淺議知識經(jīng)濟時(shí)代的無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計畢業(yè)論文
摘要：隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重日益增大，無(wú)形資產(chǎn)的管理成為企業(yè)管理的重要內容。但我國企業(yè)會(huì )計準則對無(wú)形資產(chǎn)的處理規定存在著(zhù)一定的爭議。文章就無(wú)形資產(chǎn)確認、計量、攤銷(xiāo)問(wèn)題，做一些理論性的探討。
關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟 自創(chuàng )商譽(yù) 人力資源
21世紀是知識經(jīng)濟的時(shí)代，知識經(jīng)濟是以智力資源的占有和配置，以知識的生產(chǎn)、分配和使用為最重要因素的經(jīng)濟。它的一個(gè)重要特點(diǎn)就是企業(yè)資產(chǎn)從有形化向無(wú)形化方向發(fā)展。知識成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素。這必然會(huì )導致人們對知識資本的大量投資，從而促使企業(yè)資產(chǎn)結構發(fā)生改變，即無(wú)形資產(chǎn)的比例日趨上升，甚至取代自然資源成為企業(yè)未來(lái)現金流量和市場(chǎng)價(jià)值的主要動(dòng)力。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，各種專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)已成為企業(yè)在競爭中取勝并賴(lài)以生存發(fā)展的必備條件。因此，衡量企業(yè)價(jià)值的標志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無(wú)形資產(chǎn)的多少。在此背景下，對無(wú)形資產(chǎn)的確認、計量和攤銷(xiāo)的探討更具有現實(shí)的意義。
一、無(wú)形資產(chǎn)的確認
(一)新準則對無(wú)形資產(chǎn)的確認
《企業(yè)會(huì )計準則——無(wú)形資產(chǎn)》中規定：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可變的非貨幣性資產(chǎn)�！睙o(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。同時(shí)規定，企業(yè)自創(chuàng )商譽(yù)以及內部產(chǎn)生的品牌、報刊名，不應確認為無(wú)形資產(chǎn)。
(二)無(wú)形資產(chǎn)確認中存在的問(wèn)題
無(wú)形資產(chǎn)的確認范圍過(guò)窄，《會(huì )計準則》規定予以確認的無(wú)形資產(chǎn)只包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、特許權以及購入的商譽(yù)，企業(yè)自創(chuàng )的商譽(yù)不能加以確認。隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟增長(cháng)中的貢獻率將越來(lái)越高，知識成為經(jīng)濟增長(cháng)的決定性因素，以知識為基礎的無(wú)形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來(lái)現金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要動(dòng)力。在高新技術(shù)企業(yè)。衡量企業(yè)價(jià)值的主要標志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無(wú)形資產(chǎn)的多少。比如美國微軟公司，其賬面價(jià)值遠不及通用汽車(chē)公司一家的賬面價(jià)值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過(guò)了美國三大汽車(chē)公司的總和，這不能不歸功于微軟公司的自創(chuàng )商譽(yù)。同樣，我國也有類(lèi)似的高科技企業(yè)，但由于《會(huì )計準則》不確認自創(chuàng )商譽(yù)，會(huì )使得這類(lèi)企業(yè)價(jià)值不能得到全面反映。除此之外，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，還有很多新興的無(wú)形資產(chǎn)，如ISO9000質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權等。
二、無(wú)形資產(chǎn)的計量
(一)新準則對無(wú)形資產(chǎn)的計量
《準則》對無(wú)形資產(chǎn)的計量也提出了具體要求。購入的無(wú)形資產(chǎn)，應以購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出作為入賬價(jià)值;通過(guò)債務(wù)重組方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，應以重組債權的賬面價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值;通過(guò)非貨幣性交易換入、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同和協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外等等。同時(shí)，新頒布的《準則》還規定了對于自行開(kāi)發(fā)并依法申請取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值的確定應區分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的支出，應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益;開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，可以確認為無(wú)形資產(chǎn);完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。包括能夠證明運用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內部使用的，應當證明其有用性;有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。、另外，《準則》也指出，對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調整。期末按準則規定的方法確認無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值后，將攤奈價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值列示在資產(chǎn)負債表的無(wú)形資產(chǎn)項目中。
(二)無(wú)形資產(chǎn)計量中存在的問(wèn)題
1.人力資源不被確認為無(wú)形資產(chǎn)將導致會(huì )計信息嚴重失真�，F行會(huì )計制度規定，企業(yè)必須對所擁有的無(wú)形資產(chǎn)具有“控制權”，而人力資源有其特殊性，不能滿(mǎn)足這一條件，因而被排除在無(wú)形資產(chǎn)之外，這點(diǎn)也是無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計理論的缺陷。知識經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)之間的競爭實(shí)質(zhì)上是人才和知識的競爭。據研究統計，一在現代社會(huì )中，體能、技能、智能三者之間存在兩組簡(jiǎn)單的類(lèi)比關(guān)系。人的體能、技能、智能對社會(huì )財富的貢獻為1：10：100.即一個(gè)具有體能的人和一個(gè)兼具體能、技能、智能的人對會(huì )的貢獻有近百倍的差距。因此，從采種意意義上來(lái)說(shuō)，人力資源的開(kāi)發(fā)、利用和管理，將是企業(yè)發(fā)展的最關(guān)鍵制約因素。目前，絕大多數企業(yè)都意識到這一點(diǎn)，所以對人力資源的投入越來(lái)越多，如不及時(shí)加以確認和計量，將導致會(huì )計信息嚴重失真。
2.沒(méi)有制定具體的研究和開(kāi)發(fā)階段的判定標準。雖然自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)階段劃分條件和資本化條件，在準則中有明確的規定，但沒(méi)有制定具體的研究和開(kāi)發(fā)階段的判定標準，只是給出定義。這會(huì )給企業(yè)帶來(lái)較大的不確定性和隨意性，企業(yè)出于各種目的，會(huì )任意調整資本化金額和費用化金額，以達到盈余管理的目的，從而降低會(huì )計信息的真實(shí)性。同時(shí)，研發(fā)費用資本化規定的操作性太差，企業(yè)難以判斷哪些活動(dòng)屬于該范圍，由于我國經(jīng)濟不夠發(fā)達，法律法規等還不夠健全，管理人員及會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列因素，使企業(yè)在實(shí)際操作中很難把握哪些屬于研究階段，哪些屬于開(kāi)發(fā)階段，導致對研發(fā)費用劃分有較大的主觀(guān)因素。
三、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
(一)新準則對無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
新準則規定，企業(yè)應當于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，只對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應攤銷(xiāo);攤銷(xiāo)期限的認定，應當是自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)止的整個(gè)期間;攤銷(xiāo)方法的選擇，應當反映與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式，無(wú)法可靠確定預期實(shí)現方式的，應當采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
(二)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)中存在的問(wèn)題
如前準則規定：企業(yè)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)應分析判斷其使用壽命使用壽命有限的應在使用壽命內合理攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)準則雖然對確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命所需考慮的因素作出了規定，但在目前尚不成熟的交易市場(chǎng)環(huán)境下，很難找到可借鑒的經(jīng)驗可供參考，企業(yè)往往在確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命上帶有很強的主觀(guān)性，或者干脆把無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命認定為不確定，以達到期望的結果。另外，無(wú)形資產(chǎn)準則要求在每年年度終了，對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復核，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計不同的，應當改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法。這一規定也在另一面為企業(yè)隨意改變會(huì )計估計埋下了伏筆，企業(yè)的可選擇性較大。
四、針對上述問(wèn)題采取的策略
會(huì )計制度因會(huì )計環(huán)境的需要而產(chǎn)生，也因會(huì )計環(huán)境的不斷變化而發(fā)展。針對上述問(wèn)題，筆者認為應采取以下措施：
(一)拓寬無(wú)形資產(chǎn)項目核算的范圍
如由于知識經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生的諸如ISO9000質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權等新的無(wú)形資產(chǎn)，應當計入企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，以全面反映企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值;企業(yè)自創(chuàng )的商譽(yù)也是一項很重要的無(wú)形資產(chǎn)，它是使企業(yè)長(cháng)期存在超額利潤的重要因素，因而必須正確計量�？梢愿鶕鋷�(lái)的超額收益來(lái)計量，即在企業(yè)實(shí)際獲得的凈收益中，扣除按社會(huì )平均利潤率計算的凈收益及非商譽(yù)因素(政策優(yōu)惠、特殊行業(yè)或壟斷經(jīng)營(yíng)等取得的凈收益)，就是由企業(yè)的自創(chuàng )商譽(yù)取得的超額收益，將該收益按社會(huì )平均利潤率資本，即可作為企業(yè)自創(chuàng )商譽(yù)的價(jià)值。
(二)將人力資源列入企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)
人力資源本身是一種具有潛在價(jià)值的獨特無(wú)形資產(chǎn)，它存在于人體并通過(guò)人的努力產(chǎn)生經(jīng)濟價(jià)值和社會(huì )價(jià)值。將人力資源納入無(wú)形資產(chǎn)核算并加以計量，是知識經(jīng)濟條件下無(wú)形資產(chǎn)核算內容的延伸。將人力資源列入企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)重要內容，要遵循重要性和成本效益兩項基本原則，不需要將所有員工的所有信息全部納入無(wú)形資產(chǎn)。對于主要管理人員和其他關(guān)鍵人員的有關(guān)信息如這部分人員的年齡、職稱(chēng)、流動(dòng)情況和受教育程度、所擁有的主要客戶(hù)和關(guān)系等，納入無(wú)形資產(chǎn)核算。人力資源的計價(jià)可采用服務(wù)期的總工資及福利的貼現值加上已發(fā)生的教育、培訓等人力投資。
(三)制定具體的研究和開(kāi)發(fā)階段的判定標準
隨著(zhù)我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競爭越來(lái)越激烈，要求企業(yè)不斷加大新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)力度。在技術(shù)競爭中獲得優(yōu)勢，將來(lái)才能在市場(chǎng)競爭中占據主動(dòng)。因此準則應根據我國企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的能力及所處的程度，以列舉的形式明確一部分研究和開(kāi)發(fā)話(huà)動(dòng)，制定具體的研究和開(kāi)發(fā)階段的判定標準，以便于對研發(fā)費用計量的規范操作。
(四)注意無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
應盡可能減少準則留給企業(yè)的可選擇空間。首先，對使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)改變其不攤銷(xiāo)的規定，而由企業(yè)合理估計一個(gè)使用壽命，采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。其次，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第三，在每年年度終了。企業(yè)對無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復核時(shí)，如以前年度影響無(wú)形資產(chǎn)使用壽命估計的因素發(fā)生重大變化，影響到無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，并且這種變化是企業(yè)無(wú)法合理預計的，可以作為一種會(huì )計估計變更。否則應作為重要的前期會(huì )計差錯進(jìn)行追溯調整。
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