中小企業(yè)財務(wù)激勵約束機制的構建
摘 要：中小企業(yè)是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展中一支具有重要地位的經(jīng)濟力量。我國改革開(kāi)放以后，涌現出了一批批分布在各個(gè)行業(yè)的中小企業(yè)，在我國市場(chǎng)經(jīng)濟的海洋中，顯示了強勁的生命力。隨著(zhù)市場(chǎng)競爭越來(lái)越激烈，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理正面臨越來(lái)越嚴峻的挑戰。如何適應環(huán)境的變化，加強中小企業(yè)財務(wù)管理，建立財務(wù)激勵約束機制成為擺在管理者面前的一個(gè)現實(shí)而嚴峻的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 財務(wù)管理 財務(wù)機制
一、財務(wù)激勵約束機制相關(guān)概念解析
�。ㄒ唬┴攧�(wù)激勵約束機制的概念
財務(wù)激勵約束機制是通過(guò)有效的財務(wù)激勵、約束手段，協(xié)調企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者之間委托代理關(guān)系的一種機制。財務(wù)激勵約束機制的建立也是公司治理的核心內容之一。財務(wù)激勵約束機制包括兩方面：第一，激勵機制，包括長(cháng)期與短期、實(shí)物與貨幣相結合等激勵內容；第二，約束機制，包括行為與結果、自發(fā)與強制相結合等約束內容。
�。ǘ┴攧�(wù)激勵約束機制的形式
企業(yè)所有者追求資本增值最大化的目標是通過(guò)對企業(yè)管理人員行為的激勵約束過(guò)程來(lái)完成的。其形式主要有以下兩種，一是直接激勵與約束機制，它的內容是企業(yè)所有者直接設計安排的控制企業(yè)員工的機制，如報酬計劃，行政約束等；二是間接激勵與約束機制，它的內容是在企業(yè)外部形成影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理員職業(yè)前途的公平競爭環(huán)境，如充分競爭的經(jīng)理人員市場(chǎng)，法制環(huán)境等。
二、我國中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及其財務(wù)管理存在的問(wèn)題
中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，其宏觀(guān)作用主要體現在對保持整個(gè)國民經(jīng)濟活力的巨大貢獻。中小企業(yè)的發(fā)展有利于打破壟斷，促進(jìn)競爭，使市場(chǎng)良性發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)取，保持經(jīng)濟活力；有利于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新；有利于培養企業(yè)家，在小企業(yè)中，由于投資與經(jīng)營(yíng)往往合二為一，業(yè)主兼任經(jīng)理的企業(yè)家居多，創(chuàng )業(yè)者往往以中小企業(yè)為起點(diǎn)，在激烈的市場(chǎng)競爭中，隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展而得到成長(cháng)和鍛煉；有利于解決就業(yè)壓力，在我國現階段的經(jīng)濟發(fā)展中，勞動(dòng)力相對豐富，而資本相對稀缺的要素察賦特色，決定了勞動(dòng)密集型的中小企業(yè)在很長(cháng)一段時(shí)間里會(huì )是我國企業(yè)組織中最有活力的構成部分。中小企業(yè)作為一個(gè)群體，必然有著(zhù)不同于大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。
�。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)
第一，經(jīng)營(yíng)管理者和所有者統一。中小企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)者往往就是最大的股東。自己出資，自己經(jīng)營(yíng)，這一方面表現為企業(yè)決策靈活及時(shí)，經(jīng)營(yíng)目標明確和強烈的追求利潤最大化的優(yōu)勢，經(jīng)營(yíng)者目標與股東利益取得一致；另一方面表現為公司在經(jīng)營(yíng)上缺乏有力的外部監督，資金使用上存在一定的隨意性，不利于公司的良性發(fā)展。
第二，經(jīng)營(yíng)多屬于負完全責任的個(gè)人經(jīng)營(yíng)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策主要依靠領(lǐng)導人自己對市場(chǎng)的直觀(guān)把握，因此企業(yè)的成敗完全取決于經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人能力。其特點(diǎn)一方面表現為有權力、善獨裁；另一方面則表現出內在的激勵機制，較少存在經(jīng)營(yíng)者的“代理成本”，經(jīng)營(yíng)者具有機動(dòng)性，成本意識，擔當風(fēng)險的勇氣，有強烈的責任感和開(kāi)拓精神。
第三，初始資本及可利用的資本少。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的初始資本主要來(lái)源于個(gè)人積累及借款，資本額少，加上外部融資能力的限制，使資金短缺成為制約中小企業(yè)發(fā)展的主要原因，資本增值也在一定程度上受到限制，這就將中小企業(yè)的活動(dòng)領(lǐng)域限于中小資本能以操業(yè)的范圍，否則會(huì )遇到極大的風(fēng)險。
第四，具有經(jīng)營(yíng)機制方面的靈活性和易變性。中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中表現為對市場(chǎng)需求的變動(dòng)反應及時(shí)，可合理調度和配置資金和勞動(dòng)力資源。如在中小企業(yè)密集的浙江省就表現為主導產(chǎn)品突出、專(zhuān)業(yè)化程度高、管理成本低，在大環(huán)境相對蕭條時(shí)期，能加快調整步伐，適應環(huán)境，保持相對穩定的發(fā)展。
第五，面臨的市場(chǎng)競爭壓力較大。中小企業(yè)從事的行業(yè)多容易進(jìn)入，所以在擴大其產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)的時(shí)候，許多新的對手會(huì )參加進(jìn)來(lái)，容易形成過(guò)度競爭的局面，而中小企業(yè)自身弱小，很難禁得起時(shí)常波動(dòng)的沖擊。出于這種原因，很多中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了自身的原因而參加了聯(lián)合組織，缺乏協(xié)調性。因此表現為經(jīng)營(yíng)者常常為避免競爭而尋找出路，在質(zhì)量、性能、設計上搞差別化，避開(kāi)價(jià)格競爭，力求實(shí)現不完全競爭。
第六，受環(huán)境變化刺激或沖擊大。 與大企業(yè)相比，中小企業(yè)一般缺乏大企業(yè)所擁有的人力資源，資本金小，產(chǎn)品品種少，顧客面窄，常常依賴(lài)于某一種產(chǎn)品和技術(shù)，因而環(huán)境一旦發(fā)生變化，對中小企業(yè)的沖擊和壓力就會(huì )增大，許多中小企業(yè)就是因難以適應新的環(huán)境、政策的壓力而破產(chǎn)。
從中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)分析不難發(fā)現，中小企業(yè)運作中由于經(jīng)營(yíng)者和管理者的統一，企業(yè)生存發(fā)展很大程度上取決于管理者個(gè)人的能力，企業(yè)內部財務(wù)管理監督約束滯后，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不完善的財務(wù)約束激勵使得企業(yè)面臨著(zhù)巨大的財務(wù)風(fēng)險。
�。ǘ┪覈行∑髽I(yè)財務(wù)管理上存在的問(wèn)題
通過(guò)對我國中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不難發(fā)現，我國中小企業(yè)由于外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不利，融資困難，加上內部對財務(wù)管理的不重視，存在著(zhù)許多問(wèn)題嚴重影響了中小企業(yè)的發(fā)展。
第一，財務(wù)管理水平不高。中小企業(yè)更多地把會(huì )計作為一種信息披露的需要或者是記賬的手段，而沒(méi)有把之視為管理工具。在會(huì )計記賬過(guò)程中往往忽略企業(yè)的實(shí)際情況，有時(shí)就會(huì )產(chǎn)生錯誤信息，對決策者產(chǎn)生誤導，而且即使財務(wù)報表反映出了存在的問(wèn)題，管理者也常常不重視，不能利用財務(wù)工具為管理服務(wù)。
第二，財務(wù)管理制度不完善。從實(shí)際情況來(lái)看，許多中小企業(yè)根本沒(méi)有設賬本，另外設有賬本的企業(yè)也存在親屬管賬、會(huì )計出納不分、財務(wù)管理混亂等問(wèn)題。從中小私營(yíng)企業(yè)的角度來(lái)看，企業(yè)有熾熱的追逐利潤的內在沖動(dòng)，近年來(lái)，其憑借自身經(jīng)營(yíng)方式靈活等明顯的優(yōu)勢和社會(huì )功能，在市場(chǎng)經(jīng)濟的海洋中如魚(yú)得水，發(fā)展迅猛。但同規范的現代企業(yè)制度比較起來(lái)，其財務(wù)管理制度中存在諸多問(wèn)題。
第三，對資金缺乏投資預算決策功能。由于投資決策不是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中日常財務(wù)活動(dòng)的主要部分，因此經(jīng)營(yíng)者一般較不重視資金的計劃和預算。中小企業(yè)行為常常表現為缺乏長(cháng)遠規劃，企業(yè)的大部分決策由經(jīng)營(yíng)者一人憑借經(jīng)驗決定。同時(shí)由于中小企業(yè)的組織結構一般不健全，財務(wù)人員少，其一般忙于應付日常的財務(wù)工作，而沒(méi)有更多的精力進(jìn)行這方面的工作。
第四，對資產(chǎn)的管理缺乏科學(xué)性，控制薄弱。中小企業(yè)一般沒(méi)有資產(chǎn)管理方面的嚴格制度，管理上人為作用較多。主要表現為：第一，缺乏對會(huì )計信息的分析，認為會(huì )計報表的編制已經(jīng)是會(huì )計工作的階段性總結，沒(méi)有進(jìn)一步分析的必要，認為會(huì )計工作只是核算收入、成本費用、利潤及納稅所得，忽視會(huì )計信息的分析和利用；第二，對存貨沒(méi)有加以控制，大量庫存產(chǎn)品占用了大量資金，造成資金呆滯，周轉不靈；第三，對應收賬款控制不嚴，造成大量資金回收困難，一般沒(méi)有嚴格的賒銷(xiāo)政策，在銷(xiāo)售狀況良好時(shí)，沒(méi)有注意資金的回收，往往到周轉不靈時(shí)，資金己難以回收，又沒(méi)有有力的催帳措施，往往形成大量呆帳；第四，對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足，有些企業(yè)在現金充足時(shí)，沒(méi)有有利的投資方式，造成資金閑置和浪費，而有些企業(yè)卻沒(méi)有計劃盲目使用資金，陷入財務(wù)困境從而導致企業(yè)危機；第四，資產(chǎn)保管不利，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等沒(méi)有完善的管理手段，造成出問(wèn)題時(shí)無(wú)法核對，資產(chǎn)損失嚴重。
縱觀(guān)中小企業(yè)財務(wù)管理上存在的問(wèn)題不難發(fā)現，其根本原因是中小企業(yè)尚未建立一套完善的企業(yè)財務(wù)激勵約束機制，對企業(yè)財務(wù)管理中重大決策沒(méi)有制定相應的責任約束機制，企業(yè)財務(wù)管理中沒(méi)有制定相應的監督機制，企業(yè)財務(wù)運作中沒(méi)有制定相應的激勵機制，企業(yè)財務(wù)管理缺乏活力。為此根據中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)建立一套適合于中小企業(yè)的財務(wù)激勵約束機制有利于中小企業(yè)財務(wù)管理的良性發(fā)展。
三、中小企業(yè)財務(wù)激勵約束機制的構建
隨著(zhù)改革的不斷深入，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟生活中發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用，加強中小企業(yè)財務(wù)管理，建立財務(wù)激勵約束機制是促進(jìn)中小企業(yè)良好發(fā)展的重要步驟。
�。ㄒ唬┙F代企業(yè)制度，合理配置財務(wù)管理權限
中小企業(yè)要根據現代企業(yè)制度的要求進(jìn)行企業(yè)組織結構的調整，公司在組織結構上分為股東大會(huì )、董事會(huì )、總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理及職工等，其中，前四者與財務(wù)管理密切相關(guān)。因此，應根據不同管理機制層次的特點(diǎn)，建立有效的制衡機制，明確各財務(wù)行為主體的權限和責任。
第一，股東大會(huì )。股東大會(huì )作為企業(yè)的最高權力機構，擁有企業(yè)的一切權力，但通常不能參與企業(yè)的日常財務(wù)管理活動(dòng)，只對影響企業(yè)發(fā)展的重大議項通過(guò)股東大會(huì )行使最后的表決權。
第二，董事會(huì )。董事會(huì )作為股東選出的財產(chǎn)信托機構，將企業(yè)的日常財務(wù)管理權限下放級總經(jīng)理層，僅保留戰略決策和監督的權力。
第三，總經(jīng)理�？偨�(jīng)理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域中包括財務(wù)管理中處于最高管理者的位置。其職責主要是組織實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)計劃和投資方案、擬訂公司的內部財務(wù)管理制度、財務(wù)審批。
第四，監事會(huì )。監事會(huì )主要職責是審核重要財務(wù)事項、監督財務(wù)預算、為經(jīng)理的財務(wù)決策提供信息。
第五，財務(wù)總監。財務(wù)總監的財務(wù)權限主要包括審核重要財務(wù)事項；協(xié)調各職能部門(mén)、基層單位和財務(wù)部門(mén)之間的關(guān)系；組織制訂財務(wù)預算并負責預算方案的實(shí)施檢查；負責組織財務(wù)核算、審核財務(wù)決算；分析預測企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金需求量，科學(xué)地調度資金；在一定數量范圍內，有直接籌資、用資的權利，向總經(jīng)理提出有關(guān)籌資和投資的政策、策略、建議，為經(jīng)理的財務(wù)決策提供信息。
第六，財務(wù)部門(mén)。在財務(wù)總監領(lǐng)導下，負責公司財務(wù)預算的編制、執行、檢查、分析；制定公司內部財務(wù)管理方法；監督公司財務(wù)開(kāi)支；開(kāi)展大量的調查、分析，對企業(yè)日常資金需求量進(jìn)行具體的計劃、預測，及時(shí)提供信息；從理財角度上參與公司日常的資產(chǎn)管理、成本管理工作。為了明確公司財務(wù)部門(mén)在財務(wù)管理上的權限和責任，必須在機構上把財力與會(huì )計分開(kāi)。同時(shí)，財務(wù)部門(mén)內部必須按財務(wù)管理的職能或內容分為幾個(gè)分部。如按職能可劃分為規劃部、經(jīng)營(yíng)部、財務(wù)分析與評價(jià)部：按內容劃分為籌資部、投資部、利潤分配部、信用部等。各部門(mén)的工作相互配合、相互銜接，共同履行好財務(wù)部門(mén)的理財職責。
�。ǘ┩晟破髽I(yè)內部財務(wù)制度
財務(wù)制度建設是財務(wù)管理的保障，沒(méi)有制度就無(wú)法按章行事，管理就失去了標準。因此建立健全內部財務(wù)管理制度是企業(yè)內部監督的重要環(huán)節，應引起高度重視。財務(wù)制度是企業(yè)在從事日常的財務(wù)管理工作中所遵守的各項規范標準，根據其具體內容可分為以下三個(gè)方面。
第一，籌資管理制度。從理論上來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)資金來(lái)源有三種渠道：一是通過(guò)直接融資方式融資。直接融資方式主要有發(fā)行股票、債券等，資金供需雙方直接進(jìn)行交易，或者在中介機構幫助下實(shí)現直接交易；二是通過(guò)間接融資方式融資，即企業(yè)通過(guò)金融媒介(銀行)所進(jìn)行的融資；三是依靠企業(yè)自有資金進(jìn)行積累。但在實(shí)際操作中，中小企業(yè)的籌資渠道十分單一，大部分中小企業(yè)自有資產(chǎn)少，財力薄弱，難以獲得在證券市場(chǎng)上發(fā)行債券或股票的資格。在間接融資方面，企業(yè)規模、資信問(wèn)題、擔保不足也成為中小企業(yè)很難從銀行貸款的主要原因，中小企業(yè)在貸款上很難獲得長(cháng)期固定資金貸款，一般只能從銀行取得生產(chǎn)急需的短期貸款。依靠企業(yè)自有資金幾乎成為中小企業(yè)的主要資金來(lái)源。為此中小企業(yè)籌資管理制度中應該包括對財務(wù)人員在從事籌資工作過(guò)程中所應遵守的規范標準，籌資預測及分析制度，特別是企業(yè)現有資金的管理制度，如資本金管理制度，公積金管理制度，負債管理制度等。
第二，投資管理制度。中小企業(yè)創(chuàng )業(yè)者往往具有某一方面的專(zhuān)業(yè)技能，在創(chuàng )辦之初，自身?yè)碛幸欢ǖ脑假Y本積累，往往憑借自身的經(jīng)驗，將資金投入到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，缺乏嚴密的資金使用計劃。這樣給企業(yè)帶來(lái)巨大的財務(wù)風(fēng)險，在中小企業(yè)投資管理制度的設計上要突出投資決策和預算的規范化，建立投資預測分析制度，內部投資管理制度等。
第三，利潤分配管理制度。中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，決定了其資金是主要用于經(jīng)營(yíng)性的生產(chǎn)，也就決定了其資金的分析和控制是圍繞生產(chǎn)展開(kāi)的。這時(shí)財務(wù)管理的一個(gè)重要職能就是要保證企業(yè)擁有充足的生產(chǎn)性資金，確保企業(yè)資金的使用效率，從而保證企業(yè)的正常運轉和資產(chǎn)的增值。在利潤分配制度上要對企業(yè)利潤分配比例、幅度、內容做出相應的規范。
�。ㄈ┲贫ê侠淼男匠昕己酥贫�
從中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理角度來(lái)看，不同層次的代理人的報酬形式是不同的，合理的薪酬制度會(huì )產(chǎn)生巨大的激勵作用，不僅要有利于企業(yè)目前的發(fā)展，還要有利于企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展；為此在薪酬制度的設計上既要能激勵經(jīng)營(yíng)者，又不至于影響普通員工和管理者的積極性。中小企業(yè)在進(jìn)行薪酬制度設計時(shí)要進(jìn)行崗位分析，對經(jīng)理層管理人員實(shí)行以固定收入為基礎加財務(wù)管理效績(jì)的利益激勵機制，加強中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的財務(wù)管理意識，即把企業(yè)經(jīng)理人員的報酬分為兩部分，一部分以工資形式作為固定收入，形成職業(yè)保障基數；另一部分則按照他們的理財效績(jì)(利潤或股價(jià))以風(fēng)險收入的形式獲得報酬，如期權、期股等。
中小企業(yè)的薪酬制度必須建立在完善的考核制度上，在考核制度的設計上要遵循客觀(guān)和完整性原則，考核標準的指定要客觀(guān)；考核內容設計要全面，應該涵括企業(yè)財務(wù)管理的各個(gè)內容，特別是對臨時(shí)性的跨部門(mén)的合作性項目也要納入考核范圍。
�。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)內部監督制度建設
由于中小企業(yè)財務(wù)管理上的混亂，各經(jīng)濟核算中心難免會(huì )為了自身的利益做出這樣或那樣的舞弊行為，或者由于核算人員個(gè)人技能的原因，出現違反會(huì )計準則的現象。為此必須加強企業(yè)內部審計制度建設，審計部門(mén)要對各核算單位進(jìn)行及時(shí)跟蹤和了解，嚴格審計，指導其日常工作，防微杜漸，避免經(jīng)營(yíng)成果的虛假、瞞報行為，從而使考核評價(jià)兌現結果真實(shí)、可靠。企業(yè)應對財務(wù)管理取得顯著(zhù)效益的，應該給予精神和物質(zhì)獎勵，而對于那些對財務(wù)產(chǎn)生重大影響的重大項目、重大措施的決策，企業(yè)應該建立重大決策責任追究制度。對于特別明顯決策失誤，使決策付諸實(shí)施以后，影響企業(yè)財務(wù)正常運行的項目，應該追究決策責任人的責任，并給予必要的懲處。
結束語(yǔ)：良好的財務(wù)機制是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展制勝的法寶，而激勵約束機制是中小企業(yè)財務(wù)機制的“制動(dòng)器”，是中小企業(yè)財務(wù)機制的重要組成部分。建立中小企業(yè)財務(wù)激勵約束機制要通過(guò)建立現代企業(yè)制度完善企業(yè)內部組織結構，合理分配企業(yè)財務(wù)管理權限，完善企業(yè)內部財務(wù)制度，并通過(guò)制定合理的薪酬和內部監督來(lái)完善內部的財務(wù)激勵約束機制。
參考文獻
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