房地產(chǎn)企業(yè)并購重組稅收籌劃研究論文

　　摘要：我國社會(huì )經(jīng)濟的穩定增長(cháng)，對我國房地產(chǎn)行業(yè)的整體發(fā)展而言，起到良好的帶動(dòng)作用。房地產(chǎn)企業(yè)要想在市場(chǎng)環(huán)境中占據有利位置，就需要提高其綜合實(shí)力，實(shí)現經(jīng)濟效益的有效增長(cháng)。因此，文章針對房地產(chǎn)企業(yè)并購重組的稅收籌劃在落實(shí)過(guò)程中的風(fēng)險、原則以及相對應的原因進(jìn)行逐一分析。并且結合實(shí)際情況，提出有針對性的房地產(chǎn)企業(yè)并購重組稅收籌劃措施。

　　關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè);并購重組;稅收籌劃

　　在當前社會(huì )經(jīng)濟不斷快速發(fā)展的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，需要面臨社會(huì )上非常激烈的競爭。房地產(chǎn)要想在這種大環(huán)境背景下占據有利位置，就需要提高其綜合實(shí)力。房地產(chǎn)并購重組是企業(yè)在日常資本運作和管理過(guò)程中非常重要的一種運行方式，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)并購方式的有效實(shí)施，將企業(yè)原本的一些邊界進(jìn)行打破，實(shí)現資源科學(xué)合理的配置。這樣不僅有利于從根本上促使企業(yè)自身的產(chǎn)權關(guān)系得到改變，而且還能夠改變企業(yè)的產(chǎn)權結構。這些變動(dòng)現象對企業(yè)未來(lái)的整體發(fā)展、或者是稅收負擔而言，都會(huì )產(chǎn)生一定的影響。由于不同企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，其需要面臨的納稅差別具有明顯的差異性，所以需要結合房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況對其采取有針對性的措施，這樣才能夠保證房地產(chǎn)企業(yè)并購重組稅收籌劃的有效性和合理性。

　　一、房地產(chǎn)企業(yè)并購重組稅收籌劃的風(fēng)險

　　對于現代房地產(chǎn)企業(yè)而言，雖然房地產(chǎn)整體行業(yè)發(fā)展形勢比較良好，但是各個(gè)企業(yè)相互之間的競爭越來(lái)越激烈，如果想要在市場(chǎng)中占據有利位置，就需要提高其綜合勢力。房地產(chǎn)企業(yè)并購重組稅收籌劃在具體實(shí)施過(guò)程中，其主要是指現代房地產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，不違背國家相關(guān)法律法規、政策以及稅收法規的前提條件下，可以通過(guò)并購過(guò)程中的稅費對其進(jìn)行統一合理的安排。這樣不僅能夠設計出符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展的戰略要求，而且還能夠實(shí)現對稅收成本的有控制，保證稅務(wù)方案科學(xué)合理的制定和落實(shí)，從而實(shí)現房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化�，F階段國內有很多房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)施并購的時(shí)候，由于對稅收籌劃并沒(méi)有形成全面、有效的認識，這樣就會(huì )導致籌劃的目標過(guò)于單一化。與此同時(shí)，在具體實(shí)施過(guò)程中，并沒(méi)有嚴格按照并購的基本條例和稅收政策進(jìn)行相對應的納稅籌劃，對相關(guān)法律法規的認識也不夠充足。這樣不僅會(huì )導致企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的稅收籌劃缺乏合理性和科學(xué)性，而且還會(huì )導致房地產(chǎn)企業(yè)在日后經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，很容易遭受到嚴重的稅務(wù)風(fēng)險威脅。

　　二、房地產(chǎn)企業(yè)并購重組稅收籌劃的基本原則和原因分析

　�。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)企業(yè)并購重組稅收籌劃基本原則分析

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，想要真正實(shí)現并購稅收籌劃，就需要遵循相對應的原則，這樣才能夠最大限度保證最終的實(shí)施效果。首先，需要將企業(yè)自身的發(fā)展戰略作為基礎和目標，并且將其看作是必須要遵循的原則之一。企業(yè)想要實(shí)現并購，必然是處于戰略的基本需求，所以稅收籌劃在制定方案以及具體落實(shí)時(shí)，都需要圍繞該原則對其進(jìn)行落實(shí)。其次，要遵循我國相關(guān)法律法規、政策的依據和支持，這樣對稅收籌劃的落實(shí)具有實(shí)質(zhì)性意義。除此之外，要遵循企業(yè)整體效益最優(yōu)的原則，最后要遵循籌劃風(fēng)險管理的基本原則。房地產(chǎn)企業(yè)在日常并購時(shí)，需要對整個(gè)籌劃過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的關(guān)注和重視，一旦發(fā)現隱藏在其中的稅務(wù)風(fēng)險，要及時(shí)提出有效措施對其進(jìn)行深入了解并且進(jìn)行控制。

　�。ǘ�）房地產(chǎn)企業(yè)并購重組稅收籌劃的原因

　　房地產(chǎn)企業(yè)并購重組稅收籌劃的根本原因可以分為兩個(gè)方面，其一是外部動(dòng)因，而其二則是內部動(dòng)因。首先，房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)施并購稅收籌劃的時(shí)候，其外部動(dòng)因主要體現在幾個(gè)方面。由于并購在實(shí)施過(guò)程中，或多或少都會(huì )對納稅人的身份選擇產(chǎn)生影響，其次并購重組會(huì )涉及到一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理這兩種方式。由于這兩種方式在具體處理過(guò)程中，其稅基范圍具有明顯的差異性，所以在選擇方法時(shí)，也需要結合實(shí)際情況，這樣才能夠保證并購充足稅收籌劃的合理性和有效性�；I劃的內部動(dòng)因表現在以下幾個(gè)方面。由于并購在具體實(shí)施過(guò)程中，其最大的收益者就是稅收在策劃時(shí)的直接原因。在并購時(shí)，雖然會(huì )涉及到一定的風(fēng)險因素，但是要采取有針對性的措施保證將這些風(fēng)險控制在最小狀態(tài)。

　　三、房地產(chǎn)企業(yè)并購重組稅收籌劃的具體實(shí)施措施

　�。ㄒ唬┰诓①徣谫Y階段的稅收籌劃

　　房地產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，要想提高其綜合實(shí)力，就需要結合自己的實(shí)際情況，實(shí)現企業(yè)并購重組稅收的籌劃，并且保證整個(gè)籌劃過(guò)程具有真實(shí)性和有效性。一般企業(yè)在進(jìn)行相對應的并購融資時(shí)，大多數都會(huì )利用內部、債權、股權以及混合融資這四種不同類(lèi)型的方式。不同融資方式在具體使用過(guò)程中，需要涵蓋的條件因素和使用的稅收籌劃方式也具有明顯的差異性。在內部融資具體使用時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應當盡可能將個(gè)人股東逐漸轉變成為企業(yè)股東。同時(shí)，要根據先分配再投資的順序對注冊資產(chǎn)進(jìn)行相對應的增加，這樣不僅有利于降低內部融資在具體實(shí)施過(guò)程中的稅收負擔，而且還能夠保證并購重組的效果。在針對債權融資進(jìn)行合理使用的時(shí)候，需要提前對債務(wù)利息的稅前地稅效應進(jìn)行綜合考量。與此同時(shí)，還需要對資本弱化的反避稅措施的具體實(shí)施情況進(jìn)行深入了解。除此之外，在股權融資具體實(shí)施時(shí)，需要對優(yōu)先股的整體使用情況給予足夠的關(guān)注和重視，在必要的條件下，可以實(shí)現免稅。但是在具體支付之前，不能夠利用抵稅的方式。

　�。ǘ�）在并購交易階段的稅收籌劃

　　房地產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，并購重組已經(jīng)逐漸成為各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展趨勢，對其未來(lái)發(fā)展而言，具有實(shí)質(zhì)性意義和作用。一般企業(yè)在實(shí)施并購重組的時(shí)候，有三種支付方式，其中包括定向增發(fā)、資產(chǎn)置換以及換股合并。定向增發(fā)這種支付方式科學(xué)合理的利用，需要結合實(shí)際情況，盡可能利用國稅發(fā)〔2009〕59號文件當中的免稅條款對其進(jìn)行特殊處理。也就是如果被采購方的應稅所得在當期不能夠對其進(jìn)行確定的時(shí)候，可以采取延期納稅的方式。在資產(chǎn)置換支付的使用時(shí)，需要真正有效落實(shí)所有資產(chǎn)的全部轉移，這樣不僅能夠實(shí)現特殊性稅務(wù)處理的基本要求，而且還能夠避免出現增值稅。除此之外，在利用換股和其他方式進(jìn)行支付的時(shí)候，企業(yè)可以結合實(shí)際情況，直接通過(guò)權益聯(lián)營(yíng)的方式，對相對應的報表進(jìn)行妥善處理。這樣不僅能夠從根本上促使收購企業(yè)不必負擔一些商譽(yù)影響，而且還會(huì )通過(guò)這種方式的利用，促使其資產(chǎn)折舊率得到有效提升。股東在這種狀態(tài)下，不僅可以推遲收益的時(shí)間，而且還可以延遲納稅。

　�。ㄈ�）從并購對象方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃

　　房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)在并購重組的具體方案落實(shí)過(guò)程中，可以通過(guò)對并購對象進(jìn)行科學(xué)合理的選擇，實(shí)現稅收籌劃的有效落實(shí)。比如在具體操作時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)可以選擇將裝修作為主體的一些裝修公司，將其納入到稅收籌劃方案的制定和落實(shí)當中。房地產(chǎn)企業(yè)如果在并購重組過(guò)程中，能夠吸收到裝修行業(yè)的企業(yè)，那么可以設立獨立的裝修公司，并且利用這種方式實(shí)現納稅籌劃。這樣不僅能夠從根本上將裝修費用全部都納入到土地增值稅的抵扣項目當中，而且在我國營(yíng)改增方案的具體落實(shí)之后，裝修公司在其中能夠獲取到跟多增值稅的進(jìn)項稅抵扣額。在保證房地產(chǎn)企業(yè)自身抵扣額得到有效提升的基礎上，能夠最大限度保證房地產(chǎn)企業(yè)自身的增值稅繳納額也一并得到有效的降低。房地產(chǎn)企業(yè)在并購重組過(guò)程中，不可避免會(huì )涉及到一些風(fēng)險，在實(shí)踐中需要采取有針對性的措施對這些風(fēng)險進(jìn)行有效的管控。首先，可以將企業(yè)的整體發(fā)展作為戰略角度，需要注意的問(wèn)題就是不能夠只是單純對個(gè)別稅種的稅費問(wèn)題給予關(guān)注，而是要對全局可能會(huì )造成稅收籌劃風(fēng)險的問(wèn)題進(jìn)行綜合考量。其次，需要提高企業(yè)財務(wù)管理的整體水平，同時(shí)還要強化相關(guān)工作人員自身的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能水平。這樣才能夠對并購重組稅收風(fēng)險起到良好的控制效果。

　　四、結束語(yǔ)

　　綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)在并購重組的具體落實(shí)過(guò)程中，不僅能夠對其綜合競爭力的提升起到良好的作用，而且還能夠對我國房地產(chǎn)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展勢頭產(chǎn)生一定積極影響。因此，房地產(chǎn)企業(yè)并購充足稅收籌劃想要得到有效落實(shí)，就需要意識到各個(gè)項目中的稅務(wù)風(fēng)險，并且對這些風(fēng)險進(jìn)行有效把控，實(shí)現稅負成本的降低目標。

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