關(guān)于新會(huì )計準則對企業(yè)管理的影響與關(guān)系
【摘要】新《企業(yè)會(huì )計準則》的發(fā)布與施行，將會(huì )對企業(yè)業(yè)績(jì)造成很大的影響。從總體影響和具體影響兩個(gè)方面對此進(jìn)行分析，期望對會(huì )計人員與審計人員工作有所啟迪。2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了39項企業(yè)會(huì )計準則。新會(huì )計準則明晰了中國會(huì )計準則體系的框架，標志著(zhù)適應我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì )計準則體系正式建立。新準則將對企業(yè)業(yè)績(jì)產(chǎn)生較大的影響，將對此影響做相關(guān)分析。需要說(shuō)明的是，在此僅對一般行業(yè)一般業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，不包括特殊行業(yè)以及特殊業(yè)務(wù)。
【關(guān)鍵詞】新會(huì )計準則 企業(yè)利潤 影響
一、前言
作為我國會(huì )計改革最重要的部分，新準則一經(jīng)問(wèn)世，就受到了理論界、實(shí)務(wù)界各方的廣泛關(guān)注。此次一共出臺39項會(huì )計準則，如此大規模的準則變動(dòng)，勢必會(huì )對企業(yè)會(huì )計活動(dòng)產(chǎn)生深遠的影響。利潤永遠是企業(yè)的生命線(xiàn)，所以新準則對利潤的影響將會(huì )起到“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的效果。財政部此次發(fā)布的會(huì )計準則體系強化了為投資者和社會(huì )公眾提供決策有用信息的新理念，實(shí)現了與國際慣例的趨同。新準則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會(huì )計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準則。其中重要的內容是：較多地壓縮了會(huì )計估計和會(huì )計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調節的空間范圍，規范和制約企業(yè)對利潤的人為操縱，核實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，提高盈利質(zhì)量。新準則的施行將對上市公司的利潤操縱行為產(chǎn)生哪些影響，利潤操縱的空間將會(huì )擴大還是減小，哪些會(huì )計項目將會(huì )成為上市公司操縱利潤的工具，筆者將對這些理由進(jìn)行分析。筆者認為，與原企業(yè)會(huì )計準則相比，新準則將在以下幾個(gè)方面對上市公司的利潤操縱行為產(chǎn)生較大影響。
二、新會(huì )計準則對企業(yè)總體影響分析
企業(yè)業(yè)績(jì)有不同的衡量指標，其中最主要的業(yè)績(jì)衡量指標是利潤。
從空間角度而言：就單一企業(yè)而言，利潤是由不同的部分構成的，新準則的實(shí)施對不同部分的影響也是不同的，有的準則實(shí)施將使企業(yè)利得或損失發(fā)生變化，而有的則將使企業(yè)營(yíng)業(yè)收入或營(yíng)業(yè)成本發(fā)生變化。對利潤影響的結果是可能增利，也可能減利，至于總體上是增利還是減利，與企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、主副業(yè)的比重、經(jīng)營(yíng)方式乃至款項結算方式均有很大關(guān)系。就某一企業(yè)集團而言：對母企業(yè)與對子企業(yè)乃至對不同的子企業(yè)的影響都是不同的，有的影響的面廣，使企業(yè)業(yè)績(jì)上升，但升幅有別;有的使企業(yè)業(yè)績(jì)下降，降幅也并非整齊劃一。新準則中很多方面涉及到了公允價(jià)值，而公允價(jià)值強調充分運用市場(chǎng)信息計量未來(lái)事項和風(fēng)險對企業(yè)或特定項目的影響，在運用時(shí)須發(fā)揮主觀(guān)判斷，公允價(jià)值本身的引用，以及會(huì )計人員對它的主觀(guān)運用加大了對企業(yè)的業(yè)績(jì)的影響力度。從時(shí)間角度而言：從長(cháng)期看，新準則無(wú)論對一個(gè)企業(yè)還是一個(gè)企業(yè)集團業(yè)績(jì)的總體影響是有限的。而從中、短期來(lái)看，新準則對一個(gè)企業(yè)或是一個(gè)企業(yè)集團的影響是肯定的，有的甚至是很大的，而這往往是倍受關(guān)注的。
三、具體影響分析
新準則對于企業(yè)業(yè)績(jì)可能使企業(yè)增利：1、債務(wù)重組。所謂通過(guò)債務(wù)重組可能使企業(yè)增加利潤，僅僅是對于債務(wù)人而言的。新準則規定：以現金清償債務(wù)的，債務(wù)人應將支付的現金與債務(wù)差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。以非現金資產(chǎn)清償的，債務(wù)人應將非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，確認為資產(chǎn)轉讓損益，計入當期損益。此規定將使債務(wù)人當期利潤增加。
2、非貨幣性資產(chǎn)交換。新準則規定：在滿(mǎn)足條件的情況下，以公允價(jià)值和相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這樣，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額可計入當期損益。并規定：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。非貨幣性資產(chǎn)交換再次運用了公允價(jià)值來(lái)計量，但是增加了限定條件以防止企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤。由此產(chǎn)生的結果是，這一交換將再次產(chǎn)生利潤，并有可能被部分企業(yè)所利用，以提升利潤水平。值得注意的是，雖然準則有對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的提請關(guān)注，但是非貨幣性交換中對商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷存在一定的會(huì )計彈性，企業(yè)如想操縱利潤，會(huì )想方設法予以規避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，在發(fā)達的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認，但是在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認公允價(jià)值是一個(gè)難題，從而為企業(yè)盈余管理留下一定空間。
3、借款費用。新準則擴大了可以資本化的借款費用的范圍，由專(zhuān)門(mén)借款擴大為一般借款;并且，利息費用資本化不再與資產(chǎn)支出掛鉤;此外，新準則還擴大了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，不再局限于固定資產(chǎn)，而是由固定資產(chǎn)擴展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對房地產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)周期長(cháng)的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)等的業(yè)績(jì)會(huì )產(chǎn)生較大的正面影響。實(shí)施新的借款費用準則，將降低企業(yè)的成本，提高費用資本化當期的會(huì )計利潤。
4、無(wú)形資產(chǎn)。新準則規定，對企業(yè)內部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應于發(fā)生時(shí)計入當期損益，在開(kāi)發(fā)階段的支出，具備一定條件時(shí)應確認為無(wú)形資產(chǎn)。該規定減輕了科技企業(yè)在開(kāi)發(fā)階段的利潤指標壓力。將符合條件的開(kāi)發(fā)支出資本化，從而減少了當期費用，使利潤增加。此外，對無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限，原準則規定，如果合同及相關(guān)法律均未規定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不超過(guò)10年;新準則不再具體規定攤銷(xiāo)年限，對于使用壽命有限的，應在使用壽命內系統合理攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不應攤銷(xiāo)。這樣，企業(yè)對其無(wú)形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長(cháng)的判斷，將對企業(yè)利潤造成不同影響，而此影響是不確定的。
四、結語(yǔ)
新準則對企業(yè)會(huì )計人員提出了更高的要求，要求他們不斷提高會(huì )計職業(yè)判斷能力，為會(huì )計信息使用者提供真實(shí)、有用的信息。新準則同樣對審計人員提出了更高的職業(yè)要求。新準則下企業(yè)調控業(yè)績(jì)指標有了很多新手段，這就要求審計人員具有火眼金睛，能識破這些調控業(yè)績(jì)指標的新手段，更好地維護國家利益和保護會(huì )計信息使用者的權益。
參考文獻：
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