商業(yè)銀行會(huì )計核算方式論文

　　一、會(huì )計科目

　　根據商業(yè)銀行自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，銀行會(huì )計科目主要有兩種分類(lèi)方法。一是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內容，分為資產(chǎn)類(lèi)、負債類(lèi)、所有者權益類(lèi)、損益類(lèi)及資產(chǎn)負債共同類(lèi)。資產(chǎn)類(lèi)會(huì )計科目反映銀行的資產(chǎn)和債權。負債類(lèi)會(huì )計科目反映銀行債權人的權益。所有者權益類(lèi)科目反映銀行投資人對銀行凈資產(chǎn)的所有權。損益類(lèi)會(huì )計科目反映銀行的財務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)成果，包括銀行的各項收入類(lèi)科目和各項成本費用類(lèi)的科目。資產(chǎn)負債共同類(lèi)會(huì )計科目是銀行會(huì )計所特有的會(huì )計科目，它反映銀行的債權和債務(wù)，主要適用核算聯(lián)行往來(lái)、轄內往來(lái)、同城票據清算等業(yè)務(wù)。二是按照與資產(chǎn)負債表的關(guān)系，分為表內科目和表外科目。表內科目是用以反映銀行資金實(shí)際增減變動(dòng)的會(huì )計科目，這類(lèi)會(huì )計科目的余額反映在資產(chǎn)負債表內，并要求平衡。表外科目是用以反映不涉及銀行資金運動(dòng)但重要業(yè)務(wù)事項的會(huì )計科目，這類(lèi)會(huì )計科目的余額不反映在資產(chǎn)負債表內，不要求平衡。比如銀行的重要空白憑證，它是一種無(wú)面額的、經(jīng)銀行或單位填寫(xiě)金額并簽章后即具有支付效力的空白憑證，包括支票、本票、匯票等。當發(fā)生重要空白憑證業(yè)務(wù)時(shí)，雖然不能引起銀行資金的增減變動(dòng)，但銀行對外已經(jīng)承擔了經(jīng)濟責任，需要設置“重要空白憑證”科目進(jìn)行登記和反映。

　　二、記賬方法

　　記賬方法是按照一定的規則，使用一定的符號在賬戶(hù)中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。會(huì )計上的記賬方法有單式記賬方法和復式記賬方法。我國銀行業(yè)采用復式借貸記賬法對銀行表內業(yè)務(wù)所涉及的經(jīng)濟事項進(jìn)行會(huì )計核算。在核算表外科目所涉及的經(jīng)濟事項時(shí)，一般采用單式記賬方法，如銀行對業(yè)務(wù)上使用的重要空白憑證、未發(fā)行的國家債券、待結算憑證、待保管有價(jià)值品等應設置表外科目登記，并視情況進(jìn)行單式記賬。這種記賬方法以“收入”、“付出”為記賬符號，當表外科目所涉及的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，記“收入”；注銷(xiāo)和沖減時(shí)，記“付出”；余額表示尚未結清的業(yè)務(wù)事項。

　　三、會(huì )計憑證的設置和使用

　　會(huì )計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任和據以登記賬簿的書(shū)面證明。商業(yè)銀行的會(huì )計憑證按照不同的分類(lèi)標準，主要有如下幾種類(lèi)型。一是會(huì )計憑證按其填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。銀行的記賬憑證，需要在銀行內部組織傳遞，因此記賬憑證又稱(chēng)為“傳票”。二是記賬憑證按其填列的會(huì )計科目的數目不同，分為單式憑證和復式憑證。除此之外，銀行針對自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，將記賬憑證按其使用范圍分為基本憑證和特定憑證。

　　1.基本憑證。基本憑證是銀行根據有關(guān)原始憑證及業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制的憑證，包括現金收入傳票、現金付出傳票、轉賬借方傳票、轉賬貸方傳票、特種轉賬借方傳票、特種轉賬貸方傳票、外匯買(mǎi)賣(mài)借方傳票、外匯買(mǎi)賣(mài)貸方傳票八種表內憑證和表外科目收入傳票、表外科目付出傳票兩種表外憑證�，F金收入、付出傳票、轉賬借方、貸方傳票是銀行的內部憑證，只限銀行內部使用；當銀行發(fā)生轉賬業(yè)務(wù)，涉及外單位資金收付又是銀行主動(dòng)代為收款或扣款時(shí)使用特種轉賬借方傳票和特種轉賬貸方傳票；當涉及外匯業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)時(shí)使用外匯買(mǎi)賣(mài)借方傳票、貸方傳票以及表外科目借方傳票、貸方傳票。

　　2.特定憑證。特定憑證是銀行根據各項業(yè)務(wù)的特殊需要而設置的各種專(zhuān)用憑證。這種憑證一般由銀行印制，客戶(hù)填寫(xiě)后交銀行辦理業(yè)務(wù)或銀行填制憑以辦理業(yè)務(wù)，銀行用以代替傳票并憑以記賬，如支票、現金繳款單、定期儲蓄存單等都屬于特定憑證。商業(yè)銀行的會(huì )計憑證有其自身的特點(diǎn)。一是由于銀行業(yè)務(wù)量大、崗位分工細，故銀行大量采用單式憑證以方便會(huì )計憑證的傳遞和按科目軋賬，提高工作效率。二是銀行大量以客戶(hù)提交的原始憑證代替記賬憑證。三是銀行會(huì )計憑證聯(lián)數多。

　　四、賬務(wù)組織

　　商業(yè)銀行會(huì )計的賬務(wù)組織是指賬簿的設置、記賬程序和賬務(wù)核對方法等相互配合的賬務(wù)體系，它包括明細核算和綜合核算兩個(gè)系統。

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　　明細核算是按賬戶(hù)進(jìn)行的核算，它在每個(gè)會(huì )計科目下設置明細賬戶(hù)，以具體反映各賬戶(hù)資金增減變化及其結果。明細核算系統由分戶(hù)賬、登記簿、余額表以及現金收入和現金付出日記簿組成。

　　1.分戶(hù)賬。分戶(hù)賬是明細核算的主要賬簿，包括甲、乙、丙、丁四種賬。甲種賬，賬簿設有借、貸、余三欄，適用于不計息科目的賬戶(hù)或使用余額表計息的科目以及銀行內部科目的賬戶(hù)。乙種賬，賬簿設借、貸、余和積數四欄，適用于在賬頁(yè)上加計積數并計算利息的賬戶(hù)。丙種賬，賬簿設有借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄，一般適用于借、貸雙方反映余額的賬戶(hù)。丁種賬，賬簿設有借方、貸方發(fā)生額、余額、銷(xiāo)賬四欄，一般適用于逐筆反映、逐筆銷(xiāo)賬的一次性賬戶(hù)。

　　2.登記簿。登記簿是一種輔助性的賬簿，凡是分戶(hù)賬上未能記載而又需要查實(shí)的業(yè)務(wù)事項，都可以設置登記簿進(jìn)行登記。也可以用于統馭卡片賬或控制重要的空白憑證、有價(jià)單證、實(shí)物及某些重要的事項等。

　　3.余額表和現金收入、付出日記簿。余額表是核對總賬與分戶(hù)賬余額和計算利息的重要工具。而現金收入、付出日記簿是記載現金收入、付出筆數和金額的賬簿，是一種序時(shí)和分類(lèi)相結合的賬簿。明細核算的記賬程序如下，首先，要根據傳票記載分戶(hù)賬，如為現金收入和付出業(yè)務(wù)，則還要分別登記現金收入日記簿和現金付出日記簿。其次，對不能入賬而又需要記載的重要業(yè)務(wù)事項，則在登記簿中進(jìn)行記載。最后，銀行每日營(yíng)業(yè)終了時(shí)需要按分戶(hù)賬各賬戶(hù)的當日最后余額編制余額表。

　�。ǘ�）綜合核算系統

　　綜合核算是按各會(huì )計科目進(jìn)行的核算，它綜合、概括地反映各科目的資金增減變化情況，是明細核算的總括反映。綜合核算系統由科目日結單、總賬和日計表組成�？颇咳战Y單是每一會(huì )計科目當天借、貸方發(fā)生額和傳票張數的匯總記錄，是軋平銀行當日賬務(wù)和登記總賬的依據�？傎~是按貨幣，分科目設立的賬簿，是各科目的總括記錄，是綜合核算的主要賬簿。日計表是反映當日全部銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì )計報表，也是軋平當日全部銀行賬務(wù)的重要工具。綜合核算的記賬程序如下，首先，根據同一科目的傳票填制科目日結單。其次，根據科目日結單登記總賬。最后，根據總賬各科目當日發(fā)生額和余額編制日計表。

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