論述會(huì )計要素劃分難題分析論文

　　[摘要]我國目前會(huì )計學(xué)中對“會(huì )計要素”的劃分存在一些弊端，應借鑒國外會(huì )計要素劃分的狀況，重新對我國會(huì )計要素進(jìn)行劃分。

　　會(huì )計要素是對會(huì )計對象的具體內容進(jìn)行的初次分類(lèi)，是財務(wù)報告最根本的組件，通過(guò)會(huì )計要素的劃分可以概括反映企業(yè)資金運動(dòng)的全貌。在我國，《企業(yè)會(huì )計制度》將會(huì )計要素劃分為六大類(lèi)，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。但筆者通過(guò)多年的理論教學(xué)和實(shí)際操作，發(fā)現當前會(huì )計要素的分類(lèi)存在一定的弊端，并想通過(guò)本文談?wù)勛约簩��?huì )計要素重新劃分的設想。

　　一、當前會(huì )計要素劃分存在的問(wèn)題

　　我國《企業(yè)會(huì )計制度》將會(huì )計要素分為六大類(lèi)，其中資產(chǎn)、負債、所有者權益稱(chēng)為靜態(tài)會(huì )計要素，收入、費用、利潤稱(chēng)為動(dòng)態(tài)會(huì )計要素，并以等式描述了這六大要素的內在關(guān)系。即靜態(tài)的會(huì )計等式：資產(chǎn)—負債=所有者權益動(dòng)態(tài)的會(huì )計等式：收入—費用=利潤動(dòng)靜結合的會(huì )計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入—費用并將靜態(tài)的會(huì )計等式和動(dòng)態(tài)會(huì )計等式分別作為編制資產(chǎn)負債表和利潤表的理論依據，但筆者認為此分類(lèi)存在以下的弊端：

　�。ㄒ唬┦杖�、費用的概念與動(dòng)態(tài)會(huì )計等式的表述不統一我國會(huì )計要素中所定義的收入和費用僅僅只反映日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)費用，不包括利得和損失，而動(dòng)態(tài)的會(huì )計等式表述為：收入—費用=利潤，如果按照會(huì )計要素定義的收入和費用，此等式的利潤僅僅只是營(yíng)業(yè)利潤，而不是利潤總額，所以我國只有把利得和損失先歸入利潤要素，繼而再分步求利潤。這樣使利潤要素的內容非常不清晰，也給會(huì )計教學(xué)帶來(lái)一定的困難。在這之前，也有不少專(zhuān)家對此提出了質(zhì)疑，筆者通過(guò)多年的教學(xué)發(fā)現，收入、費用的學(xué)習對會(huì )計初學(xué)者是一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)，而利得和損失往往是放在利潤要素中一筆帶過(guò)，使讀者對此內容容易產(chǎn)生忽視，不利于以后對投資等重要業(yè)務(wù)的學(xué)習和理解。

　�。ǘ�）利潤作為單獨要素，使所有者權益要素內容不清晰為了表述收入、費用的結果，我國將利潤作為單獨的會(huì )計要素存在，筆者認為此種做法有以下弊端：

　　1對利潤要素而言，它本身已是資金運動(dòng)的結果，不能再稱(chēng)為動(dòng)態(tài)指標，而且利潤這項經(jīng)營(yíng)成果歸所有者所有，所以，利潤則是靜態(tài)要素所有者權益中的一部分，而不應該單獨作為會(huì )計要素存在。

　　2按照會(huì )計要素的類(lèi)別對賬戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)，“本年利潤”賬戶(hù)屬于利潤類(lèi)賬戶(hù)，“利潤分配”賬戶(hù)屬于所有者權益類(lèi)賬戶(hù)，而“本年利潤”每年末才將本年實(shí)現的凈利潤歸入“利潤分配”賬戶(hù)，那么在年中的每月末，會(huì )計等式則表現為：資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤，而非會(huì )計準則表述的期末靜態(tài)會(huì )計等式為：資產(chǎn)=負債+所有者權益。這樣混淆了利潤就是歸屬于本論文由整理提供所有者權益這一概念。

　　3由于上述概念的偏差，造成很多基層會(huì )計工作者在每月末編寫(xiě)資產(chǎn)負債表“未分配利潤”這一項目時(shí)，只根據“利潤分配”賬戶(hù)的余額填寫(xiě)，而遺漏掉了“本年利潤”賬戶(hù)的余額，造成會(huì )計報表信息失真。

　　二、國外有關(guān)會(huì )計要素劃分的借鑒

　�。ㄒ唬┟绹鴷�(huì )計要素的劃分美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )在《論財務(wù)會(huì )計概念第6輯———財務(wù)報表的要素》中，將會(huì )計要素劃分為資產(chǎn)，負債、權益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、總收益、營(yíng)業(yè)收入、費用、利得、損失十大要素。美國會(huì )計要素劃分的主要特點(diǎn)是：①突出了總收益要素，不僅要求提供經(jīng)營(yíng)性收支———營(yíng)業(yè)收入和費用，而且要求提供非經(jīng)營(yíng)性收支———利得與損失。②突出了權益要素，不僅要求提供權益靜態(tài)信息，而且要求提供權益重要變動(dòng)的信息，有利于維護所有者權益。

　�。ǘ�）國際會(huì )計準則對會(huì )計要素的劃分國際會(huì )計準則在《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中，將會(huì )計要素劃分為資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權、收益和費用五大要素，此收益要素包括營(yíng)業(yè)收入和利得，費用要素包括日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用和損失。國際會(huì )計準則對會(huì )計要素劃分的主要特點(diǎn)是：①取消利潤要素，表明利潤只是所有者權益的一部分②明確收益要素包括營(yíng)業(yè)收入和利得，費用要素包括費用和損失。

　　三、我國會(huì )計要素重新劃分的設想

　　借鑒國外會(huì )計要素劃分的長(cháng)處，并結合我國的實(shí)際情況，筆者對我國會(huì )計要素的劃分有以下設想：

　�。ㄒ唬┰鲈O利得和損失要素，并同時(shí)取消利潤要素。即我國的會(huì )計要素可劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利得和損失共七大要素。之所以仍單獨設置收入和費用要素，是因為日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的收入和費用之間有著(zhù)直接或間接的因果關(guān)系，而利得和損失之間則無(wú)因果聯(lián)系。因此將收入和費用仍作為單獨要素存在對研究日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所耗和所得有一定的意義和作用。

　�。ǘ�）會(huì )計要素仍可分為靜態(tài)會(huì )計要素和動(dòng)態(tài)會(huì )計要素，靜態(tài)會(huì )計要素為資產(chǎn)、負債、所有者權益，動(dòng)態(tài)會(huì )計要素為收入、費用、利得和損失。會(huì )計要素之間等式關(guān)系可以表述為：靜態(tài)會(huì )計等式：  資產(chǎn)=負債+所有者權益動(dòng)靜結合的會(huì )計等式：  資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入+利得—費用—損失

　�。ㄈ�）仍保留“本年利潤”賬戶(hù)，把此賬戶(hù)歸入所有者權益類(lèi)，年末將本年實(shí)現的凈利潤從“本年利潤”賬戶(hù)結轉到“利潤分配”賬戶(hù)中，則屬于所有者權益內部項目的增減變動(dòng)。資產(chǎn)負債表中未分配利潤項目由“利潤分配”和“本年利潤”賬戶(hù)總賬余額合計數填寫(xiě)也就不會(huì )出現理解上的質(zhì)疑和錯誤了。

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