關(guān)于財務(wù)報告質(zhì)量問(wèn)題的思考論文

　　一、影響財務(wù)報告質(zhì)量的環(huán)境因素

　�。ㄒ唬┰斐赡壳柏攧�(wù)報告質(zhì)量不高的原因是多方面的，從公司內部分析主要有：

　　1、業(yè)績(jì)壓力。公司的業(yè)績(jì)壓力分別來(lái)自于內部與外部。外部壓力主要來(lái)自于資本市場(chǎng)。因為證券分析師和股東所重視的是短期的獲利能力和營(yíng)業(yè)收入的增長(cháng)，這就使得管理層不得不明哲保身，投其所好。此外，管理層還必須對董事會(huì )及股東負責，董事會(huì )常常施加壓力要求管理層完成財務(wù)及其他目標，為激勵管理層，公司還經(jīng)常采取一些激勵措施，如將個(gè)人的績(jì)效及薪酬與經(jīng)營(yíng)或財務(wù)目標相連接。在這種環(huán)境下財務(wù)報告失真是不可避免的。

　　2、復雜的商品交易活動(dòng)。隨著(zhù)金融商品的不斷創(chuàng )新，出現了一些復雜的財務(wù)工具和結構復雜的交易活動(dòng)，有的公司還會(huì )采取一些創(chuàng )意性的商業(yè)活動(dòng)，如通過(guò)購并等形式擴大自己的規模，但是有關(guān)資料顯示很多購并并未達到預定目標，反而會(huì )增加公司財務(wù)危機及財務(wù)報告不實(shí)的風(fēng)險。

　　3、市場(chǎng)競爭的壓力。由于經(jīng)濟發(fā)展的不均衡和市場(chǎng)競爭的加劇，市場(chǎng)需求矛盾突出，其結果往往會(huì )造成有的企業(yè)利潤下降、籌資能力減弱、成長(cháng)趨緩、資本市場(chǎng)發(fā)展受阻、公司被迫采取減產(chǎn)或降價(jià)等措施。這些不利因素的影響最后都將反映在公司的財務(wù)報告上。相關(guān)的會(huì )計實(shí)務(wù)如果未加以處理，財務(wù)報告的質(zhì)量必然會(huì )下降。

　�。ǘ�）從外部環(huán)境分析主要有：

　　1、監管機構的監管力度不夠。從一些已經(jīng)查處的案件來(lái)看，不少在招股說(shuō)明書(shū)中作假的不法行為監管機構沒(méi)有及時(shí)發(fā)現。另外，交易所對上市財務(wù)報告披露的監管主要是在持續披露階段，對于持續財務(wù)信息披露的載體——定期報告和臨時(shí)報告的審查在相當一段時(shí)間里采取事前審核的辦法，由于時(shí)間和人力的制約造成了事實(shí)上的審查不嚴，不能及時(shí)發(fā)現問(wèn)題。

　　2、中介機構功能的錯位，增加了監管的難度。一些中介機構在財務(wù)報告披露的問(wèn)題上和上市公司一起與監管部門(mén)周旋，使監管者在專(zhuān)業(yè)水平上處于劣勢，大大增加了監管的難度。

　　3、法制不健全。我國“證券法”中缺乏民事責任的規定，因此在實(shí)踐中，對一些違法違規行為通常采用行政處罰的辦法解決，但對受害投資者卻沒(méi)有給予補償，無(wú)法對違規者起到有效的威懾作用。

　　二、財務(wù)報告質(zhì)量監管制度的建立

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　　1、應建立、健全上市公司內部控制監督管理機構，從機制上防范公司管理層的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”。具體如下：（1）上市公司董事會(huì )應設立主要由獨立董事組成并擔任負責人的審計委員會(huì )，全面負責與公司有關(guān)的審計事宜，通過(guò)審計委員會(huì )持續檢查公司的財務(wù)信息披露和內部財務(wù)控制，保證公司財務(wù)報告過(guò)程的完整性和準確性，從而促進(jìn)信息披露質(zhì)量的提高；（2）推行職務(wù)不兼容制度，減少董事會(huì )與高層管理人員的交叉任職；（3）加強監事會(huì )的監督功能，監事應具備法律、財務(wù)、會(huì )計等方面的專(zhuān)業(yè)知識或工作經(jīng)驗，能夠獨立有效地行使監督權；（4）要建立完整、合理、有效的上市公司內部控制標準體系，充分有效地發(fā)揮董事會(huì )、監事會(huì )及內部審計機構的功能作用。

　　2、改進(jìn)內部治理機制，建立多元股權結構約束機制股權過(guò)于集中往往會(huì )使大股東擁有上市公司的絕對控制權，而這種控制權又直接表現在對董事會(huì )的操縱上。當大股東目標與公司目標之間存在沖突時(shí)，公司行為往往會(huì )有被短期化的傾向，甚至出現扭曲行為，容易對公司的持續發(fā)展造成沖擊。因此，需要建立多元股權結構約束機制。

　�。ǘ�）加大對違規披露財務(wù)報告信息的處罰力度，提高違法違規成本。

　　上市公司敢于進(jìn)行違規操作，社會(huì )中介機構敢于為上市公司造假，其主要原因是造假獲得的收益遠遠高于為此付出的成本。對此，筆者建議對造假上市公司不僅僅要追究其經(jīng)濟責任，如沒(méi)收非法所得、處以高額罰款、實(shí)行市場(chǎng)禁入等，情節惡劣的還應追究有關(guān)當事人的刑事責任；對參與造假的社會(huì )中介機構應予以重罰直至吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照，并限定相關(guān)從業(yè)人員在規定的期限內甚至永久性不得從事相關(guān)職業(yè)直至追究其刑事責任等。與此同時(shí)，要對因上市公司提供虛假財務(wù)報告而給投資人帶來(lái)的損失進(jìn)行賠償，從根本上杜絕違規事件的發(fā)生。

　�。ㄈ�）加大中介機構對上市公司監督審查的內容和范圍

　　為降低審計風(fēng)險和對投資人及時(shí)提供公正、透明、有用的信息，注冊會(huì )計師應對財務(wù)報告中的下列主要問(wèn)題進(jìn)行適當的評價(jià)，以保證財務(wù)報告信息的真實(shí)性與準確性。

　　1、持續經(jīng)營(yíng)的能力。持續經(jīng)營(yíng)是會(huì )計理論中的一個(gè)假設，公司面對一個(gè)不斷發(fā)展變化的市場(chǎng)，經(jīng)濟環(huán)境的變化可能會(huì )導致其經(jīng)營(yíng)成果的下降及資產(chǎn)結構的不合理。面對這些可能發(fā)生的風(fēng)險因素，投資人需要知道的信息應包括：

　�。�1）公司目前的狀況及管理層是否采取了有效的措施：

　�。�2）面對公司出現的財務(wù)困難將如何解決，具體辦法是什么；

　�。�3）注冊會(huì )計師對公司是否能持續經(jīng)營(yíng)進(jìn)行所的客觀(guān)評價(jià)：

　�。�4）公司流動(dòng)資產(chǎn)的狀況和流動(dòng)負債是否已充分揭示。

　　2、關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易一般只有交易形式而無(wú)或欠缺經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，它主要是管理層為達到某種目的而常用的一種交易方法。在關(guān)聯(lián)方交易中交易的價(jià)格及付款條件有時(shí)也很特殊，注冊會(huì )計師應針對可能的關(guān)聯(lián)方交易，重點(diǎn)審核：

　�。�1）公司的管理層對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的態(tài)度；

　�。�2）關(guān)聯(lián)方交易的目的是什么，關(guān)聯(lián)方交易的全過(guò)程是否清楚；

　�。�3）是否能依據交易的實(shí)質(zhì)決定這一交易的會(huì )計處理方法；

　�。�4）關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、內容及關(guān)系的披露是否完整。

　　3、異常交易問(wèn)題。上市公司定期對外發(fā)布經(jīng)營(yíng)成果，如果公司業(yè)績(jì)未達到預期目標，有的公司就會(huì )采用在中期或年末作重大調整，或通過(guò)異常交易來(lái)調整財務(wù)報表。異常交易主要包括出售非經(jīng)常性營(yíng)業(yè)的資產(chǎn)、重大或異常的期末收益、推出新的期末促銷(xiāo)計劃或“處理”公司的某一部分。這種異常交易或調整都超越了公司正常經(jīng)營(yíng)的范圍，公司的內部控制制度不易發(fā)揮控制作用。因此，對異常交易的風(fēng)險應重點(diǎn)考核。主要有以下幾點(diǎn)：

　�。�1）異常交易完成的目的及產(chǎn)生的效益或義務(wù)是否必要、合理；

　�。�2）異常交易特別是在資產(chǎn)負債表日或前幾日完成的是否受到有效的控制；

　�。�3）異常交易對年度或中期經(jīng)營(yíng)成果的影響是否很大，在財務(wù)報告上對這些異常交易是否作適當披露；

　�。�4）對異常交易可能產(chǎn)生的后果是否進(jìn)行了合理預計。

　　4、重要性的運用。公司的管理層對會(huì )計師審核過(guò)程中發(fā)現的差異常以不具備重要性為由，要求免予調整財務(wù)報表。由此可知，重要性的判斷極為關(guān)鍵，但其判斷又具有很大的主觀(guān)性，所以對重要性的考核應包括以下方面：

　�。�1）估計判斷的個(gè)別金額與合計金額以及其對財務(wù)報表上主要項目金額或比率是否造成重大影響；

　�。�2）估計判斷金額是否影響公司履行債務(wù)合約的財務(wù)比率要求；

　�。�3）估計判斷金額是否有改變盈余或其他指標的趨勢；

　�。�4）估計判斷金額如未調整，是否會(huì )誤導報表使用者對公司運營(yíng)及財務(wù)的理解。

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