對強化農行會(huì )計內控監管的思考論文

　　[摘 要] 隨著(zhù)農行股份制改革的推進(jìn)、新會(huì )計準則的實(shí)施，以及全國農行數據大集中和電子信息技術(shù)的廣泛應用，會(huì )計內控風(fēng)險管理將擺在突出位置。本文在分析農行會(huì )計內控現狀的基礎上，就新形勢下如何加強農行會(huì )計內控監管提出了對策措施。

　　[關(guān)鍵詞] 農業(yè)銀行；會(huì )計內控；監督管理

　　近年來(lái)，農業(yè)銀行加快了電子技術(shù)在會(huì )計內控管理中應用步伐，全面推廣了綜合應用系統，實(shí)現了全國農行系統數據大集中，初步建立起一套具有較強科學(xué)性和嚴密性的會(huì )計內控機制。同時(shí)，也要清醒地看到，隨著(zhù)農行電子化的廣泛普及和金融業(yè)務(wù)的創(chuàng )新，尤其是農行股份制改造的推進(jìn)，現有的會(huì )計內控監管機制還不能完全適應防范和化解金融風(fēng)險的需要。強化會(huì )計內控監督管理，健全和完善會(huì )計內控機制，已成為當前農行內控建設的重要方面。

　　一、農行會(huì )計內控監管的現狀

　　農業(yè)銀行在創(chuàng )新金融業(yè)務(wù)的同時(shí)，內部控制建設得到不斷加強，頒布了《關(guān)于對內控控制制度評價(jià)暫行辦法》等一系列制度、辦法。但隨著(zhù)業(yè)務(wù)的發(fā)展，從會(huì )計內控監督實(shí)效上看仍存在以下幾個(gè)方面問(wèn)題。

　�。ㄒ唬�會(huì )計內控監督本身存在缺陷

　　1。會(huì )計內控監督體系仍需完善。農行現有的監督組織形式仍存在著(zhù)監督權與經(jīng)營(yíng)權不分問(wèn)題。其監督體系在整體運行上存在著(zhù)制度障礙，組織形式上會(huì )計主管由上級委派，但會(huì )計監管業(yè)務(wù)實(shí)施由本行組織領(lǐng)導實(shí)施，會(huì )計監管人員的勞動(dòng)人事工資、福利關(guān)系均在本級行，其本身應具有的獨立性、超脫性和權威性無(wú)法體現，從而一定程度上制約了會(huì )計監管部門(mén)對會(huì )計內控監督職能的有效發(fā)揮。

　　2。會(huì )計監督制度不夠健全。農行現有會(huì )計監督制度大多表現為對已有業(yè)務(wù)的制約，但面對電子化創(chuàng )新業(yè)務(wù)發(fā)展的新形勢，現有會(huì )計監督制度仍存在某些方面的空白，尤其是數據上收后新的綜合應用系統中的重要業(yè)務(wù)和授權風(fēng)險管理環(huán)節，新的內控監督制度仍然有待盡快健全和完善。

　　3。會(huì )計內控監督手段落后。伴隨著(zhù)農行電子化建設步伐的加快，現有的會(huì )計內控監督手段相當程度仍然停留在傳統監管手段上，主要以現場(chǎng)手工監督、事后賬簿表的審核方式為主，面對當前數據上收后新的綜合應用系統運行中的風(fēng)險控制，表現較為乏力和相對滯后性，而且剛剛上線(xiàn)運行的ARMS會(huì )計監管系統，仍然存在在線(xiàn)監管的不確切性和基層會(huì )計主管適時(shí)核銷(xiāo)的人為道德風(fēng)險，這一切都有待切實(shí)加強和提高。

　　4。全國農行數據大集中帶來(lái)的會(huì )計信息操作風(fēng)險管理問(wèn)題。農行的全國數據大集中，在提高農行集約化管理和運作水平的同時(shí)，也帶來(lái)了生產(chǎn)運行風(fēng)險的集中，從風(fēng)險管理角度來(lái)看，數據大集中雖然有利于風(fēng)險管理的潛在優(yōu)勢，但同時(shí)也對農行的全面風(fēng)險管理能力提出了現實(shí)挑戰。農行面對日益龐大而復雜的信息系統，必須高度重視和重點(diǎn)解決好全國數據大集中帶來(lái)的會(huì )計信息操作風(fēng)險管理問(wèn)題。

　�。ǘ�）會(huì )計監管制度執行和風(fēng)險管理存在的問(wèn)題

　　1。部分分支機構重業(yè)務(wù)、輕風(fēng)險管理，導致會(huì )計內控監督滯后。當前，農行的很多操作風(fēng)險，既有外部原因，又有自身因素。例如，許多營(yíng)業(yè)機構目光限于完成考核任務(wù)，甚至不惜冒著(zhù)違規操作的風(fēng)險，以實(shí)現短期業(yè)績(jì)，為了業(yè)務(wù)發(fā)展在沒(méi)有上級授權的情況下，任意變通制度，使制度機制失效，在會(huì )計主管用人上重業(yè)務(wù)能力、輕風(fēng)險防范能力，有的營(yíng)業(yè)機構員工在操作崗位上卻被迫承擔了大量營(yíng)銷(xiāo)任務(wù)等。

　　2。新規章制度貫徹落實(shí)不到位。有的基層行對有關(guān)文件和制度規定往往是由部門(mén)負責人員和員工在文件上簽名了事，未能真正切實(shí)組織柜面人員認真學(xué)習，未具體研究制度和文件的精神要點(diǎn)，并加以指導柜面風(fēng)險防范，致使一些員工對風(fēng)險點(diǎn)的認識模糊，且因無(wú)知或一知半解而引發(fā)操作風(fēng)險的發(fā)生，削弱了會(huì )計內控監督的有效發(fā)揮。

　　3。部分行會(huì )計內控制約機制不夠嚴密。雖然人民銀行在2002年出臺了《商業(yè)銀行內部控制指引》，銀監會(huì )在2005年出臺了《商業(yè)銀行內控評價(jià)試行辦法》，但全行尤其是基層網(wǎng)點(diǎn)還是缺乏一個(gè)統一、完整的內部控制法規，制度規定有粗略化、大致化、模糊化現象。如在數據集中上收后的綜合應用系統中，其系統本身就存在系統程序控制即客戶(hù)更改支控方式，柜員現金內調，客戶(hù)更改密碼等無(wú)需主管授權等風(fēng)險隱患，而對這些風(fēng)險隱患，目前會(huì )計內控管理還不到位，致使柜員崗位風(fēng)險操作行為控制存在盲點(diǎn)。

　　4�，F有會(huì )計監管人員素質(zhì)較低，制約了會(huì )計內控監督效能的有效發(fā)揮。隨著(zhù)會(huì )計電算化和金融業(yè)務(wù)創(chuàng )新的不斷擴展，農行會(huì )計業(yè)務(wù)日趨現代化、多樣化、復雜化，國際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話(huà)銀行、客戶(hù)終端、網(wǎng)上銀行、綜合柜員制等先進(jìn)的銀行服務(wù)方式，對銀行會(huì )計風(fēng)險控制制度提出了新的挑戰，對會(huì )計監管人員綜合素質(zhì)提出了更高要求，而現有會(huì )計監督人員大多專(zhuān)業(yè)水平不高，對新業(yè)務(wù)操作把握不準，會(huì )計監督實(shí)踐能力相對較弱，會(huì )計監管實(shí)務(wù)中缺乏識別和防范風(fēng)險能力，沒(méi)有形成正確的風(fēng)險管理理念和操作性強的風(fēng)險管理方法。部分會(huì )計監管執業(yè)人員缺乏較強工作責任心和監督使命感，職業(yè)操守不高，從而導致會(huì )計內控監督的風(fēng)險產(chǎn)生。

　�。ㄈ�）會(huì )計核算制度給會(huì )計內控監督帶來(lái)的障礙

　　2006年2月15日，財政部門(mén)頒發(fā)了包括一項基本準則、三十八項具體準則的新會(huì )計準則，并將于2007年1月1日在上市和擬上市的公司執行。新會(huì )計準則的施行對農業(yè)銀行股份制改造和實(shí)現首次公開(kāi)發(fā)行而言顯得尤為重要，而目前農業(yè)銀行會(huì )計制度的框架仍然是1993年頒布的金融企業(yè)會(huì )計制度，是修補型的會(huì )計規范，不是統一的會(huì )計規范，與國際通用的新會(huì )計準則相比，在會(huì )計控制理念和風(fēng)險管理技術(shù)方面存在較大差距，其突出表現為會(huì )計確認計量不足，其制度本身對財會(huì )核算風(fēng)險的約束性差，也給農行會(huì )計內控監督管理帶來(lái)體制上的障礙。

　　二、新形勢下健全農行會(huì )計內控監督的對策及建議

　�。ㄒ唬�強化系統程序風(fēng)險控制，積極應對數據大集中。深刻認識會(huì )計信息技術(shù)操作風(fēng)險，建立適應新形勢發(fā)展的完善的會(huì )計監督內控制度體系，建立以風(fēng)險業(yè)務(wù)操作規程為基礎，崗位獨立、人員分工、職責明確的業(yè)務(wù)操作監督制度，不斷強化各項會(huì )計內控管理機制，建立起與國際商業(yè)銀行接軌的科學(xué)實(shí)用的會(huì )計內控體系。會(huì )計內控監督要覆蓋農行所有資產(chǎn)、負債及中間業(yè)務(wù)，并依據“制度先行”的原則，對所有擬開(kāi)發(fā)的新業(yè)務(wù)都預先制定有關(guān)操作規程和內控制度，待新業(yè)務(wù)運行后，再不斷修改、完善，使現有的內控制度具有實(shí)效性和可操作性。

　�。ǘ�）建立科學(xué)嚴密的會(huì )計內控組織體系。當前應充分考慮農行股份制改造及法人治理所需，在總行成立專(zhuān)門(mén)監督控制委員會(huì )，作為全行內部控制的最高決策機構，受法人直接領(lǐng)導，對法人代表負責。根據金融制度創(chuàng )新、新形勢變化，研究制定內控方針和規劃，對全行會(huì )計基本內控制度進(jìn)行定期評價(jià)和管理，對會(huì )計內控監督中發(fā)現的重大經(jīng)濟案件和嚴重違法違紀問(wèn)題作出嚴厲處罰。會(huì )計監督作為內控監督的第二道防線(xiàn)，應繼續改革和完善現行的會(huì )計內控監督體系，增強會(huì )計內控監督的獨立性和權威性，實(shí)現真正意義上的統一法人委派制，以總行會(huì )計監管為中心，以分行監管為重點(diǎn)，向基層行層層委派會(huì )計監管人員，實(shí)行垂直領(lǐng)導，變過(guò)去向本級行長(cháng)負責為向統一法人負責，改變會(huì )計監管主體與負責主體相同現象，同時(shí)將委派人員的人事、勞資關(guān)系全部集中在上一級派出機構，不與派駐行發(fā)生任何經(jīng)濟利益關(guān)系，實(shí)現真正意義上的會(huì )計監管委派制。

　�。ㄈ�）建立現代有效的會(huì )計內控監督保障體系。農業(yè)銀行應借鑒國際商業(yè)銀行先進(jìn)的會(huì )計內控監督經(jīng)驗，強化會(huì )計內控保障體系建設，明確會(huì )計業(yè)務(wù)職能部門(mén)的內控職責，改變過(guò)去重業(yè)務(wù)拓展、輕內控管理，重事后監督、輕事前事中監督的理念，把會(huì )計監督部門(mén)放到內控自律的中心地位，要在扎實(shí)搞好定期常規現場(chǎng)會(huì )計監管和專(zhuān)項監管的基礎上，加強對業(yè)務(wù)操作崗位落實(shí)基本制度、崗位制約情況的監管，充分發(fā)揮農行會(huì )計監控系統的“風(fēng)險監控，輔助管理”的功能，切實(shí)強化會(huì )計監控系統預警信息的在線(xiàn)監控和適時(shí)核銷(xiāo)工作，進(jìn)一步提高基層網(wǎng)點(diǎn)遵章守紀的自覺(jué)性。同時(shí)，進(jìn)一步規范會(huì )計監管行為，提高會(huì )計監管工作質(zhì)量，健全會(huì )計監管檢查登記制度，嚴格會(huì )計監管工作質(zhì)量考核和責任事故處罰，對監管人員不認真履行職責，該查沒(méi)查的，走過(guò)場(chǎng)的，作虛假監管評價(jià)的，應嚴肅追究監管人員的責任，確保農行新形勢下會(huì )計監督內控機制的高效運作。

　�。ㄋ模┤�面提高現有會(huì )計監管人員的整體素質(zhì)。借鑒現代國際商業(yè)銀行成功的先進(jìn)會(huì )計內控管理辦法，借助現代高科技會(huì )計監管手段，盡早選拔培養造就一批既懂會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識又懂計算機專(zhuān)業(yè)知識，既有豐富的專(zhuān)業(yè)會(huì )計監管理論水平又有豐富的會(huì )計監督實(shí)踐經(jīng)驗的高素質(zhì)復合型人才，以充分適應現在及未來(lái)農行金融創(chuàng )新業(yè)務(wù)發(fā)展和電子化新形勢下會(huì )計內控監督的風(fēng)險管理所需。

　�。ㄎ澹┊斍稗r行應盡早實(shí)施與國際接軌的新會(huì )計準則，切實(shí)解決因制度本身問(wèn)題帶來(lái)的股份制改造和內控監管上的障礙。根據新會(huì )計準則的要求，改進(jìn)現有的業(yè)務(wù)系統和核算系統，將新會(huì )計準則蘊含的先進(jìn)風(fēng)險管理技術(shù)融入到業(yè)務(wù)流程和會(huì )計內控管理過(guò)程中，同時(shí)真正樹(shù)立全面風(fēng)險管理理念，根據新的會(huì )計準則調整會(huì )計內控監管重點(diǎn)，構建集中、垂直的風(fēng)險管理體制和覆蓋各種風(fēng)險的全面風(fēng)險管理體系，以期加速農業(yè)銀行的法人治理機制和風(fēng)險內控機制的完善，全面提升農業(yè)銀行的會(huì )計內控監督管理水平。

　　參考文獻：

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