我國稅收環(huán)境的淺析經(jīng)濟論文
內容簡(jiǎn)介:本論文針對我國稅收環(huán)境的現狀,從稅收政策、征管手段、公民納稅意識三個(gè)方面結合實(shí)際進(jìn)行了簡(jiǎn)明扼要的闡述,同時(shí)提出了作者個(gè)人簡(jiǎn)要的、具有針對性的措施,對如何改進(jìn)當前的稅收環(huán)境進(jìn)行了有益的探索。
關(guān)鍵詞: 我國稅收、環(huán)境、淺析
稅收是國家財政收入最主要的來(lái)源,稅收額的大小也就決定了一個(gè)國家經(jīng)濟實(shí)力的強弱。因而各國對稅收的征管都制定了相應的法規,采取了嚴格的征管措施和手段。美國就流傳著(zhù)一句名言“人一生不可避免的兩件事—死亡和納稅”,由于各國的社會(huì )制度不同,歷史背景不一,稅制總體設計和實(shí)施中必然存在著(zhù)較大的差異。本文擬從我國的稅收環(huán)境方面,談一點(diǎn)筆者的觀(guān)點(diǎn)和看法。
稅收環(huán)境是由國家一系列的稅收法規和相應的政策以及民眾的納稅意識所決定的。在我國由于以上兩方面都存在著(zhù)不盡人意的地方,所以稅收環(huán)境也與主觀(guān)期望的相差甚遠。主要表現在:
一.稅收政策方面
稅收政策在制定時(shí),應本著(zhù)平等、確定、便利和最少征收費用的原則。做到普遍征收,稅不重征。但在我國流轉稅中最主要的增值稅卻存在著(zhù)重復征稅的現象,主要有:
1. 類(lèi)型差異造成的重復征稅。我國增值稅法規規定:資本性貨物的進(jìn)項稅不能抵扣,納稅人在資本性投入時(shí),其進(jìn)項稅構成了產(chǎn)品成本的一部分,最終也構成了產(chǎn)品價(jià)格的組成部分。這一點(diǎn)突出體現在高新技術(shù)企業(yè)主體中,由于高新技術(shù)的資本有機構成高,產(chǎn)品中相對較高的折舊費得不到抵扣,這部分稅額使資本轉化為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分,并且分期轉移到貨物的價(jià)值中去,該貨物的銷(xiāo)項稅額中還包含一部分購進(jìn)環(huán)節的增值稅,貨物流轉次數越多,其中已征稅的重復征稅就愈重。這種情況影響了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性,從客觀(guān)上限制了企業(yè)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)方面的資金投入,也限制了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,與我國處于經(jīng)濟轉軌期的發(fā)展策略不相吻合,更不利于治理當前的通貨緊縮。
2. 不同時(shí)期的政策造成的重復征稅。國家往往根據不同時(shí)期產(chǎn)業(yè)政策的需要進(jìn)行政策調整來(lái)保持經(jīng)濟持續發(fā)展。如我國曾將出口退稅率調低,使出口產(chǎn)品不能完全以不含稅的價(jià)格參與國際市場(chǎng)競爭,這就不符合征多少退多少,不征不退的出口退稅原則。這種重復征稅完全是由政策調整所致。又如價(jià)外費用中代收代墊款要作價(jià)外費用計提銷(xiāo)項稅金,但有些非受益性代收款(如汽車(chē)維修行業(yè)代收的年檢費、手機銷(xiāo)售行業(yè)代收電信部門(mén)的入網(wǎng)費等等)就因為無(wú)抵扣稅(多數是征營(yíng)業(yè)稅而無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票)就必然導致重復征稅。再如廢品、下腳料的出售和銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē),應征消費稅的汽車(chē)都有存在著(zhù)重復征稅的情況。
3. 技術(shù)性造成的重復征稅。增值稅是一種技術(shù)要求高的稅種,實(shí)行以進(jìn)項稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣其銷(xiāo)項稅的征收管理方法。但在實(shí)踐中有些行業(yè)還不能完全取得抵扣聯(lián)進(jìn)行抵扣。這樣,貨物或勞務(wù)的實(shí)際增值就與發(fā)票增值不一致,導致銷(xiāo)貨發(fā)票與進(jìn)貨發(fā)票的差額大于實(shí)際增值。此時(shí)重復征稅就不可避免。這主要體現在當前自然資源采掘中的高附加值和部分基礎工業(yè)等行業(yè)中,如煤炭、石油、天然氣、礦業(yè)等。稅收政策的制定應體現公平的原則,但在技術(shù)性重復征稅中,同一行業(yè)在采掘與加工、流通環(huán)節的稅負就遠不一樣,使采掘業(yè)在市場(chǎng)竟爭中處于不利地位。
4. 稅種差異造成的重復征稅。我國增值稅中對混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)業(yè)務(wù)征稅的規定,營(yíng)業(yè)稅中也存在對混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)業(yè)務(wù)征稅的規定。因為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的納稅人,其涉及的混合銷(xiāo)售行為一并征收增值稅。但是,當對該項混合銷(xiāo)售行為征收增值稅時(shí),其中的營(yíng)業(yè)稅項目因無(wú)進(jìn)項稅金抵扣而稅負加重。如對從事計算機軟件開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售繳納增值稅的公司,同從事軟件所有權或專(zhuān)利權轉讓征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)相比,因后者繳納營(yíng)業(yè)稅使得前者得不到進(jìn)項稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣而稅負明顯加重,這主要是因為增值稅未實(shí)行普遍征收引起的。
二.稅收征管方面
稅收法規和政策制定之后,還些相關(guān)的法規、政策又不斷隨著(zhù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展而變更。曾經(jīng)有一位稅務(wù)法規處官員在稅務(wù)師的培訓班中說(shuō)到:“我如果半年不上班,恐怕我也會(huì )跟納稅人一樣,不知道當前的政策�！贝朔�(huà)說(shuō)明了稅收政策變化的速度,由于新的政策不斷出臺,而納稅人能知曉的渠道不暢通,致使目前的稅收全由稅務(wù)人員一方說(shuō)了算,其征收的文件依據在當時(shí)是否仍然有效,納稅人員無(wú)法得以證實(shí)。
1. 稅收征管的隨意性。稅收必須依照法規、政策來(lái)征收,由于上述情況的出現,使納稅人無(wú)法清楚明了自己應交納的稅賦,完全由稅務(wù)人員上下齊手。如在增值稅納稅人身份的認定時(shí),申請一般納稅人必須先預交一部分增值稅并有三個(gè)月的考察期。再如,將所得稅與銷(xiāo)售收入掛鉤,按一定的比例征收或干脆不管盈虧定一個(gè)基數按月繳納。筆者還遇到稅務(wù)人員在稽查個(gè)人所得稅時(shí),將旅游業(yè)的導游人員工資起征點(diǎn)定為零,只要拿了工資就按5%征收。顯然這些都違反了稅收法規,惡化了稅收環(huán)境。
2. 稅收征管的地方性。有些稅在征收時(shí),作為中央、地方按比例共享,這樣不可避免地在征收上會(huì )出現地方保護性的做法。如武漢市規定,增值稅率必須達到1.5%的稅負,否則企業(yè)即使取得了進(jìn)項稅發(fā)票也不予抵扣。此種做法是典型的地方保護主義。 有一企業(yè)在漢成立的初期陸續
購進(jìn)大量商品,此階段進(jìn)項稅金必然大于銷(xiāo)項稅,但由于稅負達不到1.5%,仍須交納1.5%的增值稅。地方性的規費也乘機搭車(chē)或征收條件已經(jīng)消失,但仍照收不誤。如武漢市比照教育費附加,按銷(xiāo)售收入的1‰征收了地方教育發(fā)展費,在物價(jià)持續下跌,通貨緊縮的情況下,依然征收銷(xiāo)售收入1‰的平抑副食品價(jià)格基金。
3. 征收人員任務(wù)過(guò)重,手段落后。目前稅務(wù)征收人員管轄的納稅戶(hù)較多,一般均在30戶(hù)以上,每月工作時(shí)間只有22個(gè)工作日,除去學(xué)習、開(kāi)會(huì )等時(shí)間,真正能夠深入到納稅人的企業(yè)的時(shí)間就更少,有的企業(yè)與征收人員甚至一年半載難得見(jiàn)上一面。即使見(jiàn)了面,一年半載的經(jīng)營(yíng)狀況,財務(wù)賬目也不可能了解得十分詳細,加之手工記賬,手工查帳,以及有些稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識不熟,或是走馬觀(guān)花,或是隨便定數,這些也使某些偷稅、漏稅者產(chǎn)生了僥幸心理。能偷則偷,能漏則漏。
三、公民納稅意識方面
我國在計劃經(jīng)濟時(shí)代,一直是以上繳利潤代替稅收,以致在民眾心中根本沒(méi)有稅收這一概念,即使利改稅后也從未想到自己就是一名納稅人,而往往想到的是國家給了我工資,國家又要給我加工資了等等,其實(shí)國家并不能創(chuàng )造價(jià)值,創(chuàng )造價(jià)值的是眾多的納稅人,在這一點(diǎn)上國外的納稅人意識就比國內公民強的多。正因為思想意識上的不到位,加之稅收環(huán)境存在諸多的弊端,使納稅人避稅、偷稅的心理加強,而且也使市場(chǎng)主體轉向重復征稅少、稅負輕而且合理的行業(yè),因此,“兩稅”收入占GDP的比重連年下降就勢在必然了,這也是稅收政策,征管方法及公民納稅意識三方面相互影響,造成惡性循環(huán)的結果。
針對以上三個(gè)方面的問(wèn)題應采取什么樣的措施加以緩解呢?筆者認為應采取針對性的措施。
其一,改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅,讓增值額中既包括勞動(dòng)創(chuàng )造的價(jià)值也包括資本性貨物的損耗,這樣有利于高新技術(shù)專(zhuān)業(yè)進(jìn)行技術(shù)資本的投入和創(chuàng )新。同時(shí)要擴大征收范圍,實(shí)行普通征收,簡(jiǎn)化稅率,公平對待。對一些因技術(shù)和政策導致的重復征稅,要按照中性、穩定的原則加以消除。
其二,在征收方面,要充分發(fā)揮社會(huì )中介作用,目前稅收征管人員人手少,任務(wù)重,對所管轄的納稅戶(hù)無(wú)法進(jìn)行詳細的稽查,而社會(huì )上的會(huì )計師事務(wù)所卻在為業(yè)務(wù)少、生存難而發(fā)愁,可根據這一現狀將納稅人的申報、稽查等工作委托會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行,并給予一定的報酬,即可達到雙方互利的效果。這樣既減輕了稅收人員的工作量,同時(shí)專(zhuān)業(yè)人員作為中介方介入,也可避免稅務(wù)人員的“一言堂”,同時(shí)也可遏止或降低偷稅漏稅的行為的發(fā)生。
其三,在公民納稅意識方面加大宣傳的力度。利用電視、報紙、廣播、刊物等宣傳媒體,大力宣傳納稅人的義務(wù)和權力,同時(shí)及時(shí)地廣而告之新的稅收制度和法規,如北京市地方稅務(wù)局就在人行道上設立地方稅務(wù)法規公告欄。同時(shí)建議在所有的零售發(fā)票上均分別列出售價(jià)及稅額,促使每個(gè)公民樹(shù)立起納稅人的意識,進(jìn)而達到自覺(jué)納稅的境界,當然宣傳工作必須持之以恒,才能收到效果。
綜上所述,對我國的稅收環(huán)境僅僅是管中窺豹,所提的措施也僅是掛一漏萬(wàn),其目的旨在拋磚引玉,引起同行對此的共鳴。
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