稅收政策對企業(yè)創(chuàng )新的作用分析論文
由于中國目前還沒(méi)有出臺針對戰略性新興產(chǎn)業(yè)(企業(yè))的稅收優(yōu)惠政策，而面向戰略性新興產(chǎn)業(yè)(企業(yè))的稅收政策體系的構建與優(yōu)化要以稅收政策作用于戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新的方式和規律為重要依據，當前對于稅收政策如何促進(jìn)戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新的機理性研究相對缺乏，僅有少數學(xué)者從產(chǎn)業(yè)視角提出稅收政策存在的問(wèn)題及完善思路與措施，還難以為戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新需求下稅收政策體系的系統優(yōu)化提供有效的理論支持。
戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統特征及其稅收政策導向
1．戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統的耗散結構特征。戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新的要素及活動(dòng)構成了一個(gè)完整的復雜開(kāi)放系統，受到系統內部構成和外部環(huán)境的綜合影響，其系統結構如圖1所示。在戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統內部，存在創(chuàng )新要素子系統和創(chuàng )新活動(dòng)子系統，其中創(chuàng )新要素子系統包括技術(shù)子系統、人才子系統、資金子系統和設備子系統等，創(chuàng )新活動(dòng)子系統包括研發(fā)子系統、中試子系統和產(chǎn)業(yè)化子系統;由于創(chuàng )新要素的投入，使得創(chuàng )新活動(dòng)得以持續進(jìn)行，而創(chuàng )新活動(dòng)的開(kāi)展又不斷地積累創(chuàng )新要素。戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新活動(dòng)及績(jì)效不但取決于系統自身的結構與功能，更重要的是，還受到外部環(huán)境條件的深刻影響，是系統內外部因素綜合交互作用的結果。耗散結構理論認為，一個(gè)遠離平衡的開(kāi)放系統，通過(guò)不斷地與外界交換物質(zhì)與能量，能夠形成并維持一個(gè)有序結構，即耗散結構。戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統是一個(gè)遠離平衡態(tài)的開(kāi)放系統，尤其是在外部環(huán)境(稅收政策、科技政策等)的作用下，具備耗散結構的特征。
2．戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新的稅收政策導向。戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統的運行，需要投入大量的創(chuàng )新要素和持續開(kāi)展創(chuàng )新活動(dòng)，該系統需要借助于外部力量，形成并維持一個(gè)耗散結構。由于戰略性新興企業(yè)需要持續投入大量創(chuàng )新資金，且往往缺乏配套的高端科技人才，就企業(yè)自身力量及其創(chuàng )新需求相比，其創(chuàng )新要素相對不足;同時(shí)戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新需要不斷取得新興技術(shù)突破，其技術(shù)研發(fā)、成果轉化與應用及市場(chǎng)開(kāi)發(fā)缺乏前期基礎和可借鑒的經(jīng)驗，存在較高的創(chuàng )新風(fēng)險和不確定性。上述問(wèn)題的存在嚴重制約了戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新能力的提升，因此，要形成和維持戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統的耗散結構及其良性循環(huán)，就必須使稅收政策導向能夠改善戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統運行的環(huán)境，以解決其創(chuàng )新存在的主要問(wèn)題。為了引導和激勵戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新，稅收政策的導向性應體現在:第一，從激勵創(chuàng )新活動(dòng)來(lái)看，稅收政策應注重創(chuàng )新過(guò)程的上、中、下游的全面激勵和協(xié)調，其中重點(diǎn)是技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化，以消除技術(shù)突破和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)風(fēng)險引發(fā)的創(chuàng )新意愿和動(dòng)力不足。第二，從激活創(chuàng )新要素來(lái)看，稅收政策一方面引導企業(yè)加大創(chuàng )新要素的投入和累積，提高創(chuàng )新要素的貢獻率;另一方面引導社會(huì )資金、人才等資源流向戰略性新興企業(yè)，彌補資源不足。第三，稅收政策不但能促進(jìn)戰略性新興企業(yè)自身的發(fā)展，還能加強企業(yè)與產(chǎn)業(yè)鏈條上其他主體的合作，并加快企業(yè)技術(shù)擴散，充分發(fā)揮對其他主體和其他產(chǎn)業(yè)的輻射帶動(dòng)作用。
稅收政策促進(jìn)戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新的機理
從結果來(lái)看，稅收政策有助于向戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統引入負熵，促使系統總熵不斷減少并形成耗散結構的有序狀態(tài)，提高了企業(yè)自主創(chuàng )新成熟度及績(jì)效;從過(guò)程來(lái)看，稅收政策為自主創(chuàng )新系統創(chuàng )造了開(kāi)放性、非平衡、非線(xiàn)性和漲落等耗散結構條件，從而使戰略性新興企業(yè)具備持續創(chuàng )新的條件，促進(jìn)了自主創(chuàng )新過(guò)程中的要素整合與活動(dòng)協(xié)同。
1．稅收政策向戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統引入負熵。戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統在與外界的交互作用中，系統總熵S不斷發(fā)生變化，系統總熵的變化ds包括兩部分:系統內部活動(dòng)產(chǎn)生的熵dsi和系統與外界交換物質(zhì)、能量引起的熵流dse，如式1所示。ds=dsi+dse(1)其中，dsi單調遞增，且大于等于0;dse大于、小于或等于0。稅收政策能夠通過(guò)直接作用和間接作用，向戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統引入負熵，從而使系統熵增為負，且始終保持一種低熵狀態(tài)。
(1)稅收政策下的戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統熵變原理。在稅收政策作用下，能夠促使戰斗略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統形成并維持耗散結構，如圖2所示。稅收政策體系的合理性及其有效實(shí)施有利于向戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統引入負熵，加速其形成和維持耗散結構。戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新活動(dòng)(尤其是在企業(yè)發(fā)展初期)具有戰略性創(chuàng )新資源需求大、新興技術(shù)開(kāi)發(fā)強度大、新興市場(chǎng)開(kāi)拓難度高等特點(diǎn)，不但使企業(yè)面臨極高的技術(shù)風(fēng)險，而且對企業(yè)引導和創(chuàng )造市場(chǎng)需求的“主導設計”要求較高，使企業(yè)研發(fā)、產(chǎn)業(yè)化和贏(yíng)利的前景在短期內不明朗，抑制了企業(yè)自主創(chuàng )新的積極性和主動(dòng)性�？梢�(jiàn)，自主創(chuàng )新的積極性和主動(dòng)性不強、創(chuàng )新要素不足、創(chuàng )新資源配置不合理(未能將關(guān)鍵資源配置到關(guān)鍵創(chuàng )新環(huán)節、創(chuàng )新活動(dòng)協(xié)同性差)、創(chuàng )新擴散的緩慢過(guò)程或技術(shù)流失等因素使戰略性新興企業(yè)在自主創(chuàng )新的過(guò)程中產(chǎn)生熵，影響其創(chuàng )新的效果。為了加速戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新，稅收政策需要向企業(yè)自主創(chuàng )新系統引入足夠的負熵，使系統處于良好的發(fā)展狀態(tài)。戰略性新興企業(yè)在與外部環(huán)境相互作用的過(guò)程中，稅收政策(稅種重點(diǎn)是企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、關(guān)稅，優(yōu)惠方式主要是減征、免征、抵免、扣除、退稅以及低稅率)通過(guò)向自主創(chuàng )新系統引入負熵，抵消系統內部產(chǎn)生的熵，使系統在內外部因素共同作用下，總熵減少，形成耗散結構，實(shí)現持續創(chuàng )新。
第一，降低企業(yè)創(chuàng )新成本，直接引入負熵。為了使企業(yè)能夠降低創(chuàng )新成本，稅收政策主要通過(guò)以下方式向企業(yè)自主創(chuàng )新系統直接引入負熵，從而抵消企業(yè)創(chuàng )新主動(dòng)性不強、創(chuàng )新要素不足、資源配置不合理等產(chǎn)生的熵:通過(guò)研發(fā)費用加計扣除、創(chuàng )新風(fēng)險準備金稅前扣除等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，可以引導和激勵企業(yè)加大研發(fā)經(jīng)費投入，并降低企業(yè)的相對研發(fā)成本;另外，鑒于企業(yè)需要引進(jìn)高層次創(chuàng )新人才且其成本較高，針對企業(yè)引進(jìn)創(chuàng )新人才發(fā)生費用稅前計入成本等的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，能夠在一定程度上降低企業(yè)創(chuàng )新人才的使用成本;此外，企業(yè)用于技術(shù)升級換代或引進(jìn)消化吸收再創(chuàng )新用途的增值稅和關(guān)稅等優(yōu)惠政策，能夠改善和提升企業(yè)的創(chuàng )新基礎條件，提高創(chuàng )新效率和節約創(chuàng )新成本。
第二，提高創(chuàng )新要素貢獻，直接引入負熵。為了使企業(yè)創(chuàng )新要素貢獻率得到提升，稅收政策主要通過(guò)以下方式向企業(yè)自主創(chuàng )新系統直接引入負熵，從而抵消企業(yè)及其創(chuàng )新人才創(chuàng )新主動(dòng)性不強、創(chuàng )新要素不足等產(chǎn)生的熵:通過(guò)固定資產(chǎn)加速折舊或按比例扣除稅金的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，可以提高用于研發(fā)和生產(chǎn)等先進(jìn)固定資產(chǎn)的使用率和貢獻率;通過(guò)創(chuàng )新人才、個(gè)人知識產(chǎn)權轉讓收入、科研獎勵等個(gè)人所得稅優(yōu)惠，以及人才教育與培訓費、福利費等稅前扣除的企業(yè)所得稅收優(yōu)惠，可以提高人才素質(zhì)與能力，激勵人才在企業(yè)中發(fā)揮其創(chuàng )新的主動(dòng)性，為企業(yè)創(chuàng )新作出積極的貢獻。
第三，鼓勵企業(yè)對外合作，直接引入負熵。為了鼓勵企業(yè)積極開(kāi)展對外交流與合作，稅收政策主要通過(guò)以下方式向企業(yè)自主創(chuàng )新系統直接引入負熵，抵消創(chuàng )新要素不足產(chǎn)生的熵:通過(guò)對外投資合作業(yè)務(wù)境外所得稅抵免、外部研發(fā)支出所得稅加計扣除、出口退稅、進(jìn)出口關(guān)稅優(yōu)惠等稅收政策，鼓勵企業(yè)開(kāi)展對外投資、出口與合作業(yè)務(wù)，加快引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)、設備和工藝進(jìn)行消化吸收再創(chuàng )新或技術(shù)升級。
第四，加速企業(yè)創(chuàng )新擴散，直接和間接引入負熵。為了加快企業(yè)向外擴散創(chuàng )新成果，稅收政策主要通過(guò)以下方式向企業(yè)自主創(chuàng )新系統直接和間接引入負熵，抵消企業(yè)創(chuàng )新主動(dòng)性不強和創(chuàng )新擴散產(chǎn)生的熵:通過(guò)實(shí)施技術(shù)轉讓的所得稅優(yōu)惠政策，新產(chǎn)品或高新技術(shù)產(chǎn)品增值稅減免、出口退稅、關(guān)稅優(yōu)惠等稅收政策，一方面向企業(yè)直接引入負熵，使企業(yè)得到直接的經(jīng)濟補償;另一方面，有利于加快企業(yè)創(chuàng )新擴散速度、擴大創(chuàng )新擴散范圍和提高創(chuàng )新擴散效果，使更多的社會(huì )資金加快流向企業(yè)，向企業(yè)間接引入負熵，此時(shí)創(chuàng )新擴散所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益可為企業(yè)新一輪的創(chuàng )新奠定堅實(shí)的基礎。第五，引導社會(huì )資源流向，間接引入負熵。為了引導全社會(huì )資源流向戰略性新興企業(yè)，稅收政策主要通過(guò)以下方式向企業(yè)自主創(chuàng )新系統間接引入負熵，抵消企業(yè)創(chuàng )新要素不足產(chǎn)生的熵:通過(guò)針對高層次人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠，引導優(yōu)秀人才和團隊流向戰略性新興企業(yè)從事創(chuàng )新創(chuàng )業(yè)活動(dòng)，間接向自主創(chuàng )新系統引入負熵;通過(guò)鼓勵風(fēng)險投資的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，間接影響社會(huì )風(fēng)險資金投向戰略性新興企業(yè)，拓寬企業(yè)資金渠道，加速研發(fā)與產(chǎn)業(yè)化。
(2)稅收政策下的戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統演化規律。稅收政策可以使戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統演化過(guò)程呈現無(wú)序到有序、低級有序到高級有序的規律，從而使企業(yè)自主創(chuàng )新成熟度不斷提高。第一，系統由無(wú)序向有序轉變。稅收政策直接或間接地向系統引入負熵，當使得dse＜0且滿(mǎn)足|dse|＞dsi時(shí)，ds＜0，即系統熵增為負，系統總熵S減少，系統由無(wú)序向有序轉變，此時(shí)戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新由不成熟向日漸成熟轉變。第二，系統由低級有序向高級有序轉變。隨著(zhù)稅收政策支持力度的不斷加強，以及戰略性新興企業(yè)對稅收政策利用程度的提高，稅收政策一方面向系統引入越來(lái)越多的負熵，使得dse＜0且|dse|不斷增加;另一方面還促進(jìn)了系統內部創(chuàng )新要素之間、創(chuàng )新活動(dòng)之間以及要素與活動(dòng)之間的良性互動(dòng)，使系統內部產(chǎn)生的熵dsi減少，從而不但滿(mǎn)足|dse|＞dsi，而且使|dse|－dsi不斷增大，使系統趨向低熵狀態(tài)，由低級有序向高級有序轉變，此時(shí)戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新成熟度達到理想的狀態(tài)，自主創(chuàng )新水平高。在稅收政策的作用下，創(chuàng )新投入和創(chuàng )新產(chǎn)出的不斷增加，技術(shù)與市場(chǎng)不斷成熟，進(jìn)而推進(jìn)戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新成熟度越來(lái)越高，該過(guò)程是系統有序度逐漸提高的演化過(guò)程。稅收政策作用下的戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統有序度演化模型如圖3所示。圖中A→B→C代表著(zhù)戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新的一般演化方向，即自主創(chuàng )新成熟度由低(技術(shù)和市場(chǎng)都不成熟)向高(技術(shù)和市場(chǎng)都成熟)的轉化過(guò)程，在該過(guò)程中，系統由無(wú)序向有序、由低級有序向高級有序演化。對于處于不同自主創(chuàng )新系統有序狀態(tài)的戰略性新興企業(yè)，稅收政策對企業(yè)自主創(chuàng )新的推進(jìn)作用各有側重，但最終體現為促進(jìn)自主創(chuàng )新系統有序度的持續提高。例如，對于技術(shù)先行(D)狀態(tài)，即技術(shù)已經(jīng)非常成熟和領(lǐng)先，但是市場(chǎng)化程度相對較低，自主創(chuàng )新系統有序度較低，此時(shí)稅收政策的重點(diǎn)應是加速技術(shù)轉化，促進(jìn)創(chuàng )新產(chǎn)出;當技術(shù)和市場(chǎng)成熟度較高(C)，即自主創(chuàng )新系統有序度已經(jīng)較高時(shí)，稅收政策的重點(diǎn)應在于加快創(chuàng )新擴散和新一代技術(shù)研發(fā)，促進(jìn)系統向高級有序轉化;對于市場(chǎng)先行(E)狀態(tài)，稅收政策的重點(diǎn)應是激勵企業(yè)加大創(chuàng )新投入，鼓勵企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、合作研發(fā)以及引進(jìn)技術(shù)消化吸收再創(chuàng )新，提升技術(shù)水平;當技術(shù)和市場(chǎng)成熟度較低時(shí)(A)，此時(shí)自主創(chuàng )新系統處于無(wú)序狀態(tài)，稅收政策應全方位地引導企業(yè)加大投入，加強研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化，加快企業(yè)成長(cháng)。
2．稅收政策為戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統創(chuàng )造耗散結構條件。稅收政策能夠為戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統提供形成耗散結構的必要條件，即開(kāi)放性、非平衡性、非線(xiàn)性以及漲落。
(1)稅收政策提高戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統的開(kāi)放性。雖然戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統是一個(gè)不斷與外界交互作用的開(kāi)放系統，但是，要使該系統形成并維持一個(gè)耗散結構，必須使系統外部引入的熵流為負且足以抵消系統內部活動(dòng)產(chǎn)生的正熵，才能逐漸降低系統的總熵并向耗散結構的有序狀態(tài)轉變，可見(jiàn)，開(kāi)放性是耗散結構形成的必要條件而非充分條件。在稅收政策的直接支持和間接引導下，不但為戰略性新興企業(yè)投入創(chuàng )新資金、加強對外合作創(chuàng )新和加速創(chuàng )新擴散提供了激勵和保障，直接引入負熵，還促使全社會(huì )的高層次創(chuàng )新人才、先進(jìn)的技術(shù)和設備以及創(chuàng )新創(chuàng )業(yè)資金流向戰略性新興企業(yè)，間接引入負熵，進(jìn)而使企業(yè)利用外部資源的能力加強，源源不斷地與外界進(jìn)行輸入與輸出活動(dòng)，系統的開(kāi)放性日益增強，能夠保證向系統引入足夠的負熵。稅收政策的上述作用使得“開(kāi)放性增強+引入足夠的負熵”成為戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統形成并維持耗散結構的充分必要條件。
(2)稅收政策促進(jìn)戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統的非線(xiàn)性作用。稅收政策能夠促進(jìn)戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統內部各要素和各子系統的非線(xiàn)性作用，從而使系統具備形成耗散結構的內在動(dòng)力和必備條件，使系統發(fā)生根本性的變化，不斷出現新的更加有序的耗散結構狀態(tài)。例如，激勵企業(yè)創(chuàng )新人才和團隊的稅收政策，能夠使創(chuàng )新人才具備競爭與合作的意識，在創(chuàng )新過(guò)程中既相互競爭、又通力合作，形成一種復雜的非線(xiàn)性作用關(guān)系;另外，稅收政策是從研發(fā)到產(chǎn)業(yè)化的整個(gè)創(chuàng )新過(guò)程出發(fā)來(lái)引導和支持企業(yè)自主創(chuàng )新的，既可以避免戰略性新興企業(yè)只注重短期利益而導致資源配置不合理，也可以引導企業(yè)將重要創(chuàng )新資源投向自主創(chuàng )新的關(guān)鍵環(huán)節，此時(shí)，在稅收政策的作用下，研發(fā)、產(chǎn)業(yè)化等各子系統之間不是簡(jiǎn)單的分割并形成獨立個(gè)體的線(xiàn)性疊加效應，而是形成一種互惠共生、互為反饋的非線(xiàn)性關(guān)系，各子系統之間產(chǎn)生耦合作用并協(xié)同發(fā)展，實(shí)現倍增效應。
(3)稅收政策改變戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統的漲落并維持系統的非平衡性。戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統是一個(gè)遠離平衡態(tài)的開(kāi)放系統，受到系統內外部多方面、多層次因素的影響和制約，例如，市場(chǎng)需求的變化、新技術(shù)的出現、產(chǎn)業(yè)政策的調整、創(chuàng )新人才的流動(dòng)等，這些因素往往是創(chuàng )新系統不可能完全正確預測或掌控的，當這些因素發(fā)生作用時(shí)，會(huì )引發(fā)企業(yè)自主創(chuàng )新系統的漲落。稅收政策能夠放大積極性漲落、降低破壞性漲落，有助于使系統躍遷到一個(gè)新的穩定的有序狀態(tài)。例如，稅收政策能夠通過(guò)激勵創(chuàng )新人才進(jìn)而減少企業(yè)人才流失的破壞性漲落作用，使這種消極漲落得以衰減，進(jìn)而消除漲落的破壞性干擾，避免系統向低級狀態(tài)演變;另外，稅收政策通過(guò)引導企業(yè)加大創(chuàng )新投入和加強人才培訓，優(yōu)化創(chuàng )新環(huán)境、提高人才的創(chuàng )新意識和創(chuàng )新能力，使企業(yè)能夠根據環(huán)境變化不斷快速開(kāi)發(fā)出新技術(shù)或新產(chǎn)品，放大微漲落為巨漲落，不斷取得技術(shù)突破，及時(shí)滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，不斷達到新的動(dòng)態(tài)平衡。
結論
本文運用耗散結構理論，分析了戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統的特征，提出其稅收政策導向，揭示了稅收政策促進(jìn)戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新的機理，即向戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新系統引入負熵，為系統創(chuàng )造開(kāi)放性、非平衡、非線(xiàn)性和漲落等耗散結構條件。揭示稅收政策促進(jìn)戰略性新興企業(yè)自主創(chuàng )新的機理，可為面向戰略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的中國稅收政策體系優(yōu)化提供科學(xué)的依據。未來(lái)應進(jìn)一步加強以下研究:一是明確中國現行稅收政策在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng )新方面存在的不足及其優(yōu)化方向和重點(diǎn)，二是構建促進(jìn)戰略性新興產(chǎn)業(yè)(企業(yè))自主創(chuàng )新的稅收政策體系，三是設計促進(jìn)戰略性新興產(chǎn)業(yè)(企業(yè))自主創(chuàng )新稅收政策實(shí)施的配套管理方法和保障措施。
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