企業(yè)稅收籌劃研究論文

　　依法納稅是每個(gè)企業(yè)應盡的社會(huì )義務(wù)，但作為獨立核算的經(jīng)濟單位，企業(yè)又有其自身利益，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以盈利為目的。如何在遵守國家法律法規的前提下，充分用好稅收政策，努力做到合理節稅，以實(shí)現企業(yè)利潤最大化，是稅收籌劃所研究的范疇。

　　1.稅收籌劃對企業(yè)的重要意義

　　稅收籌劃是一種理財行為，亦是一種合法行為。企業(yè)通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，或者一些稅收彈性實(shí)現企業(yè)想要減輕稅負的目的，采取這些有效的稅收籌劃策略，可以幫助企業(yè)規避風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，實(shí)現稅收成本的降低，以謀求企業(yè)經(jīng)濟效益和價(jià)值的最大化，是企業(yè)稅收籌劃的根本所在。［1］同時(shí)，稅收籌劃的開(kāi)展，還可以給企業(yè)帶來(lái)另外的一些收益，比如說(shuō)，企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，更好的學(xué)習稅收法律法規，為企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)提供更好的保障。稅收籌劃可以幫助企業(yè)實(shí)現更多的價(jià)值創(chuàng )造，在企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展來(lái)看，稅收籌劃的意義越來(lái)越大。

　　2.理論概述

　　2.1稅收籌劃的含義

　　所謂稅收籌劃，要以國家法律、法規以及各項稅收政策為先導，結合企業(yè)的自身發(fā)展情況，以稅收利益最大化為目標，選擇最合適的納稅方案，用以處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和理財活動(dòng)籌劃，具有合法性。［2］稅收籌劃具有廣義和狹義之分，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，狹義的稅收籌劃指節稅籌劃，廣義的稅收籌劃在節稅籌劃的基礎上還包括避稅籌劃。

　　2.2稅收籌劃涉及的總體原則分析

　　2.2.1合法性原則合法性原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的首要原則，也就是說(shuō)，企業(yè)必須遵守國家的各項法律、法規。主要表現在三個(gè)方面:一是范圍合法;二是符合經(jīng)濟法規要求;三是時(shí)刻關(guān)注國家法律、法規政策的變更。

　　2.2.2事先籌劃原則稅收籌劃一定要事先籌劃，作為一項綱領(lǐng)來(lái)指導企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且是發(fā)生在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前。事涉稅行為分為三種情況，即事前的涉稅、事中的涉稅和事后的涉稅。事前的涉稅側重的是對稅收的預測和計劃，事中的涉稅側重的是對整個(gè)方案的控制和實(shí)施，而事后的涉稅側重于總結分析。

　　2.2.3系統性原則企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，要注重整體性原則，時(shí)刻維護企業(yè)的整體目標，同時(shí)要關(guān)注企業(yè)的發(fā)展動(dòng)向以及所處環(huán)境的變化，更要注意國家政策、稅法的變動(dòng)，將各種稅收因素和非稅收因素的影響都控制在內。

　　2.2.4財務(wù)利益最大化原則企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，其主要目的就是為了謀求經(jīng)濟效益和價(jià)值的最大化，則應考慮稅收籌劃的直接成本和機會(huì )成本，考慮是否會(huì )有其他費用的產(chǎn)生，或者是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的產(chǎn)生�；I劃過(guò)程應以企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展為目標，考慮長(cháng)遠利益。

　　2.2.5綜合平衡原則稅收籌劃不是一項單一的財務(wù)活動(dòng)，作為企業(yè)財務(wù)管理中一項重要的組成部分，稅務(wù)籌劃的開(kāi)展必須服從企業(yè)整體的財務(wù)目標，并為之服務(wù)，注重綜合平衡。假若企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，只片面追求自身效應的提高，而不為企業(yè)長(cháng)遠利益考慮，紊亂企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機制，擾亂企業(yè)的理財秩序，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，都有違于稅收籌劃的真正意義所在。

　　3.目前我國稅收籌劃中所存在的問(wèn)題

　　目前，我國的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著(zhù)以下幾個(gè)問(wèn)題。

　　3.1企業(yè)稅收籌劃意識薄弱

　　企業(yè)在稅收籌劃上存在認識不足，且籌劃意識薄弱的問(wèn)題，主要表現在三個(gè)方面。首先，企業(yè)高層管理人員、財務(wù)人員認識不足，容易將稅收籌劃與偷稅漏稅相混淆;其次，對稅收成本控制欠缺，對稅收籌劃所創(chuàng )造的價(jià)值認識不夠;再次，對稅收籌劃的范圍了解不夠，片面局限于稅收優(yōu)惠政策等，縮小了稅收籌劃的空間范圍。

　　3.2稅收籌劃的事前預測與重點(diǎn)把握不當

　　目前，企業(yè)稅收籌劃仍然處在一個(gè)被動(dòng)的位置上，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，缺乏分析，對稅收籌劃重點(diǎn)把握不到位，不區分稅種，不考慮如何使稅基最小，不考慮如何使企業(yè)享受最低稅率，而只是在項目完成之后，才會(huì )去考慮賬務(wù)處理達到節稅的目的，這都是稅收籌劃事前預測不夠造成的被動(dòng)效果。

　　3.3稅收籌劃的成本收益分析相對不足

　　稅收籌劃不等于盲目的節稅，對稅收籌劃的成本效益分析不夠，是目前大多數企業(yè)存在的通病。企業(yè)在采取節稅措施的同時(shí)，企業(yè)所付出的代價(jià)是否已經(jīng)遠遠超過(guò)企業(yè)所減少的稅額，這是被大多數企業(yè)所忽視的問(wèn)題。這種盲目的節稅不但不會(huì )為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟收益，反而會(huì )擾亂企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，打亂企業(yè)的內部管理機制，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展，得不償失。［1］

　　3.4對稅收籌劃的風(fēng)險認識不足

　　稅收籌劃作為一種預測性的計劃決策方法，風(fēng)險難免存在，影響稅收籌劃風(fēng)險的因素有很多:首先，這是一項主觀(guān)行為;其次，在征繳雙方方面，稅收籌劃存在著(zhù)一定的差異;再次，由于納稅人對反避稅措施的忽視，同樣會(huì )造成不同程度的風(fēng)險。而目前大多數企業(yè)存在一種誤導，那就是過(guò)分信任稅務(wù)籌劃機構，而忽視了其本身存在的風(fēng)險。

　　4.稅收籌劃方案建議

　　4.1提高認識，加強稅收籌劃人才隊伍建設

　　目前，稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才在我國十分缺乏，相關(guān)部門(mén)應將專(zhuān)業(yè)人才隊伍的建設提上議事日程，將稅收籌劃人才隊伍建設重視起來(lái)，加大投入，建立相關(guān)培訓制度和政策。一是，定期組織學(xué)習國家的稅收法律法規，更好地掌握國家的稅收籌劃現狀;二是，組織財務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的在職崗位培訓，并采取繼續教育等形式，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平;三是，出版稅收籌劃實(shí)例與理論成果刊物，進(jìn)行系統的探討和學(xué)習;四是，加大稅收籌劃課程在高校的開(kāi)展力度，加強理論知識的儲備和完善，為更好地實(shí)現稅收籌劃人才隊伍建設儲備力量。

　　4.2充分利用稅收優(yōu)惠政策

　　4.2.1納稅人身份的選擇納稅人的身份可以從內資和外資兩方面來(lái)考慮，在我國目前來(lái)看，外資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠政策。比如，針對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，國家給予從獲利年度起，享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，但必須是符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并且經(jīng)營(yíng)超過(guò)十年［8］。

　　4.2.2地點(diǎn)的選擇企業(yè)可以在設立地點(diǎn)上尋求稅收優(yōu)惠，設立地點(diǎn)的選擇影響重大。企業(yè)可以選擇低稅率的地區，享受?chē)�家的減免稅優(yōu)惠政策，比如經(jīng)濟特區、沿海開(kāi)發(fā)區、經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區和“老、少、邊、窮”地區等，這些地方的選擇為企業(yè)提供了良好的稅收環(huán)境，同時(shí)也為稅收籌劃創(chuàng )造了有利條件。

　　4.2.3投資方向的選擇我國對下列企業(yè)給予稅收優(yōu)惠:生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)和舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業(yè)等，這種稅收優(yōu)惠來(lái)源于我國對產(chǎn)業(yè)結構的調整要求。

　　4.3合理規避稅收籌劃風(fēng)險

　　稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生，來(lái)自于政策、法規和市場(chǎng)環(huán)境等情況的變化，鑒于其是一項事前預測性的決策方法，風(fēng)險必不可免。因此，對于風(fēng)險的考慮，更應作為稅收籌劃的一個(gè)重要方面，盡量預測風(fēng)險，避免不必要的損失。企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中，要盡量多的考慮造成風(fēng)險的因素，并針對不同因素采取相應的對策，以實(shí)現規避風(fēng)險的目的。規避風(fēng)險最重要的一點(diǎn)就是要把握整體，站在全局的高度統籌規劃企業(yè)的整體稅負，并看到稅收籌劃與其他財務(wù)活動(dòng)的聯(lián)系，時(shí)刻注意企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展動(dòng)向，控制好成本與收益的關(guān)系，以期實(shí)現企業(yè)效益最大化。

　　4.4延期納稅

　　遞延納稅是指納稅人在稅收法律、法規的規定下，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，可將其應納的稅款推遲一定期限繳納。納稅人可以充分利用遞延納稅的各種途徑，使企業(yè)無(wú)償獲得一筆零成本的資金，也就是說(shuō)，企業(yè)可以使用這筆稅款進(jìn)行資金周轉、增加股東權益等而不需要支付任何利息。遞延納稅的產(chǎn)生往往出現在下列這種情況，納稅人在一定納稅期內得到一筆高所得，國家規定對這筆高所得可以在以后若干個(gè)納稅期內分期進(jìn)行計稅和納稅，還有就是對取得高所得的年度應納稅款進(jìn)行分期繳納。延期納稅后繳納的稅款由于幣值下降，降低了實(shí)際稅款，因此延期納稅還可以轉嫁通貨膨脹的風(fēng)險。

　　5.結論

　　稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一項重要組成部分，已得到社會(huì )各方面的廣泛關(guān)注，企業(yè)對稅收籌劃的認識也在逐步加強。在市場(chǎng)經(jīng)濟飛速發(fā)展，稅收法制化進(jìn)程不斷加快的大環(huán)境下，越來(lái)越多的企業(yè)選擇采用稅收籌劃，來(lái)發(fā)揮其稅收杠桿作用，創(chuàng )造企業(yè)價(jià)值的最大化。稅收籌劃并不等于偷稅漏稅，企業(yè)應把握稅收籌劃的總體原則，在國家法律、法規許可的范圍內進(jìn)行稅收籌劃，選擇合適的稅收籌劃方案，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，增強企業(yè)核心競爭力。順應國家政策導向，使稅收籌劃的運用更具理性，則是我們每個(gè)納稅企業(yè)的責任和義務(wù)。

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