國內商業(yè)銀行管理會(huì )計應用路徑探析
在當前經(jīng)濟金融新常態(tài)下，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)增速明顯放緩，選擇先進(jìn)的管理理論進(jìn)行管理創(chuàng )新對于商業(yè)銀行實(shí)施精細化管理進(jìn)而提高競爭力具有重要意義。
一、引言
近年來(lái)，隨著(zhù)我國金融體制改革和利率市場(chǎng)化的深入推進(jìn)，金融深化程度不斷提高。特別是金融市場(chǎng)開(kāi)放進(jìn)程的加快以及互聯(lián)網(wǎng)金融的興起和迅速發(fā)展，商業(yè)銀行面臨更為激烈的競爭環(huán)境。在當前宏觀(guān)經(jīng)濟進(jìn)入新常態(tài)下，在利差收窄、增速放緩、金融脫媒、市場(chǎng)競爭加劇、市場(chǎng)監管趨嚴的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，商業(yè)銀行在轉型構建全市場(chǎng)、全客戶(hù)、全價(jià)值鏈的管理業(yè)務(wù)和綜合服務(wù)模式中，管理會(huì )計的應用起著(zhù)非常關(guān)鍵的作用。我國商業(yè)銀行應遵循何種路徑應用管理會(huì )計，如何科學(xué)地應用管理會(huì )計是本文探究的主要問(wèn)題。
二、相關(guān)文獻綜述
熊焰韌和蘇文兵(2008)[1]通過(guò)問(wèn)卷調查了解戰略成本管理、作業(yè)成本管理和平衡計分卡等先進(jìn)管理會(huì )計方法在中國企業(yè)的應用狀況及發(fā)展趨勢，調查數據表明，管理會(huì )計方法的理念不斷被中國企業(yè)所接受，但是先進(jìn)管理會(huì )計方法的應用還相當有限。喻曉飛(2010)[2]認為管理會(huì )計在我國企業(yè)應用不足的主要原因是會(huì )計理論和實(shí)踐脫節、管理會(huì )計缺乏規范及管理人員認識不足等，指出需從理論和實(shí)踐相結合、促進(jìn)軟件開(kāi)發(fā)、完善企業(yè)制度等方面加大管理會(huì )計應用。郭曉梅和蘇月嫦(2006)[3]認為管理會(huì )計應用的主要局限是技術(shù)層面，尤其是采集基礎數據和建立數據倉庫的基本框架。馮巧根(2009)[4]提出從CSR的倫理觀(guān)考察管理會(huì )計的框架結構來(lái)解決企業(yè)風(fēng)險管理、創(chuàng )新管理投資模式以及重新定位公司治理作用。潘飛和王悅(2010)[5]通過(guò)文獻研究中國管理會(huì )計發(fā)展歷程后，認為管理會(huì )計在中國應用的突出難題是如何有效地將先進(jìn)管理會(huì )計方法本土化，并且找到真正適合中國企業(yè)的管理會(huì )計發(fā)展模式。管理會(huì )計在商業(yè)銀行應用的研究目前主要以個(gè)案研究為主。肖文東(2011)[6]從管理會(huì )計理論的歷史演進(jìn)出發(fā)，闡述了管理會(huì )計在我國商業(yè)銀行及國外同業(yè)中的應用現狀，并從以預算為中心的管理會(huì )計工具、明晰產(chǎn)品和條線(xiàn)結構、改進(jìn)資本分攤模型、改進(jìn)成本分攤方法等方面指出商業(yè)銀行應用管理會(huì )計的方向。朱承靜(2012)[7]認為商業(yè)銀行管理會(huì )計應用中主要存在決策層重視不夠、管理會(huì )計體系不完善、基礎信息薄弱、人員素質(zhì)較低等問(wèn)題，并從這些方面分別提出對策建議。戴璐和湯谷良(2014)[8]引入吸收能力理論對國有商業(yè)銀行的管理會(huì )計應用開(kāi)展了問(wèn)卷調查，分析數據表明國有商業(yè)銀行與外資圍繞顯性知識的傳授和吸收取得了明顯效果，促成中方在風(fēng)險管理、信息技術(shù)、經(jīng)營(yíng)模式等方面實(shí)現了改進(jìn)。但國有商業(yè)銀行簡(jiǎn)單模仿外資的管理會(huì )計工具或方法，不能快速實(shí)現管理能力的提升。從目前的研究來(lái)看，國內學(xué)術(shù)界對管理會(huì )計在商業(yè)銀行應用的研究大多集中于管理會(huì )計在國內商業(yè)銀行的應用程度、管理會(huì )計的功能或方法應用現狀分析等。本文則另辟蹊徑，從應用路徑的視角，嘗試為國內商業(yè)銀行如何循序漸進(jìn)地應用管理會(huì )計以充分發(fā)揮管理會(huì )計預測、決策、計劃、控制等功能指明方向。
三、國內商業(yè)銀行管理會(huì )計應用的現狀
隨著(zhù)利率市場(chǎng)化的逐步推進(jìn)、風(fēng)險積聚和金融脫媒程度的加劇、互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展、同業(yè)競爭的加劇，經(jīng)濟金融環(huán)境在客觀(guān)上促使商業(yè)銀行尋求改進(jìn)管理方式、提高管理水平、科學(xué)決策以及提高自身科學(xué)競爭力的更為科學(xué)先進(jìn)的管理理論。而管理會(huì )計理論的日趨成熟以及在發(fā)達國家良好的實(shí)踐效果，為商業(yè)銀行精細化管理的探索提供了科學(xué)依據。國內各商業(yè)銀行試圖通過(guò)引入管理會(huì )計的理論思想和內容，結合國內銀行體系的特點(diǎn)進(jìn)行“中國化”的探索。對于整體金融業(yè)而言，管理會(huì )計的工具方法無(wú)論是在國有控股商業(yè)銀行、全國性股份制商業(yè)銀行還是在城市商業(yè)銀行已漸漸普及，各個(gè)銀行在引入管理會(huì )計的內容、應用推廣方式上各有不同，具體見(jiàn)表1所示。從管理會(huì )計理論方法在商業(yè)銀行應用的情況來(lái)看，目前主要應用的是全面預算管理、費用核算、資金管理與內部資金轉移定價(jià)、績(jì)效考核。各種方法應用的具體情況如下：全面預算管理方面，部分銀行已經(jīng)初步形成了機構績(jì)效、產(chǎn)品績(jì)效和部門(mén)績(jì)效掛鉤的全方位預算約束體系;費用核算方面，推行財務(wù)集中，將費用核算的層級上移，同時(shí)采用總量控制和收入成本比例控制的方法控制費用;資金管理和內部資金轉移定價(jià)方面，各商業(yè)銀行普遍擁有自己的資金池，將資金轉移到省級分行或總行進(jìn)行調度，分支行在資金上存和使用時(shí)按內部資金轉移價(jià)格計算成本和收入;績(jì)效考核方面，國內商業(yè)銀行有些已經(jīng)建立了以經(jīng)濟增加值為核心的績(jì)效考評體系，并結合成本、利潤、業(yè)務(wù)量等指標形成多維度的考核框架。
四、我國商業(yè)銀行管理會(huì )計應用中存在的問(wèn)題
縱觀(guān)各銀行管理會(huì )計應用及項目實(shí)施情況，管理會(huì )計系統上線(xiàn)時(shí)間普遍較長(cháng)，且在全面上線(xiàn)后，充分利用其系統的銀行并不多，特別是在成本管理方面，多數商業(yè)銀行并沒(méi)有真正做到利用管理會(huì )計系統的成本分攤模塊，管理會(huì )計在我國的應用還存在諸多問(wèn)題。
(一)應用程度不高，取向不全面
管理會(huì )計的基本內容主要有預測分析、決策分析、全面預算、成本控制、責任會(huì )計、業(yè)績(jì)評價(jià)等方面，包括成本性態(tài)分析法、本量利分析法、邊際分析法、成本效益分析法、折現的現金流量法等方法體系及確認、計量、歸集、分析等工作程序，具有分析、決策、計劃、控制、成本計算等功能。而在商業(yè)銀行的管理實(shí)務(wù)中，管理會(huì )計應用取向不全面，目前只是側重建立了責任會(huì )計中心、業(yè)績(jì)評價(jià)等，在成本管理中未能建立以網(wǎng)點(diǎn)為成本核算單位的核算體系，內部資金定價(jià)方法未能結合銀行實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況�？傊�，我國商業(yè)銀行管理會(huì )計的理論應用程度不高。
(二)應用模式選擇不當
從西方和我國商業(yè)銀行管理會(huì )計應用實(shí)踐來(lái)看，目前能基本滿(mǎn)足企業(yè)管理會(huì )計需求的模式主要有責任會(huì )計模式、全面成本管理模式、全面預算模式、本量利分析模式。但由于客觀(guān)上存在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)與工業(yè)企業(yè)的差異，我國商業(yè)銀行組織架構與西方商業(yè)銀行的差異，國有控股商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行在組織架構上的差異，在選擇管理會(huì )計的模式時(shí)，未能充分考慮這些因素的影響，有些甚至照搬國外的模式，導致實(shí)施管理會(huì )計的效果并不理想。
(三)內部環(huán)境制約使得管理會(huì )計的應用效果不理想
商業(yè)銀行內部的軟環(huán)境和硬環(huán)境直接影響管理會(huì )計的應用效果。軟環(huán)境的制約因素主要有兩個(gè)方面，一是商業(yè)銀行領(lǐng)導層重視程度不高，二是商業(yè)銀行分支機構之間存在代理關(guān)系。商業(yè)銀行領(lǐng)導層對管理會(huì )計應用重視程度不高是影響管理會(huì )計應用效果的重要因素。因管理會(huì )計的重要職能之一是為企業(yè)提供決策依據，如果領(lǐng)導層不重視管理會(huì )計在行內的推廣應用，會(huì )導致管理會(huì )計應用程序的各個(gè)環(huán)節出現問(wèn)題，進(jìn)而影響其應用效果。我國商業(yè)銀行的分支機構之間容易出現代理問(wèn)題，而分支機構之間的激勵約束機制不健全時(shí)，將直接影響管理會(huì )計的應用效果。
(四)管理會(huì )計信息系統存在缺陷
管理會(huì )計的應用需要建立完善的信息系統，為管理會(huì )計決策提供充足的數據信息。目前僅有部分商業(yè)銀行建立了管理會(huì )計信息系統，并且在預測、決策、規劃、控制及考核等方面發(fā)揮了其應用優(yōu)勢，但是管理會(huì )計作為管理的決策支持系統，面對的是復雜多變的外部環(huán)境，在應用價(jià)值鏈分析銀行業(yè)務(wù)流程、確定銀行競爭優(yōu)勢及處理銀行定位問(wèn)題時(shí)，不僅需要內部信息，還需要采集競爭對手的相關(guān)資料數據以便對競爭對手進(jìn)行跟蹤了解。通過(guò)對競爭對手相關(guān)信息的分析，能夠使商業(yè)銀行盡可能地掌握競爭對手的優(yōu)勢、劣勢及可能對銀行產(chǎn)生的影響，這對于銀行決策層進(jìn)行決策和管理都具有非常重要的參考意義。而傳統的管理會(huì )計信息系統僅對銀行內部的信息進(jìn)行采集、加工和處理，并不能體現外部環(huán)境變化和競爭對手的產(chǎn)品種類(lèi)、價(jià)格和營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)等信息。此外，商業(yè)銀行因系統眾多致使信息數據過(guò)度分散化、碎片化，這些都對管理會(huì )計的應用造成一定阻礙。
五、我國商業(yè)銀行管理會(huì )計應用的路徑
管理會(huì )計在商業(yè)銀行的應用是一個(gè)系統工程，這既涉及管理會(huì )計理論與商業(yè)銀行管理實(shí)踐相結合的問(wèn)題，也涉及在管理實(shí)務(wù)中如何選擇管理會(huì )計模式、如何解決應用實(shí)踐中存在的各種問(wèn)題等。筆者認為，我國商業(yè)銀行管理會(huì )計的應用應遵循一定的路徑，方能取得較好的效果。結合我國商業(yè)銀行的組織架構，商業(yè)銀行管理會(huì )計應用應遵循以下路徑：改善內部環(huán)境———開(kāi)展理論和應用實(shí)踐研究———選擇應用模式———建立管理會(huì )計系統———建立反饋與評價(jià)機制。
(一)改善管理會(huì )計應用的內部環(huán)境
要改善商業(yè)銀行管理會(huì )計應用的內部環(huán)境，需要自上而下?tīng)I造應用管理會(huì )計的氛圍。高管領(lǐng)導層應認識到，在如今大數據、互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，作為一種理論和實(shí)踐均具備創(chuàng )新空間的管理工具，管理會(huì )計以組織戰略為基礎，以?xún)r(jià)值創(chuàng )造為導向，其目的是為管理服務(wù)，應高度重視管理會(huì )計在行內的推廣應用。一方面，為便于管理會(huì )計在行內有序開(kāi)展應用，應根據行內資源狀況、組織架構、經(jīng)營(yíng)模式等制定管理應用的階段規劃，并圍繞規劃制定系統建設、人才培養、制度建設、激勵約束機制等詳細計劃;另一方面，要為系統建設、人才培養以及其他規劃工程合理配置人力、財力及物力資源。
(二)開(kāi)展理論和應用實(shí)踐研究
在充分重視實(shí)施管理會(huì )計的基礎上，商業(yè)銀行可以成立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)，研究管理會(huì )計理論以及如何與本行的管理實(shí)踐相結合。第一，由于管理會(huì )計理論源于工業(yè)企業(yè)，在應用于商業(yè)銀行的管理實(shí)踐中時(shí)，應在實(shí)施方法和應用假設上進(jìn)行修正和創(chuàng )新;第二，對是否能將管理會(huì )計的應用延伸到基層網(wǎng)點(diǎn)、人員進(jìn)行研究，創(chuàng )新信息采集方式，確保數據的可信度較高;第三，對配套的管理會(huì )計系統如何設計、如何提高信息化水平進(jìn)行系統研究;第四，對業(yè)績(jì)考核體系、FTP定價(jià)機制進(jìn)行充分研究;第五，研究如何將管理會(huì )計的信息范圍進(jìn)行拓展，將競爭對手和外部環(huán)境的數據納入，進(jìn)而提高管理會(huì )計信息參考價(jià)值。
(三)全面設計，選擇合適的應用模式
目前，我國商業(yè)銀行主流的組織架構形式為“一級法人、分級管理”，在短期建立網(wǎng)點(diǎn)、人員為責任中心的模式尚不現實(shí)的情況下，應強化一級分行的條線(xiàn)管理職能，按條線(xiàn)對所轄分支機構的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品進(jìn)行統一的專(zhuān)業(yè)化和精細化管理。在成本和風(fēng)險分攤的基礎上，可以建立銀行分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)的管理機制。在實(shí)行責任會(huì )計時(shí)，全面預算模式更為合適。與傳統的責任會(huì )計模式相比，全面預算模式能更全面地反映企業(yè)的價(jià)值，同時(shí)可以實(shí)現激勵方式的多樣化，這對于國內業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多的大型商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)更為合適。在當前大數據和互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境下，商業(yè)銀行可以選擇大數據+信息披露的管理會(huì )計模式，將生產(chǎn)數據與財務(wù)數據有機結合，提供自動(dòng)分析預警;可以選擇互聯(lián)網(wǎng)+App的手機應用會(huì )計報告模式，將信息披露工具與手機App相連接，實(shí)現大數據實(shí)時(shí)控制、反饋和預警，實(shí)現財務(wù)信息與非財務(wù)信息的相互補充，并將財務(wù)報表數據轉換成動(dòng)畫(huà)或圖表等形式。
(四)因地制宜，建立合適的管理會(huì )計系統
管理會(huì )計是在管理過(guò)程中對價(jià)值進(jìn)行計量的會(huì )計，是對過(guò)去數據的分析、現在數據的重構、未來(lái)數據的預測過(guò)程。商業(yè)銀行在充分研究的基礎上，根據本行的規模和組織體系，設計和建立適合本行的管理會(huì )計信息系統。在設計管理信息系統時(shí)，要滿(mǎn)足深入開(kāi)展分機構、分客戶(hù)、分產(chǎn)品核算的需要，分別建立包括利率、流動(dòng)性、資本充足率等內容在內的資產(chǎn)負債管理模塊、客戶(hù)信息數據分析模塊、產(chǎn)品數據集中分析模塊、風(fēng)險預警機制等功能模塊，建立一套“機構預算、業(yè)務(wù)預算、產(chǎn)品預算、客戶(hù)預算”一體的全面預算管理體系，包含運營(yíng)成本、稅務(wù)成本、內部資金成本、風(fēng)險成本、資本成本等在內的全面成本管理體系及以經(jīng)濟增加值(EVA)、關(guān)鍵績(jì)效指標體系(KPI)等為方法的績(jì)效管理體系為主體的系統，形成“前、中、后”一體的管理循環(huán)。
(五)建立反饋與評價(jià)機制
在管理會(huì )計從研發(fā)到實(shí)施的各個(gè)階段，會(huì )出現各種漏洞和問(wèn)題。為更好地發(fā)揮管理會(huì )計的作用，研究和管理部門(mén)應在正式推廣管理會(huì )計系統之前進(jìn)行充分的測試，在實(shí)施管理會(huì )計的過(guò)程中采集各個(gè)條線(xiàn)、部門(mén)的反饋建議，在新業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)，及時(shí)對財務(wù)人員進(jìn)行培訓并在管理會(huì )計信息系統中進(jìn)行相關(guān)維護，及時(shí)優(yōu)化管理會(huì )計系統。在反饋建議的工作中，為調動(dòng)員工反饋的積極性，也可設立激勵機制。在管理實(shí)務(wù)中，由于經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)種類(lèi)以及涉及的部門(mén)機構較多，商業(yè)銀行在遵循以上路徑實(shí)施管理會(huì )計時(shí)可以采用先研究試點(diǎn)后推廣的漸進(jìn)式應用方式。
六、結束語(yǔ)
在當前經(jīng)濟金融新常態(tài)下，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)增速明顯放緩，選擇先進(jìn)的管理理論進(jìn)行管理創(chuàng )新對于商業(yè)銀行實(shí)施精細化管理進(jìn)而提高競爭力具有重要意義。我國銀行體系不斷完善，國有商業(yè)銀行、股份制銀行、城市商業(yè)銀行在資產(chǎn)規模、業(yè)務(wù)種類(lèi)、組織架構等方面存在較大差異。在優(yōu)化運營(yíng)管理方面，管理會(huì )計的引入、管理會(huì )計理論和本行實(shí)踐的結合與創(chuàng )新是商業(yè)銀行的有效選擇。不同類(lèi)型的商業(yè)銀行應用管理會(huì )計時(shí)在方法和模式上會(huì )存在差異，但遵循的原則和路徑在某些方面是相同的。這也是本文研究的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。
參考文獻:
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