系統
稅收籌劃方案總是伴隨著(zhù)風(fēng)險，所以不管是稅收籌劃的籌劃人還是企業(yè)納稅人都應該正視風(fēng)險的存在性，并始終保持足夠重視和警惕性。在此之上，企業(yè)有必要建立一套稅收籌劃風(fēng)險的預警系統。該系統可以通過(guò)輸入收集到的企業(yè)實(shí)施稅收籌劃方案相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化等方面的信息，自動(dòng)并實(shí)時(shí)根據統計數據進(jìn)行分析，在系統發(fā)現潛在稅收籌劃風(fēng)險的因素或跡象時(shí)，及時(shí)發(fā)出警示信息，提醒籌劃人或納稅人提前對相應的風(fēng)險因素做出應對對策，從而避免或者最大程度地降低稅收籌劃風(fēng)險。
2．時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化
企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)想要達到預期目標取得成功，保證稅收籌劃所選擇的方案的合法性，很大程度上取決與對于稅收政策的選擇。隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展及國家調控政策的需要，稅法法規及政策會(huì )不斷修正完善。因此企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案的過(guò)程中，籌劃人應當時(shí)刻關(guān)注與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，并在政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)全面把握分析判斷所采取的稅收籌劃行為是否與變動(dòng)后的稅收政策之間存在抵觸，同時(shí)還要注意把握稅收籌劃的時(shí)機。
3．全面考慮稅收籌劃方案的綜合性
所有稅收籌劃方案都是為了實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化的目標進(jìn)行謀劃，該目標也是企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)戰略中的很重要的一部分。每個(gè)企業(yè)至少要面對幾十種稅種，而很多稅種的稅基之間存在著(zhù)此消彼長(cháng)的關(guān)系�；诖�，企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中不僅是要考慮某一種稅種稅負的減少，而更應該考慮的是企業(yè)面臨的多種稅種之間存在的利益抵消關(guān)系。在有多種稅收籌劃方案可供企業(yè)選擇的情況下，企業(yè)應當選擇是能使企業(yè)整體利益最大化的稅收籌劃方案，而不是可以使企業(yè)稅負最輕的方案。
4．使稅收籌劃方案保持適度的靈活性
由于稅收政策會(huì )隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展發(fā)生變動(dòng)，而且每個(gè)企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也各有差別，因此，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，就必須隨時(shí)要根據企業(yè)當時(shí)所處內外部環(huán)境進(jìn)行綜合分析并根據變動(dòng)情況進(jìn)行及時(shí)調整。企業(yè)面臨的各種環(huán)境因素從來(lái)都不是一成不變的，所以稅收籌劃方案的實(shí)施就必須始終保持適度的靈活性。這樣，企業(yè)面臨的稅收法律法規以及相關(guān)政策的變動(dòng)和企業(yè)預期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)，籌劃人才能夠及時(shí)地對方案進(jìn)行調整以避免出現稅收籌劃方案的失敗。
5．與稅務(wù)部門(mén)營(yíng)造良好關(guān)系
籌劃人除了要選擇合法的最優(yōu)稅收籌劃方案之外，還應該積極處理好企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)之間的關(guān)系。由于企業(yè)稅收籌劃行為經(jīng)常是在法律法規及政策的邊緣進(jìn)行操作，加上我國稅法體制的復雜性，稅法在有些具體問(wèn)題上難以準確界定，而稅收部門(mén)在一定范圍內對稅法某些定義模糊的問(wèn)題具有自由裁量權。因此，籌劃人在準確理解和把握稅收政策選擇恰當稅收籌劃方案的同時(shí)，還應當密切關(guān)注稅務(wù)部門(mén)的管理特點(diǎn)和相關(guān)要求。同時(shí)，加強與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通，并積極與稅務(wù)部門(mén)之間營(yíng)造良好的關(guān)系，這樣能夠及時(shí)獲取相關(guān)稅收政策信息并一定程度上降低稅收籌劃的認定風(fēng)險。
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