淺議商業(yè)銀行會(huì )計存在的問(wèn)題及對策會(huì )計畢業(yè)論文

　　一、商業(yè)銀行和實(shí)務(wù)存在的

　�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行會(huì )計規范體系存在的問(wèn)題

　　與英國、德國、日本、美國等發(fā)達國家的會(huì )計規范體系相比，我國商業(yè)銀行的會(huì )計規范體系存在以下問(wèn)題：

　�。保�商業(yè)銀行會(huì )計規范體系的主體主要產(chǎn)生于２０世紀９０年代，會(huì )計科目設置、賬務(wù)組織結構、會(huì )計報表的種類(lèi)和形式帶有一定計劃的色彩，側重統計職能，缺乏對商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)成果的和預測，難以滿(mǎn)足商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要。特別是近十年來(lái)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)機制、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)對象等方面進(jìn)行不斷改革后，出現了許多新情況、新問(wèn)題，現有的會(huì )計賬務(wù)體系難以適應不斷變化的業(yè)務(wù)需要。

　�。玻�商業(yè)銀行會(huì )計規范體系在會(huì )計確認、計量標準，會(huì )計信息披露等諸多方面與國際慣例相差較遠，難以滿(mǎn)足我國商業(yè)銀行與國際接軌的需要。

　�。ǘ�）商業(yè)銀行存貸業(yè)務(wù)核算存在的問(wèn)題

　�。保�商業(yè)銀行現階段倡導的“一站式”服務(wù)，強調各項業(yè)務(wù)流程的整合，客戶(hù)資料的共享，從而最大限度地提高對客戶(hù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負債業(yè)務(wù)的效率。然而，現行的會(huì )計科目主要按照個(gè)人儲戶(hù)、單位進(jìn)行設置，將對私業(yè)務(wù)與對公業(yè)務(wù)絕對分割開(kāi)，與當前大力個(gè)體企業(yè)、個(gè)人借貸的經(jīng)營(yíng)思路不符，不利于綜合核算，不利于及時(shí)反映客戶(hù)的綜合信息，與現有業(yè)務(wù)的整合相矛盾。

　�。玻�借貸是商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，借貸信息的準確反映和歸類(lèi)無(wú)論是對商業(yè)銀行的管理者還是對投資者都有著(zhù)重要的意義。目前，為了詳細披露借貸信息，商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債表對借貸信息的反映不得不采取多種分類(lèi)標準，即既有從流動(dòng)性出發(fā)的短期借貸和中長(cháng)期借貸，又有從發(fā)放對象出發(fā)的個(gè)人借貸和企業(yè)借貸，還有從資產(chǎn)質(zhì)量出發(fā)的正常借貸和不良借貸。這種核算看似豐富詳細，實(shí)際上卻反映出各種信息的交叉和混用，不僅降低會(huì )計信息價(jià)值，而且面對新出現的業(yè)務(wù)更是一籌莫展，比如推行幾年的借貸五級分類(lèi)，只能通過(guò)臺賬反映，無(wú)法在資產(chǎn)負債表上與其他信息共同存在。

　�。常�借貸利息收入的確認不能反映交易的實(shí)質(zhì)，沒(méi)有充分體現穩健性原則。商業(yè)銀行規定：在各項業(yè)務(wù)合同簽訂以后，在規定的期內按照應計收入的數額確認營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現。這種收入原則更注重交易的形式和業(yè)務(wù)合同的簽訂，沒(méi)有反映交易的實(shí)質(zhì)；沒(méi)有規定與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量等體現交易實(shí)質(zhì)的確認原則。其“正常和逾期半年內的借貸利息無(wú)論商業(yè)銀行能否收回，都應確認為本期收入”的規定，不符合穩健性原則，給虛增收益、高估資產(chǎn)等違規行為留下了操作空間，以致加劇商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。

　�。矗�存款利息支出的低估。目前，商業(yè)銀行應付利息的計提一般都是分檔次按照現行利率計算，而不是按照存款的原定利率和實(shí)際存期計算。近幾年我國已連續七次下調利率，這種計提導致賬面應付利息余額低于實(shí)際應付利息余額，不少銀行的賬面應付利息出現紅字，形成虛增利潤。

　�。ㄈ�）商業(yè)銀行呆賬準備金制度存在的問(wèn)題

　�。玻埃埃材曦斦�部頒發(fā)的《企業(yè)呆賬準備金提取和核銷(xiāo)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）在具體執行中存在下列問(wèn)題：

　�。保�呆賬準備金提取制度彈性較大，不利于操作。按照五級分類(lèi)標準計提的規定客觀(guān)上要求商業(yè)銀行有統一的五級分類(lèi)標準和的信貸資產(chǎn)風(fēng)險管理機制。但是實(shí)際上我國商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險管理機制尚不健全、五級分類(lèi)標準也沒(méi)有統一的操作標準，造成呆賬準備金提取的彈性較大，人為因素較多，為商業(yè)銀行操縱利潤提供了一個(gè)途徑。

　�。玻�呆賬準備金的稅收制度不適應《辦法》的需要。呆賬準備金稅收制度規定按照借貸余額１％的比例差額提取的準備金在稅前列支，超過(guò)部分計算所得稅時(shí)要進(jìn)行調整。商業(yè)銀行在此稅收制度的約束下，為了利潤指標或股東的意愿，必然會(huì )考慮眼前利益，盡量少提準備金，違背《辦法》的初衷。

　�。ㄋ模┥虡I(yè)銀行信息披露現狀及存在的問(wèn)題

　　商業(yè)銀行信息披露存在的問(wèn)題主要表現在：

　�。保�過(guò)高計算商業(yè)銀行的資本充足率。資本充足率是資本和風(fēng)險權重的比值，商業(yè)銀行在計算資本充足率時(shí)一方面高估分子資本值，另一方面又低估分母風(fēng)險權重，從而放大了資本充足率。按照國際慣例，呆賬準備金分為一般準備金、專(zhuān)項準備金和特種準備金。計入附屬資本的準備金只能是與特定資產(chǎn)減值無(wú)關(guān)的準備金，即一般準備金計入附屬資本；而我國商業(yè)銀行呆賬準備金提取制度中沒(méi)有上述區別，沒(méi)有針對特定借貸損失提取的專(zhuān)項呆賬準備金，而是將其全部計入附屬資本參與資本計算，這樣就夸大了資本基礎。

　�。玻�資產(chǎn)質(zhì)量披露的尺度無(wú)法把握。龐大的不良資產(chǎn)一直困擾著(zhù)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者。近年來(lái)，我國一些商業(yè)銀行開(kāi)始對外披露不良借貸余額，由于商業(yè)銀行長(cháng)期采用“一逾兩呆”的分類(lèi)標準，重視借貸的時(shí)間界定；改革后的五級借貸分類(lèi)方法依賴(lài)完善的信貸資產(chǎn)風(fēng)險分級體系，依賴(lài)操作人員的專(zhuān)業(yè)判斷。而我國商業(yè)銀行的具體操作人員素質(zhì)參差不齊，缺乏掌握國際借貸分類(lèi)標準的專(zhuān)業(yè)人才，難以做出公正、一致的判斷。

　�。常畷�(huì )計報表附注披露滯后。①會(huì )計報表一直是我國商業(yè)銀行披露會(huì )計信息的主要方式，然而受會(huì )計要素的限制，許多非財務(wù)信息如銀行經(jīng)營(yíng)戰略信息、定性信息如主要指標的變動(dòng)原因、不確定信息如金融衍生交易、未來(lái)信息如財務(wù)預測報告等等未能反映在會(huì )計報表上。我國商業(yè)銀行的會(huì )計報表附注幾乎沒(méi)有或者只是簡(jiǎn)單的幾項，無(wú)法滿(mǎn)足信息需求者對會(huì )計信息的要求。②我國對會(huì )計信息披露事項沒(méi)有統一要求，即使是上市公司，表外信息的披露也并不規范，導致商業(yè)銀行在信息披露時(shí)對有利的事項披露較多，對不利事項披露較少，或根本不予披露。

　　二、商業(yè)銀行改革的具體措施和對策

　�。ㄒ唬┽槍ι虡I(yè)銀行會(huì )計規范體系存在的

　�。保�推動(dòng)新的《會(huì )計制度》的逐步推廣和實(shí)施，參照國際公認的會(huì )計準則，加快對金融新產(chǎn)品的立法步伐。

　�。玻�制定針對銀行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會(huì )計準則，保證會(huì )計準則的權威性和代表性。

　�。常�鑒于金融業(yè)創(chuàng )新的特點(diǎn)，商業(yè)銀行的會(huì )計規范體系要始終貫穿及時(shí)性和適應性原則，不斷根據形勢的變化，及時(shí)推出新的會(huì )計準則，并適時(shí)對已頒布的會(huì )計規范進(jìn)行修改和調整。

　�。ǘ�）針對商業(yè)銀行存貸業(yè)務(wù)核算存在的問(wèn)題

　�。保畬Υ娼栀J業(yè)務(wù)的核算應引入大型數據庫技術(shù)，打破傳統的儲蓄對公分類(lèi)界線(xiàn)，對客戶(hù)信息進(jìn)行編碼，共享資源；表內會(huì )計科目的設置應選取最重要的分類(lèi)標準，使資產(chǎn)負債表結構清晰明了。

　�。玻�修改完善收入確認的制度規定。①全面施行與國際接軌的收入確認原則：與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)且收入的金額可以可靠地計量；②修改按照逾期放款賬齡確認收入的規定，把應收利息收回的可能性作為收入確認與否的主要條件，與借貸五級分類(lèi)相結合，可以規定：正常類(lèi)的借貸利息收入根據合同或協(xié)議規定的利率按期確認為收入，關(guān)注類(lèi)的借貸利息按一定的標準按期確認收入，次級、可疑、損失類(lèi)的借貸利息在實(shí)際收到時(shí)確認為當期收入。以上規定在與稅法相沖突的情況下，通過(guò)納稅調整來(lái)解決；③收入的確認應體現不同銀行的特殊性。針對國有商業(yè)銀行、區域性商業(yè)銀行、上市股份制商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行以及外資銀行等經(jīng)辦的業(yè)務(wù)和服務(wù)對象的不同，應收利息收回的確定性不同，制定不同的收入確認標準。

　�。常�改變應付利息的計提：通過(guò)計算機數據庫技術(shù)，按照定期存款的原定利率和實(shí)際存期逐筆計提，避免多提或少提的情況發(fā)生，保證利潤的真實(shí)性。

　�。ㄈ�）針對商業(yè)銀行呆賬準備金制度存在的問(wèn)題

　�。保疄榱艘幏渡虡I(yè)銀行的操作規程，約束商業(yè)銀行的呆賬準備金的計提行為，財政部門(mén)和中央銀行應該制定統一的具有可操作性的標準，減少商業(yè)銀行的主觀(guān)判斷成分；建立以信貸資產(chǎn)質(zhì)量和準備金計提充足性檢查為主的監管體制，定期對商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)和準備金計提進(jìn)行評價(jià)、分析和檢查，及時(shí)增提或沖減準備金的數量，防范商業(yè)銀行審慎不足以及利潤操縱行為的發(fā)生，保證商業(yè)銀行足額及時(shí)地提取呆賬準備金。

　�。玻�稅務(wù)部門(mén)應該根據我國商業(yè)銀行呆賬準備金嚴重不足的實(shí)際情況，適應新的呆賬準備金提取和核銷(xiāo)管理辦法的出臺，制定相應的稅收管理辦法，給予商業(yè)銀行呆賬準備金稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵商業(yè)銀行盡快提足呆賬準備金和及時(shí)核銷(xiāo)呆賬。

　�。常�加強對不良資產(chǎn)的管理。認真清理呆壞賬，從爭取政策支持和加強內部管理兩方面積極做工作，努力化解商業(yè)銀行的不良借貸。

　�。ㄋ模┽槍ι虡I(yè)銀行信息披露出現的問(wèn)題

　　加強信息披露，提高商業(yè)銀行的透明度是市場(chǎng)約束機制的必然要求。我國現階段處于市場(chǎng)經(jīng)濟轉軌時(shí)期，信息披露受到商業(yè)銀行自身的治理結構、經(jīng)營(yíng)水平等的制約，必須考慮信息披露對商業(yè)銀行自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)濟活動(dòng)的。因此，現階段商業(yè)銀行應該逐步地、分階段地、有區別地推進(jìn)信息披露工作。

　�。保畬ι鲜猩虡I(yè)銀行和非上市商業(yè)銀行制定不同的披露標準：上市商業(yè)銀行應按照證監會(huì )關(guān)于商業(yè)銀行信息披露的要求和時(shí)間進(jìn)行詳細披露；其他商業(yè)銀行應根據經(jīng)營(yíng)規模大小、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和不同的監管要求按照“側重披露總量指標，謹慎披露結構指標，暫不披露機密指標”的指導思想進(jìn)行披露。

　�。玻�加強會(huì )計報表附注的披露。制定有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標準以及有關(guān)風(fēng)險控制方面信息披露的標準。同時(shí)，明確報表附注必須披露的內容，加強附注披露的管理。

　�。常畢⒄掌渌�先進(jìn)國家的慣例，建立提取普通準備金、專(zhuān)項呆賬準備金和特別呆賬準備金制度，使普通、專(zhuān)項和特別準備金互為補充。普通準備金是針對借貸的不確定損失計提的，是彌補借貸將來(lái)?yè)p失的一種總準備，具有資本的性質(zhì)，在計算銀行的資本充足率時(shí)計入資本基礎。專(zhuān)項準備金和特別準備金是按照不良借貸的內在損失程度計提的，不計入資本基礎，而要作為資產(chǎn)的減項從借貸總額中扣除，這樣計算的資本基礎能真實(shí)反映商業(yè)銀行的資本狀況，能得到國際間的認可。

　�。矗�商業(yè)銀行正確披露對資本的內部評價(jià)機制和風(fēng)險管理戰略的信息，需要依賴(lài)商業(yè)銀行建立完善的風(fēng)險管理機制。因此，對資產(chǎn)質(zhì)量的規范披露需要商業(yè)銀行不斷建立和健全風(fēng)險管理機制，提高經(jīng)營(yíng)人員的專(zhuān)業(yè)水平，在此基礎上才能制定一個(gè)合適的資產(chǎn)信息披露規范。

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