淺議會(huì )計信息質(zhì)量的問(wèn)題與改善
會(huì )計信息質(zhì)量 是會(huì )計信息滿(mǎn)足明確和隱含需要能力的特征總和。會(huì )計信息質(zhì)量特征是選擇或評價(jià)可供取舍會(huì )計準則、程序和方法的標準，是財務(wù)目標的具體化。
【摘要】本文介紹了XBRL對會(huì )計信息質(zhì)量的改善作用，并認為分類(lèi)標準質(zhì)量、技術(shù)復雜性、信息安全和審計等問(wèn)題是目前影響信息質(zhì)量提高的主要問(wèn)題。相關(guān)部門(mén)應針對這幾個(gè)問(wèn)題對XBRL進(jìn)行改善。
【關(guān)鍵詞】會(huì )計信息質(zhì)量;XBRL;財務(wù)報告;分類(lèi)標準
一、XBRL簡(jiǎn)介
XBRL是基于XML語(yǔ)言的標準化財務(wù)報告，相對于傳統的財務(wù)報告，其優(yōu)越性主要體現在：第一基于XML的跨平臺優(yōu)勢，能夠解決“信息孤島”問(wèn)題;第二是可靠性方面，XBRL自身提供了強大的驗證機制，而且其柔性化報告模式的可能性能夠在未來(lái)實(shí)現連續審計;第三是克服信息過(guò)載的問(wèn)題，加強信息使用者獲取信息的方便程度。XBRL的技術(shù)架構按層次分為技術(shù)規范、分類(lèi)標準和實(shí)例文檔三部分。技術(shù)規范定義了創(chuàng )建XBRL分類(lèi)標準和實(shí)例文檔等應遵循的技術(shù)規則;分類(lèi)標準由技術(shù)規范的FRTA制定，包含一個(gè)模式文檔和若干鏈接庫文件，是財務(wù)元素概念和關(guān)系的集合;實(shí)例文檔由技術(shù)規范的FRIS和分類(lèi)標準共同決定，是對財務(wù)元素的情景化和實(shí)值化，最終體現為財務(wù)報告。分類(lèi)標準和實(shí)例文檔是會(huì )計人員接觸的范疇。
二、XBRL對會(huì )計信息質(zhì)量的改善作用
(一)分類(lèi)標準對于會(huì )計信息質(zhì)量的改善
本文主要介紹分類(lèi)標準部分功能在可靠性和可比性上的提高作用。在最新XBRL2.1規范的支持下，通用分類(lèi)標準的制定上能夠對公式鏈接庫和維度鏈接庫進(jìn)行定義。XBRL文件中的公式鏈接庫具備強大的本地驗證功能，其斷言功能能夠判斷財務(wù)數據勾稽關(guān)系的一致性和異常值。相對于狹義的公式，公式鏈接庫會(huì )根據事實(shí)值來(lái)生成布爾值進(jìn)行斷言，只要將會(huì )計業(yè)務(wù)規則轉化在公式中進(jìn)行實(shí)現，那么財務(wù)數據的驗證效率和正確率將得以顯著(zhù)提高，提高信息質(zhì)量的可靠性。另一方面，XBRL文件中的維度鏈接庫克服了傳統財務(wù)報告表格數據的結構固化導致的可比性差的問(wèn)題，在文件中的超立方體項包含了定義好的各種維度，基本的財務(wù)元素會(huì )通過(guò)超立方體項加載上不同的維度成員，例如“庫存商品”可以裝載上“地區”和“商品種類(lèi)”兩個(gè)維度來(lái)制表。維度鏈接庫靈活列示表格信息的功能有效解決了傳統財務(wù)報告表格維度不一致而可比性差的難題。
(二)XBRL外部技術(shù)支持對會(huì )計信息質(zhì)量的改善
針對XBRL的平臺和技術(shù)等外部支持也能提高會(huì )計信息質(zhì)量。對于傳統財務(wù)報告，當多種不同需求主體需求財務(wù)報告時(shí)，往往需要在需求主體的相應系統中進(jìn)行二次人工轉換，會(huì )提高信息差錯的可能性，而XBRL具備跨平臺的優(yōu)勢，可以自由在不同系統之間進(jìn)行無(wú)縫交換，加強了信息的可靠性和獲取相關(guān)信息的及時(shí)性。而且，對于不同的信息需求者來(lái)講，XBRL實(shí)例文檔能根據各種樣式表轉換為各種不同的列報方式，支持主表和附注之間的跳轉，降低信息使用者的認知成本，改善信息的相關(guān)性。目前，滬深兩市的XBRL平臺已經(jīng)實(shí)現了會(huì )計信息的相互可比，信息使用者可以得到最多5家不同企業(yè)的橫向比較與同一企業(yè)5年信息的縱向比較，信息的可比性也得到顯著(zhù)提高。
三、XBRL信息質(zhì)量的現存問(wèn)題分析
(一)分類(lèi)標準的適用性問(wèn)題
我國財政部考慮了與IFRS的趨同性，因此在制定模式上效仿IFRS分類(lèi)標準，以會(huì )計準則為導向進(jìn)行通用分類(lèi)標準的制定，這使得通用分類(lèi)標準能夠與企業(yè)會(huì )計準則高度契合，財務(wù)元素與披露規則的匹配性較好。但這樣的分類(lèi)標準制定模式?jīng)]有考慮到企業(yè)在報告實(shí)務(wù)中的偏好性問(wèn)題，這導致企業(yè)在XBRL的編制中會(huì )自行擴展財務(wù)元素。在自行擴展上，企業(yè)在不僅要擴展元素，還需要擴展元素之間的關(guān)系，我國會(huì )計人員的XBRL技能與經(jīng)驗尚不成熟，在XBRL的編制上出錯率較高，容易出現對擴展元素概念和概念關(guān)系的認知差錯，元素的擴展反而會(huì )降級信息質(zhì)量的可靠性。
(二)XBRL的技術(shù)復雜性問(wèn)題
通用分類(lèi)標準的維度鏈接庫為信息質(zhì)量的改善提供了強大的功能。但是維度仍然由財政部固化在分類(lèi)標準當中，不同行業(yè)為滿(mǎn)足自身在附注上的實(shí)務(wù)偏好也要對維度進(jìn)行擴展，這對會(huì )計從業(yè)人員的計算機水平提出了更高的要求。目前通用分類(lèi)標準的元素結構實(shí)現了扁平化，元素之間的關(guān)系只能通過(guò)定義、展示等鏈接庫進(jìn)行表示。而我國的會(huì )計人員缺乏XBRL培訓的背景，對這種扁平而缺乏層次的財務(wù)元素結構難以理解，很難靈活運用XBRL的維度功能。同時(shí)XBRL技術(shù)的復雜性導致進(jìn)入成本較高，其在企業(yè)中采納和擴散也受到了阻礙。因此，XBRL對信息質(zhì)量的改善上目前存在著(zhù)較大的局限性。
(三)XBRL信息安全和審計問(wèn)題
公式鏈接庫的校驗功能主要通過(guò)軟件開(kāi)發(fā)商來(lái)實(shí)現，而且已經(jīng)能夠滿(mǎn)足證券市場(chǎng)對XBRL業(yè)務(wù)規則的需求。但是該優(yōu)勢僅體現在本地檢驗上。XML自身并沒(méi)有對數據傳輸過(guò)程中的完整性提供校驗和加密機制，這使得XBRL報表在傳輸過(guò)程中仍然存在著(zhù)信息丟失和遭受攔截篡改的可能性。我國滬市在同步報送財務(wù)報告和XBRL報告時(shí)，會(huì )提醒用戶(hù)以財務(wù)信息仍然要以PDF報告為準，也反應了這一情況。除了信息安全存在風(fēng)險之外，我國對也沒(méi)有針對XBRL報告的審計體系，目前兩市直接以審計后的PDF報告生成XBRL文檔，沒(méi)有對XBRL的分類(lèi)標準質(zhì)量和實(shí)例文檔的質(zhì)量進(jìn)行進(jìn)一步審計，這也使XBRL表達出來(lái)財務(wù)信息缺乏足夠的可靠性和準確性。在國外已有學(xué)者基于XBRL上擴展出了XARL語(yǔ)言，目的是對XBRL報告進(jìn)行審計鑒證，提高信息使用者對于信息真實(shí)性評估的確定性，目前國內對于XARL的研究極少，相關(guān)工作也難以開(kāi)展。
(四)XBRL報告的有用性問(wèn)題
張天西、李曉榮(2011)指出XBRL的潛力之一就是支持數據挖掘工作。目前滬深兩市仍然在采用各自的分類(lèi)標準，實(shí)例文檔中僅包含了合并過(guò)后的數據信息，沒(méi)有對財務(wù)信息元素進(jìn)行進(jìn)一步細分，數據的向下挖掘沒(méi)有實(shí)現。要實(shí)現從報表到賬簿的追溯，需要將會(huì )計賬簿標準化，這需要XBRLGL的支持。我國對標準賬的應用仍處于探索階段，目前XBRL并不能提高內部決策的有用性。另外，滬深兩市的XBRL平臺的功能比較單一，用戶(hù)僅能獲取限定年份的主表信息，主表和附注之間的跳轉等幫助用戶(hù)理解的功能也沒(méi)有實(shí)現，外部決策的有用性上也沒(méi)有得到充分體現。
四、小結
對于XBRL對信息質(zhì)量改善存在的問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)應充分考慮不同的行業(yè)特征，改善通用分類(lèi)標準，避免企業(yè)自行擴展過(guò)多的財務(wù)元素;投入資金加強會(huì )計人員的XBRL技能培訓，提高市場(chǎng)的認知接納水平，加快通用分類(lèi)標準在兩市的推廣運用;建立XBRL的信息安全保障體系，在信息安全管理方面加快建立風(fēng)險評估和審計機制;利用多種優(yōu)惠政策鼓勵軟件開(kāi)發(fā)商對于標準賬的開(kāi)發(fā)工作，盡快實(shí)現XBRL信息的數據挖掘功能。
參考文獻
[1]陳瀟怡.2016.XBRL財務(wù)報告實(shí)施現狀、質(zhì)量風(fēng)險與對策.財會(huì )月刊[J]，1：24-27.
[2]李曉榮，張天西.2011.XBRL導論.立信會(huì )計出版社[A].
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