關(guān)于《管理會(huì )計基本指引》的幾點(diǎn)解讀論文

　　財政部繼頒布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì )計體系建設的指導意見(jiàn)》后，于2016年6月22日印發(fā)了《管理會(huì )計基本指引》(簡(jiǎn)稱(chēng)《基本指引》)，標志著(zhù)我國管理會(huì )計體系建設又向前邁出了一大步，是我國建成管理會(huì )計體系道路上的重要里程碑。文章主要從《基本指引》發(fā)布的必要性、創(chuàng )新點(diǎn)和管理會(huì )計要素這三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行探討，旨在使業(yè)內外人士深入了解管理會(huì )計，夯實(shí)管理會(huì )計概念框架，為我國“4+1”管理會(huì )計體系的建成提供參考價(jià)值和借鑒意義。

　　一、《基本指引》發(fā)布的必要性

　　(一)《基本指引》為進(jìn)一步建成管理會(huì )計指引體系指明了方向

　　《基本指引》提出管理會(huì )計概念框架，共分六章節二十九條。第一章和第六章分別為總則和附則，其余章節分別按照管理會(huì )計要素分為：應用環(huán)境、管理會(huì )計活動(dòng)、工具方法和信息與報告，基本涵蓋了涉及管理會(huì )計目標、原則、要素等概念框架，為下一步推進(jìn)應用指引和案例庫奠定了堅實(shí)基礎，對整個(gè)管理會(huì )計指引體系建設起到理論支撐和統馭全局的作用。在此基礎上建立起來(lái)的《應用指引》主要幫助各單位明確管理會(huì )計的各項工具方法的內容、特點(diǎn)、條件、運用及優(yōu)化，以便單位內部正確開(kāi)展管理會(huì )計工作，選擇適合自己的管理會(huì )計工具方法。雖然《應用指引》提供了具體的工具方法，是整個(gè)指引體系的主體，但是少了《基本指引》的框架指導，管理會(huì )計工作便是無(wú)源之水、無(wú)本之木，不利于應用指引的建設與長(cháng)遠發(fā)展。此外，從我國管理會(huì )計實(shí)踐來(lái)看，各單位對管理會(huì )計的認知還較薄弱，理論深度不夠，急需一套規范度高、系統性強、能夠為單位所借鑒的管理會(huì )計標準�！痘�本指引》正是在此之際，闡釋了管理會(huì )計的理論框架，指明了未來(lái)管理會(huì )計指引體系建設的方向，有助于“4+1”管理會(huì )計體系的建成。

　　(二)《基本指引》有利于推進(jìn)管理會(huì )計理論的研究

　　《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì )計體系建設的指導意見(jiàn)》指出力爭通過(guò)5～10年左右的努力，中國特色的管理會(huì )計理論體系基本形成[ 1 ]�！痘�本指引》秉承這一理念應運而生。會(huì )計按照服務(wù)對象不同可分為財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計，前者主要服務(wù)于單位外部財務(wù)信息使用者，后者主要為內部管理層與治理層服務(wù)。由于財務(wù)會(huì )計理論起步較早，其概念框架的設計與具體準則的建立在全球已經(jīng)成熟，而管理會(huì )計則啟蒙于20世紀初，隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )宏觀(guān)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式以及管理科學(xué)的發(fā)展變遷與進(jìn)步，管理會(huì )計走過(guò)了近90年，但仍未建立一套標準化的管理會(huì )計準則規范。我國對管理會(huì )計理論的引入較晚，對管理會(huì )計的認知往往停留在工具方法的學(xué)習上，理論上缺乏系統性認識，這在一定程度上阻礙了管理會(huì )計工作的開(kāi)展�！痘�本指引》提供了管理會(huì )計概念框架，是眾多業(yè)內專(zhuān)家學(xué)者智慧的結晶，為進(jìn)一步推進(jìn)管理會(huì )計理論體系的建設提供了強有力的制度保障。

　　二、《基本指引》的創(chuàng )新點(diǎn)

　　通過(guò)讀《基本指引》不難發(fā)現它有許多創(chuàng )新點(diǎn)：

　　首先，在我國首次提出管理會(huì )計的目標、原則和要素并形成管理會(huì )計概念框架，擱置理論爭議，重在應用。還將戰略管理提高到前所未有的高度，這符合現代管理發(fā)展趨勢，有利于管理會(huì )計工作落地。

　　其次，《基本指引》的正式稿在征求意見(jiàn)稿的基礎上進(jìn)行了完善。(1)特別強調注重管理會(huì )計理念、知識培訓和人才培養，這說(shuō)明單位應重視管理會(huì )計的應用，走學(xué)習經(jīng)濟路線(xiàn);(2)正式稿特別對管理會(huì )計工具方法及其應用領(lǐng)域進(jìn)行了詳細說(shuō)明，增強了管理會(huì )計工具方法的可理解性和應用性，方便管理會(huì )計工作的開(kāi)展;(3)刪除了“管理會(huì )計工具方法在行政事業(yè)單位的主要應用領(lǐng)域”，強調統一管理，具有普遍適用性的特點(diǎn)。

　　最后，《基本指引》是在借鑒國外優(yōu)秀經(jīng)驗的基礎上，結合我國實(shí)際情況綜合考量的產(chǎn)物。國外相關(guān)文稿尚無(wú)管理會(huì )計基本指引，也沒(méi)有統一規范的管理會(huì )計概念框架可供參考。例如美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)布的《全球管理會(huì )計原則》和美國管理注冊師協(xié)會(huì )發(fā)布的《管理會(huì )計公告》等，均未綜合成理論概念框架。因此，《基本指引》在管理會(huì )計概念框架設計方面尚屬先例�？傊�，《基本指引》開(kāi)創(chuàng )了我國管理會(huì )計的歷史先河，夯實(shí)了管理會(huì )計體系建設的根基，推動(dòng)了國內外管理會(huì )計理論與實(shí)踐的進(jìn)步。

　　三、關(guān)于應用環(huán)境要素

　　由于管理會(huì )計四要素是管理會(huì )計概念框架的主體部分，其直接影響管理會(huì )計理論的構建與應用指引和案例庫體系的建立，因此本文主要就四要素對《基本指引》作簡(jiǎn)要剖析�！痘�本指引》指出各單位應用管理會(huì )計，應充分了解和分析其應用環(huán)境。應用環(huán)境是指各單位所面對的內外部環(huán)境，它奠定了單位管理活動(dòng)的基調[ 2 ]。內部環(huán)境包括價(jià)值創(chuàng )造模式、組織架構、管理模式、資源保障、信息系統等。外部環(huán)境包括經(jīng)濟、市場(chǎng)、法律、行業(yè)環(huán)境等。由于管理會(huì )計的目標是服務(wù)于單位戰略管理，因此從戰略的角度分析，內部環(huán)境可以進(jìn)一步分為三類(lèi)：?jiǎn)挝毁Y源與能力、價(jià)值鏈創(chuàng )造和組織管理。組織管理是內部管理活動(dòng)的起點(diǎn)，組織結構管理混亂會(huì )波及企業(yè)文化，不利于各部門(mén)協(xié)調工作。在此基礎上要分析單位自身有什么資源優(yōu)勢和核心能力。資源分為有形資源、無(wú)形資源和人力資源，后兩者經(jīng)常會(huì )成為一個(gè)單位的競爭優(yōu)勢。例如：專(zhuān)利技術(shù)作為一種無(wú)形資源，其稀缺性、不可模仿性使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢;企業(yè)文化往往因其路徑依賴(lài)性和因果含糊性造就了企業(yè)獨有的競爭地位;而核心能力是將以上資源進(jìn)行整合的能力，也是企業(yè)最有價(jià)值的資源，如身處大數據時(shí)代，企業(yè)對信息的整合能力要求提升一個(gè)檔次，高效的數據處理系統，準確的數據分析結果往往會(huì )使企業(yè)占領(lǐng)行業(yè)制高點(diǎn)。因此，《基本指引》第十一條、第十二條明確提出在人力、財力、物力等方面做好保障工作，加強資源整合，重視管理會(huì )計信息系統，及時(shí)高效提供與管理相關(guān)信息，推進(jìn)管理會(huì )計的實(shí)施。當然，外部宏觀(guān)環(huán)境也深深影響著(zhù)每個(gè)單位的日常工作�？傊�，企業(yè)在開(kāi)展管理會(huì )計工作時(shí)，要充分重視自身所處的內外部環(huán)境，為管理會(huì )計工具方法應用和管理會(huì )計活動(dòng)開(kāi)展提供適合的條件。

　　四、關(guān)于管理會(huì )計活動(dòng)要素

　　管理會(huì )計活動(dòng)是在充分考慮單位內外部環(huán)境，將獲取的相關(guān)信息生成管理會(huì )計信息后，運用一定的管理會(huì )計工具方法為單位提供管理需要的相關(guān)信息的活動(dòng)[ 3 ]。管理會(huì )計活動(dòng)經(jīng)常涉及預測、決策、控制、評價(jià)等管理活動(dòng)，它是建立在優(yōu)良信息的基礎上，憑借先進(jìn)的定量工具分析方法，生成有關(guān)財務(wù)與非財務(wù)信息，支持和引導單位實(shí)現高效的戰略管理過(guò)程。因此，管理會(huì )計活動(dòng)的使命就是提供有價(jià)值的管理信息，以供決策層順利開(kāi)展戰略管理。

　　管理會(huì )計活動(dòng)是綜合性活動(dòng)，它與財務(wù)會(huì )計活動(dòng)不同。財務(wù)會(huì )計活動(dòng)只涉及確認、計量、記錄和報告，通常不涉及業(yè)務(wù)活動(dòng);而管理會(huì )計活動(dòng)應融合財務(wù)和業(yè)務(wù)等活動(dòng)，包括利用財務(wù)信息與非財務(wù)信息進(jìn)行預測、決策、控制、評價(jià)等。因此，管理會(huì )計活動(dòng)是在財務(wù)會(huì )計活動(dòng)基礎上展開(kāi)的，后者是前者的充分但非必要條件，前者的活動(dòng)范圍更廣。由此可見(jiàn)管理會(huì )計活動(dòng)貫穿于整個(gè)管理過(guò)程。

　　五、關(guān)于工具方法要素

　　根據《基本指引》第四章的規定，目前管理會(huì )計工具方法包括但不限于這二十多種，并應用于七個(gè)領(lǐng)域，基本涵蓋了單位財務(wù)管理、成本管理和戰略管理。因為每種方法適用于不同的管理活動(dòng)，單位應根據實(shí)際情況選擇適合自身的工具方法。如果單位是追尋規模經(jīng)濟效益，應重視成本管理活動(dòng)，優(yōu)選成本管理方法;如果單位規模較小，且投資風(fēng)險較高，則應重視預算管理和投融資管理，謹慎選擇預算管理方法，進(jìn)行資本成本分析等。

　　隨著(zhù)人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、云計算等新科技的興起，現代制造業(yè)將發(fā)生翻天覆地的大變化。為解決我國制造業(yè)目前大而不強的境地，國家提出“中國制造2025”戰略，實(shí)現從“中國制造”向“中國智造”轉型[ 4 ]。對于管理會(huì )計工作者而言，這意味著(zhù)企業(yè)的成本結構將發(fā)生巨大變化。舉例來(lái)說(shuō)，“機器換人”使得企業(yè)固定成本增加，人工成本降低，因此在計算總成本時(shí)要考慮固定資產(chǎn)折舊如何準確核算，決策時(shí)要把固定資產(chǎn)折舊當作相關(guān)成本處理，這樣在使用工具方法時(shí)才能有的放矢，提供理想的管理會(huì )計信息，實(shí)現科學(xué)決策與管理。

　　此外，身處大數據時(shí)代，管理會(huì )計工具方法的定量分析手段也需要不斷發(fā)展。如何從海量信息資源中提取出對管理活動(dòng)有價(jià)值的信息，并應用到戰略規劃決策中，這是亟待解決的問(wèn)題[ 3 ]。在大數據環(huán)境下，管理會(huì )計與數據挖掘的結合可以很好地解決該問(wèn)題。管理會(huì )計需要提供財務(wù)與非財務(wù)數據，而傳統財務(wù)信息系統和傳統定量分析方法只能提供有限資源，資源整合能力受到局限，無(wú)法滿(mǎn)足決策者的決策需要，而數據挖掘在數據提純、數據清洗和數據分析等領(lǐng)域則會(huì )大顯神通，提供與決策分析相關(guān)的信息。這樣，將兩者結合起來(lái)會(huì )大幅提高管理活動(dòng)的決策效率和效果。因此，單位可以考慮成立數據挖掘研究機構，優(yōu)化管理會(huì )計信息系統，借助其高效的數據處理能力，為內部信息使用者提供管理決策有用的信息。

　　六、關(guān)于信息與報告要素

　　《基本指引》指出管理會(huì )計信息應包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息，生成的管理會(huì )計信息應相關(guān)、可靠、及時(shí)、可理解。單位應有效利用現代信息技術(shù)，對管理會(huì )計基礎信息進(jìn)行加工、整理、分析和傳遞，以滿(mǎn)足管理會(huì )計應用需要[ 5 ]。管理會(huì )計僅停留在傳統活動(dòng)是無(wú)法使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的，借助現代信息處理系統，與管理會(huì )計有機結合將使管理會(huì )計信息如虎添翼。

　　《基本指引》還規定管理會(huì )計報告是管理會(huì )計活動(dòng)的主要成果體現，它與財務(wù)會(huì )計報告的相同點(diǎn)在于兩者均以財務(wù)信息為起點(diǎn)服務(wù)于信息使用者。不同點(diǎn)在于：(1)信息性質(zhì)不同。財務(wù)會(huì )計報告主要提供與財務(wù)相關(guān)的信息，而管理會(huì )計報告將財務(wù)信息與非財務(wù)信息提升到一個(gè)重要程度來(lái)看待，提供的信息更全面。(2)信息使用對象不同。財務(wù)會(huì )計報告只對單位外部信息使用者負責，滿(mǎn)足投資者、債權人、監管人對單位財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效果和現金流量的了解，而管理會(huì )計報告主要對內部管理層負責，提供有價(jià)值的管理信息，幫助管理層實(shí)現戰略規劃，提高和改善管理效率和效果。(3)報告規范程度不同�！痘�本指引》第二十六條、第二十七條指出管理會(huì )計報告內容按期間分為定期報告和不定期報告，單位可以根據管理需要和管理會(huì )計活動(dòng)性質(zhì)設定報告期[ 5 ]，而財務(wù)會(huì )計報告有嚴格的規定，報告期應為一年，且報告內容是法定的，不得任意修改。因此，管理會(huì )計報告更為靈活多樣�？傊�，各單位要因地制宜，在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中總結出適合自己的方法，使管理會(huì )計真正服務(wù)于單位的發(fā)展。

【《管理會(huì )計基本指引》的幾點(diǎn)解讀論文】相關(guān)文章：

預算會(huì )計改革的幾點(diǎn)問(wèn)題論文11-20

淺談會(huì )計的基本職能論文12-06

會(huì )計專(zhuān)業(yè)論文的基本撰寫(xiě)程序12-08

現代財務(wù)會(huì )計的基本程序分析論文02-21

給高級會(huì )計師論文答辯的幾點(diǎn)建議02-26

成本會(huì )計工作的幾點(diǎn)體會(huì )論文02-18

解讀論文格式要求11-23

學(xué)年論文的基本格式12-12

論文提綱基本格式03-03