談?wù)勩y行內部審計風(fēng)險導向審計研究
內審轉型是一種理念和方法的更新，需要我們深入學(xué)習研究國內外審計理論和方法，把握好風(fēng)險導向審計的內涵和外延，并將其與央行業(yè)務(wù)進(jìn)行有效結合，才能發(fā)揮好內部審計服務(wù)組織治理的作用.
【摘要】
本文立足于人民銀行內部審計逐步從合規性審計向風(fēng)險導向審計、績(jì)效審計等發(fā)展背景，積極探索風(fēng)險導向審計在人民銀行業(yè)務(wù)中的應用，分析基層人民銀行在運用風(fēng)險導向審計中出現的問(wèn)題，并提出相應的對策建議，促進(jìn)人民銀行強化風(fēng)險管控。
【關(guān)鍵詞】
風(fēng)險導向審計;人民銀行內部審計;風(fēng)險管理
2011年，人民銀行總行下發(fā)了《人民銀行內審工作轉型2011～2013年規劃》，提出構建以風(fēng)險為導向、以控制為主線(xiàn)、以治理為目標、以增值為目的的內部審計新模式，這種審計模式的轉變是高效履行人民銀行職責的客觀(guān)需要。面對愈來(lái)愈復雜多變的國際經(jīng)濟形勢和金融改革不斷深化的國內形勢，人民銀行面臨的內外部風(fēng)險逐漸加大，風(fēng)險事項的構成也趨于復雜。因此，適時(shí)開(kāi)展風(fēng)險導向審計既符合審計工作的發(fā)展方向，也是內審更好服務(wù)于中央銀行履職需求，實(shí)現內部審計價(jià)值增值的重要突破口。
一、風(fēng)險導向審計在基層人民銀行業(yè)務(wù)中的探索應用
2016年，克拉瑪依中支探索開(kāi)展了貨幣金銀業(yè)務(wù)風(fēng)險導向審計，根據風(fēng)險導向審計理論和人民銀行業(yè)務(wù)實(shí)際調整了審計風(fēng)險模型，即審計風(fēng)險=系統風(fēng)險(固有風(fēng)險)×可控制風(fēng)險，制定了風(fēng)險導向內部審計應遵循“確立目標—風(fēng)險識別—風(fēng)險測量—等級認定—風(fēng)險控制”的審計流程，并根據貨幣金銀部門(mén)的履職目標建立了7個(gè)一級指標、21個(gè)二級指標和93個(gè)三級指標，規定各風(fēng)險點(diǎn)的評估標準、內容和方法，形成較完善的風(fēng)險評價(jià)體系，審計結果得到被審計部門(mén)的充分認可，同時(shí)內審人員也發(fā)現運用風(fēng)險導向審計還存在一些亟待解決的問(wèn)題。
二、風(fēng)險導向審計在基層人民銀行內部審計運用中存在的問(wèn)題
(一)數據收集不完整未開(kāi)發(fā)審計信息系統
風(fēng)險導向審計模式的基礎是通過(guò)了解被審計對象的履職目標、業(yè)務(wù)流程和控制措施，掌握翔實(shí)的數據開(kāi)展風(fēng)險評估和分析測試，然后針對風(fēng)險點(diǎn)設計個(gè)性化的審計程序，分配相應的審計人力資源。然而，現階段內審部門(mén)與央行業(yè)務(wù)部門(mén)之間尚未實(shí)現數據庫連接，沒(méi)有形成一個(gè)強大的信息網(wǎng)絡(luò )系統，內審部門(mén)獲取的信息數據主要依賴(lài)于過(guò)去開(kāi)展的審計項目資料的積累，掌握的是被審計對象的歷史數據，不能實(shí)時(shí)反映當前人民銀行的業(yè)務(wù)風(fēng)險現狀，加之這些零星片面的信息沒(méi)有形成風(fēng)險狀況的數據積累，影響了風(fēng)險評估的客觀(guān)性和真實(shí)性。
(二)風(fēng)險的正確評估與量化的審計手段缺乏
一是對風(fēng)險識別、風(fēng)險度量、風(fēng)險控制和風(fēng)險監測等環(huán)節缺乏有效的技術(shù)手段和實(shí)用工具，主要依靠手工查看會(huì )計憑證、報表等審計方式，使內審人員在業(yè)務(wù)的風(fēng)險量化上容易受個(gè)人素質(zhì)和經(jīng)驗差異的影響，制約了風(fēng)險評估技術(shù)的準確性和科學(xué)性;二是央行各項業(yè)務(wù)均實(shí)現電子化、網(wǎng)絡(luò )化和數據集中，而內審人員由于沒(méi)有參與這些系統的推廣培訓，對新系統、新業(yè)務(wù)的風(fēng)險很難全面了解，導致實(shí)踐中內部審計更側重于對制度執行的檢查測試，且大多依賴(lài)于詳細審計或審計者個(gè)人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法，難以準確地界定抽樣范圍和重點(diǎn)，導致審計人員不能令人信服地解釋抽樣審計的結果，也無(wú)法利用這一結果對被審計業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀(guān)公正的評價(jià)。
(三)審計檢查程序與現行審計要求有一定的差距
風(fēng)險導向審計是對各種風(fēng)險進(jìn)行全面了解、識別，側重于對風(fēng)險的判斷和執行中存在的薄弱環(huán)節或缺陷，不特指已存在的違規情況，更多是對未發(fā)生風(fēng)險的一種預警，作為一種風(fēng)險提示作用，加之風(fēng)險的存在也不是孤立的，涉及到主觀(guān)能動(dòng)性、客觀(guān)局限性、系統完善性乃至整個(gè)政策有效性，且各種風(fēng)險隨時(shí)都處于不斷更替、變化中，用整改問(wèn)題的方法對待風(fēng)險導向型審計的結論，不能夠全面體現風(fēng)險導向審計的成果轉化。因此，現行制度對程序完整性的要求影響了風(fēng)險導向審計的開(kāi)展效果。
(四)內審人員素質(zhì)不能滿(mǎn)足風(fēng)險導向審計需求
在風(fēng)險導向審計模式下，要求內審人員根據已獲得的被審計部門(mén)的信息，運用分析性測試程序獲取審計證據，然而各風(fēng)險要素的評估、審計證據收集的數量和方法，都與內審人員的素質(zhì)息息相關(guān)，目前基層內審人員數理統計以及風(fēng)險管理等方面的知識相對缺乏，他們對風(fēng)險的預測尤其是對有關(guān)風(fēng)險點(diǎn)、證據的判斷多是憑工作經(jīng)驗做出的推理，具有較強的主觀(guān)臆斷性。
三、推動(dòng)風(fēng)險導向審計在人民銀行內部審計運用的對策建議
(一)加強內審數據庫建設
風(fēng)險導向審計的核心是深入了解被審計對象所面臨的各類(lèi)風(fēng)險和開(kāi)展風(fēng)險評估，因此，獲取翔實(shí)豐富的數據資料是實(shí)施風(fēng)險導向審計的關(guān)鍵，內審人員對被審計對象的風(fēng)險評估結果與實(shí)地審計測試結果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少，因此建議總行在業(yè)務(wù)軟件上開(kāi)設審計接口，探索建立包括央行業(yè)務(wù)及管理流程等內容的風(fēng)險數據庫，明確風(fēng)險監測變量、風(fēng)險指標和評估標準等內容，加強對重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要崗位的風(fēng)險監測，實(shí)現對審計所需數據實(shí)時(shí)采集加工、動(dòng)態(tài)的監控，使內審工作走出“信息孤島”，為風(fēng)險導向審計的實(shí)施提供直接的信息支撐。
(二)探索推廣計算機輔助系統應用
審計手段的現代化已成為改革的大趨勢，因此要不斷探索完善審計的模式和方法，對人民銀行重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如貨幣發(fā)行、支付結算、國庫、會(huì )計、科技等部門(mén)開(kāi)展審計時(shí)，通過(guò)總行層面提取審計數據，逐步探索使用計算機輔助審計技術(shù)，通過(guò)計算機輔助審計軟件對海量數據進(jìn)行篩選，實(shí)現快速分類(lèi)、靈活分析，效避免人為因素的影響，提高分析的效率和精度，使審計結果更趨于科學(xué)、規范、合理。
(三)加快推進(jìn)人民銀行風(fēng)險導向審計制度建設
通過(guò)借鑒國外和其他行業(yè)的先進(jìn)做法和經(jīng)驗，制定符合人民銀行內部管理體制和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的風(fēng)險導向審計操作規程，擴大審前調查和風(fēng)險數據分析應用，不僅對違規事實(shí)進(jìn)行確認，還要對潛在的風(fēng)險事項和風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行提示和關(guān)注，要求被審計部門(mén)制定風(fēng)險管控措施，使其逐步接受風(fēng)險管理理念，發(fā)揮好內部審計監督與服務(wù)作用。
(四)培養專(zhuān)業(yè)化的內審隊伍
內審轉型是一種理念和方法的更新，需要我們深入學(xué)習研究國內外審計理論和方法，把握好風(fēng)險導向審計的內涵和外延，并將其與央行業(yè)務(wù)進(jìn)行有效結合，才能發(fā)揮好內部審計服務(wù)組織治理的作用;同時(shí)加強內審人才培養，使其不僅精通審計理論和會(huì )計知識，還要掌握數理模型分析、計算機和經(jīng)濟金融等知識，促進(jìn)內審人員轉變審計觀(guān)念、拓寬審計思路，達到提高自身素質(zhì)的目的。
參考文獻
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