論述現代企業(yè)制度下的經(jīng)濟效益審計
論文摘要：分析效益審計的困難與問(wèn)題，并提出解決的方法、評價(jià)的原則和對策，同時(shí)還提出了完善經(jīng)濟效益審計措施，形成規范的評價(jià)標準等建議。
論文關(guān)鍵詞：經(jīng)濟效益審計困難；問(wèn)題；建議
經(jīng)濟效益審計是指獨立的審計機構或審計人員，利用專(zhuān)門(mén)的審計方法，依據一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計證據，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價(jià)經(jīng)濟效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現程度所實(shí)施的審計。效益審計是一種經(jīng)濟審計，它是對經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟性、效益性作出的綜合性評價(jià)。通過(guò)效益審計，可以?xún)?yōu)化財務(wù)支出結構，提高財務(wù)支出效益。同時(shí)，效益審計是建立在責任審計基礎之上的，如果沒(méi)有明確的責任和權利，那么效益審計就無(wú)從談起。
一、目前開(kāi)展效益審計遇到的困難與問(wèn)題
（一）沒(méi)有現成的審計操作模式可借鑒。效益審計與傳統的財務(wù)收支審計基本原理一致，都是通過(guò)等信息資料的收集，對某一經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行審計鑒定，作出客觀(guān)評價(jià)。但審計目的、重點(diǎn)與方法以及具體操作要求不同。效益審計已成為當今世界審計的主流，但在我國目前尚處于嘗試階段，探索與實(shí)際相結合的績(jì)效審計模式，是中國審計制度融入世界審計主流的重要條件，也是擺在當代審計人員面前的一項重大課題。
（二）評價(jià)標準難以確定，具體指標的選擇有難度。效益審計最顯著(zhù)的特點(diǎn)就是對審計對象經(jīng)濟活動(dòng)的經(jīng)濟性和社會(huì )性、效率性和效果性等作出審計評價(jià)，而這必將涉及到如何運用具體的經(jīng)濟指標、確定評價(jià)標準的問(wèn)題，由于效益審計的對象千差萬(wàn)別，衡量效益的標準、指標又很多，同樣的項目會(huì )有不同的衡量標準，不同的審計人員會(huì )有不同理解與判斷，得出不同的結論。
（三）信息資料的失真直接影響審計結果。我國財經(jīng)領(lǐng)域的虛假行為還較為嚴重，特別是會(huì )計資料的失真行為，有一定的普遍性，這就給效益審計帶來(lái)很大的困難，審計人員必須在完成對被審事項財政財務(wù)收支的真實(shí)合法，對不真實(shí)不合法事項重新進(jìn)行調整的前提下，才能實(shí)施效益審計。因此，信息資料的失真對開(kāi)展效益審計會(huì )帶來(lái)很大的困難，將直接加大審計風(fēng)險。
（四）審計人員素質(zhì)滯后，跟不上形勢的需要。效益審計對象的復雜多樣性決定了審計人員必須具備多學(xué)科知識，由于長(cháng)期以來(lái)財務(wù)收支審計占主導地位，對其他領(lǐng)域的知識運用不多，所以就目前而言，審計人員的知識面相對比較狹窄，這對開(kāi)展效益審計工作將是一個(gè)很大的現實(shí)問(wèn)題。
二、做好效益審計工作的幾點(diǎn)看法
（一）上下聯(lián)動(dòng)，加強調研，為開(kāi)展效益審計工作打下扎實(shí)的理論基礎。加強效益審計的調研工作，基層審計機關(guān)要及時(shí)向上級審計機關(guān)反映在實(shí)踐中遇到的困難和問(wèn)題，提供豐富的第一手實(shí)踐材料，并提出自己的看法與見(jiàn)解；上級審計機關(guān)要及時(shí)匯總并分析實(shí)踐中遇到的困難和問(wèn)題，聽(tīng)取和征求多方意見(jiàn)，集思廣益，提出解決問(wèn)題的思路與方法，制定出臺有關(guān)開(kāi)展效益審計工作的措施辦法，以指導下級審計機關(guān)按統一規范要求開(kāi)展效益審計工作。
（二）合理安排，循序漸進(jìn)，逐步摸索效益審計新路子。效益審計是更高層次的審計監督，由傳統的財務(wù)收支審計向效益審計發(fā)展，已成必然。但就我國目前的經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展水平，對經(jīng)濟秩序狀況以及審計工作質(zhì)量和人員的總體素質(zhì)而言，要達到這方面的要求，還有很長(cháng)的路要走。所以在效益審計的試審階段或者起步階段，既不能操之過(guò)急，也不能裹足不前，要合理安排，循序漸進(jìn)，逐步摸索出一條適合我國實(shí)際的效益審計新路子。
（三）加強培訓，提高素質(zhì)，逐步培養一支適應新形勢新任務(wù)發(fā)展需要的具有多學(xué)科、復合型的審計人才。一方面要加強對現有審計人員的業(yè)務(wù)培訓，針對不同行業(yè)培養多種專(zhuān)業(yè)人才；另一方面要積極引進(jìn)工程建設、信息管理、財政等方面的專(zhuān)業(yè)人才，使審計人員專(zhuān)業(yè)知識結構逐步趨于合理，為更好地開(kāi)展效益審計提供人才保證。隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的轉變，要求內部審計人員通過(guò)評價(jià)企業(yè)的管理工作找出不足，特別是從經(jīng)營(yíng)上尋找薄弱環(huán)節，為企業(yè)出主意、想辦法，提高企業(yè)管理水平，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此可以就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標是否明確、合理、完整、系統，經(jīng)營(yíng)決策的原則、程序、方法是否正確、，實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標的措施是否落實(shí)等方面進(jìn)行綜合研究。
（四）內部控制制度審計評價(jià)方面。內部審計部門(mén)應根據經(jīng)濟活動(dòng)發(fā)生的頻繁程度以及職能部門(mén)的特點(diǎn)，有針對性地對物資采購供應、資金審批、成本費用控制、企業(yè)聯(lián)營(yíng)、工資獎金分配等內部控制制度進(jìn)行評價(jià)，尋找管理上的薄弱環(huán)節，幫助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)管理，防止企業(yè)經(jīng)濟效益流失，同時(shí)也督促干部和職工守法經(jīng)營(yíng)、從業(yè)清廉，在經(jīng)濟活動(dòng)中少犯錯誤。
（五）決策審計方面。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作出的決策影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現，內部審計部門(mén)必須開(kāi)展決策審計。這類(lèi)審計活動(dòng)屬于事前審計，可以對即將發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行事前預測，減少損失浪費，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和投資風(fēng)險，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者當好參謀。在法治國家，國家投資效益如何，主要依靠公眾監督和程序決策，審計工作同樣也需要遵循程序至上的原則，把審計工作重點(diǎn)應該放在經(jīng)濟效益審計上面。
（六）市場(chǎng)經(jīng)濟瞬息萬(wàn)變，人們很難確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)不會(huì )出現效益低下、決策失誤的問(wèn)題。如果一旦出現效益不佳的狀況，就追究領(lǐng)導人的責任，那么，企業(yè)管理者就會(huì )縮手縮腳，不敢冒險。所以，效益審計必須局限在特定的領(lǐng)域，在明確責任的基礎上，開(kāi)展審計工作。
（七）審計工作是一種事后監督工作，審計機關(guān)不能包打天下。當前我國審計機關(guān)應當將自己的主要力量集中在經(jīng)濟效益審計上面，通過(guò)對審計單位資金使用的合法性進(jìn)行審計，明確責任，提出整改意見(jiàn)，建議有權機關(guān)追究責任人的法律責任。如果在責權不明確的基礎上，盲目開(kāi)展效益審計，那么有可能會(huì )顧此失彼，浪費寶貴的審計資源。
三、開(kāi)展經(jīng)濟效益審計領(lǐng)域與方法探討
當前，經(jīng)濟效益審計已成為審計工作的發(fā)展方向，現實(shí)中的審計工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉變移，就目前來(lái)講，國家審計機關(guān)開(kāi)展經(jīng)濟效益審計還處在零散的、單個(gè)的還沒(méi)有形成系統的、規范的、完全獨立的審計類(lèi)型，大多在財務(wù)收支審計以及其他專(zhuān)項審計中反映出一些效益審計問(wèn)題。從審計工作實(shí)踐中我們認識到：經(jīng)濟效益審計的內容是廣泛的，因現實(shí)的審計對象和范圍不同，因而帶來(lái)的效益審計的目標、審計方式、方法和手段，也是不一樣的，因此，就地方審計機關(guān)而言，應根據審計機關(guān)的職責即監督對象和范圍，科學(xué)合理地確定經(jīng)濟效益審計的內容、方式和方法，根據各種審計對象類(lèi)型，我們從經(jīng)濟效益審計的內容和方法、方式和手段上進(jìn)行探討。 四、目前應當抓好以下幾個(gè)方面的工作
（一）加強培訓，提高認識。長(cháng)期以來(lái)，多數審計人員習慣于從財務(wù)收支報表和憑證中獲取信息，發(fā)現個(gè)別的、微觀(guān)的問(wèn)題，缺乏從社會(huì )經(jīng)濟整體的宏觀(guān)角度發(fā)現、分析問(wèn)題的能力，不少人對效益審計的認識還存在偏差。因此，當前必須加強培訓，提高廣大審計工作者對效益審計的認識，同時(shí)要提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平與技能。審計機關(guān)不僅要利用多種渠道廣泛宣傳效益審計，比如專(zhuān)業(yè)刊物、研討會(huì )和、業(yè)務(wù)會(huì )議等，還要積極廣泛地組織效益審計知識的培訓，讓大多數審計人員逐步掌握效益審計的基本知識，在實(shí)踐中能夠結合本專(zhuān)業(yè)技能熟練運用效益審計的方法。
（二）加強前期調查，詳細制定審計工作方案和審計實(shí)施方案。真實(shí)合法審計主要強調信息和經(jīng)濟行為的真實(shí)合法，而經(jīng)濟效益審計則是在堅持真實(shí)合法審計的基礎上，審計分析評價(jià)“內控制度”和“經(jīng)營(yíng)戰略”。這就要求我們要充分利用好現有的真實(shí)合法審計的有關(guān)政策，加強審前調查，根據被審計單位的具體情況，對“內控制度審計”和“經(jīng)營(yíng)戰略審計”有針對性地制定審計工作方案和審計實(shí)施方案，確保探索效益審計有條不紊地順利進(jìn)行。
（三）編制經(jīng)濟效益審計報告格式模版。在經(jīng)濟效益審計探索過(guò)程中，要借鑒國外經(jīng)驗，組織一些相對權威和相對專(zhuān)業(yè)的審計專(zhuān)家，根據不同行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)濟類(lèi)型，確定相對固定的經(jīng)濟評價(jià)指標，制定相對規范的經(jīng)濟效益審計報告格式模版，通過(guò)相關(guān)權威部門(mén)批準，來(lái)加速引導現有廣大審計人員規范開(kāi)展經(jīng)濟效益審計。
（四）盡力轉移審計風(fēng)險。由于審計報告具有很強的從屬性，審計的評價(jià)方法自始至終都是依附于其它學(xué)科評價(jià)方法，所以其他學(xué)科或企業(yè)部門(mén)先行使用的調查研究、評價(jià)鑒證的方法都可以應用在效益審計中。所以在開(kāi)展效益審計過(guò)程中，要加強與有關(guān)部門(mén)聯(lián)系和溝通，審計證據及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門(mén)的簽字和蓋章，以便轉移審計風(fēng)險，。
（五）完善審計對象數據庫。由于經(jīng)濟效益審計報告應用相對數較多，這就要求我們審計對象的數據庫對各項同類(lèi)經(jīng)濟指標應該具有匯總功能，只有這樣，才能分析出審計查出的問(wèn)題占同行業(yè)比重，判斷問(wèn)題的嚴重程度，分析判斷出是共性問(wèn)題還是個(gè)性問(wèn)題，才能給企業(yè)提出切實(shí)可行的意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，修改完善有關(guān)規章制度，才能達到從根本上解決問(wèn)題的目的，也是審計的最終目的。
（六）要建立反饋制度。一方面每個(gè)審計項目結束后，要求對經(jīng)濟效益審計全過(guò)程情況進(jìn)行總結和研討，結合審計實(shí)際情況，認真查找出審計過(guò)程中的經(jīng)驗和教訓。
（七）要建立“審計人才庫”。目前現有的審計人員的專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)多是財務(wù)人員。而開(kāi)展經(jīng)濟效益審計需要經(jīng)濟師、工程師以及高級管理人才，目前在增加審計編制比較困難的情況下，只有建立“審計人才庫”，建立與“人才庫”內有關(guān)專(zhuān)家比較密切的聘用合作關(guān)系，才能加速向經(jīng)濟效益審計過(guò)渡（同時(shí)要加強培養審計人才），但是要保證經(jīng)濟效益審計的獨立性和嚴肅性，避免因利益驅動(dòng)，造成審計問(wèn)題“跑、冒、滴、漏”。
（八）進(jìn)一步強化審計公告。審計結果應該盡快全面向社會(huì )公開(kāi)，這是審計成果的展示和宣傳，也是一種國際慣例。我國的效益審計報告在不泄漏國家機密和被審計單位商業(yè)秘密的前提下，逐步向社會(huì )公眾公開(kāi)，接受社會(huì )各界和輿論的監督。在使用對象上，效益審計報告除了滿(mǎn)足社會(huì )公眾了解、掌握企業(yè)及有關(guān)部門(mén)經(jīng)濟活動(dòng)的效率、效益和效果情況及政策方針的制定執行情況的需要外，更要重點(diǎn)為企業(yè)及有關(guān)部門(mén)服務(wù)，以便于企業(yè)領(lǐng)導及時(shí)了解審計項目的具體情況，督促被審計單位落實(shí)審計建議，加強提高整改，從而推動(dòng)各項政策法規的貫徹落實(shí)，從整體上推進(jìn)體制改革的進(jìn)程。同時(shí)對審計自身提高審計質(zhì)量，加強廉政建設，發(fā)揮審計監督和威懾作用具有重要意義。
（九）調整考核指標，用考核來(lái)推動(dòng)效益審計的探索與實(shí)踐�？己耸且环N方向性導向，對審計過(guò)程和審計結果影響甚大，審計機關(guān)要充分發(fā)揮項目考核“指揮棒”在推動(dòng)效益審計實(shí)踐方面的積極作用。在今后的審計系統評比和優(yōu)秀項目考核中，各級審計機關(guān)應加大對效益審計的考核力度，逐步擴大效益審計在考核評比中所占的比重，如：審計建議的數量及采納比例，促進(jìn)被審計單位的整改及效益情況，促進(jìn)法規制度修改情況，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理情況等等，鼓勵審計人員積極開(kāi)展效益審計的探索和實(shí)踐。從而促使審計人員自覺(jué)加強學(xué)習，提高自身綜合素質(zhì)，主動(dòng)適應開(kāi)展效益審計的需要。
（十）調整機輔助審計方式。也就是說(shuō)目前的計算機輔助審計，應該從“開(kāi)發(fā)計算機輔助審計軟件”向學(xué)習掌握“被審計單位的財務(wù)軟件”和“表格”轉移。因為通過(guò)審計一些會(huì )計電算化開(kāi)展較好的單位發(fā)現，有些財務(wù)軟件本身就具有篩選、排序、查找等功能。如果被審計單位的財務(wù)軟件沒(méi)有篩選、排序、查找等功能，那么目前的“電子表格”功能完全可以滿(mǎn)足目前審計分析需要，所以沒(méi)有必要另行開(kāi)發(fā)審計軟件。試想，如果將研制審計軟件的一些經(jīng)費應用到對審計人員進(jìn)行財務(wù)軟件培訓同時(shí)研究如何利用已有的財務(wù)軟件對被審計單位的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行審查分析，不但可以節約審計成本，而且可以避免有些因數據接口問(wèn)題導致無(wú)法審計的弊端。如果懷疑被審計單位財務(wù)軟件的程序有問(wèn)題，可以按照現行的財務(wù)制度進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤測試，可以發(fā)現被審單位財務(wù)軟件設置中存在的一些問(wèn)題，如果這樣，在向效益審計過(guò)渡時(shí)期，在現有的人力物力條件下，必將有利于推動(dòng)效益審計工作的開(kāi)展。
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