戰略視角下制造企業(yè)成本管理研究的論文

　　一、目前制造企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┕芾碚呷狈�戰略成本管理意識

　　傳統的制造企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)設備陳舊、工藝水平落后、浪費及環(huán)境污染嚴重，一些管理者認為企業(yè)發(fā)展重在規模經(jīng)濟，主要靠人力來(lái)擴大生產(chǎn)，在價(jià)格競爭方面也只是單純依靠廉價(jià)勞動(dòng)力；往往只重視事后的成本計算，忽視事前的成本計劃、事中的成本實(shí)施。另外，有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者成本管理觀(guān)念不清晰、理解不夠，不重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)技術(shù)的成本管理，缺乏將企業(yè)成本管理與戰略相結合的現代成本管理意識，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品結構單一，自身缺乏核心技術(shù)的創(chuàng )新發(fā)展，從而導致傳統成本管理理念已跟不上瞬息萬(wàn)變的外部市場(chǎng)環(huán)境，使企業(yè)在行業(yè)競爭中處于劣勢。

　�。ǘ�）間接費用分配不準確、品種結構不合理，成本核算方法落后

　　制造企業(yè)內部的一些會(huì )計管理人員，盲目控制原材料成本，只重視產(chǎn)品產(chǎn)量，而對會(huì )計核算程序、會(huì )計核算方法、費用分配方法的選擇都不夠合理，導致會(huì )計賬面成本不全，總賬明細賬的設置不合理，成本核算信息失真，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供錯誤信息。制造企業(yè)外部伴隨著(zhù)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生的劇烈變化，一方面，在現代化大生產(chǎn)方式下，流水線(xiàn)機器設備等固定資產(chǎn)成本越來(lái)越高，導致制造費用在產(chǎn)品成本中比重直線(xiàn)上升，人工成本急劇下降，造成制造費用分配率虛高，產(chǎn)品成本失真；另一方面，隨著(zhù)生產(chǎn)力的提高、顧客需求的多樣化，企業(yè)從少品種、大批量的傳統生產(chǎn)模式轉化為多品種、小批量的現代生產(chǎn)模式，那些與人工工時(shí)不具有直接因果關(guān)系的費用大大增加，而傳統的成本核算方法忽視了這些快速增長(cháng)的費用，導致小批量的產(chǎn)品成本被低估而大批量產(chǎn)品的成本被高估，必定會(huì )產(chǎn)生虛假的成本信息，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供錯誤信息。

　�。ㄈ�）只重視成本核算，不重視成本管理

　　企業(yè)成本核算只重視制造成本，忽視研發(fā)成本、營(yíng)銷(xiāo)成本和人力資源，由于產(chǎn)品市場(chǎng)格局的轉變，銷(xiāo)售區域網(wǎng)絡(luò )的不斷擴張，營(yíng)銷(xiāo)成本快速增長(cháng)，研發(fā)成本和人力資源等服務(wù)成本比重也在不斷上升，造成企業(yè)的成本結構發(fā)生了重大變化。在傳統賣(mài)方市場(chǎng)結構中，制造企業(yè)只要通過(guò)自動(dòng)化生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)出高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品便能占領(lǐng)市場(chǎng)，制造企業(yè)只需要把主要精力放在提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，因為產(chǎn)品制造成本所占的比重大，產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設計售后服務(wù)相對占的比重小，所以忽視了其在成本管理中的重要性。但隨著(zhù)市場(chǎng)環(huán)境結構的變革，賣(mài)方市場(chǎng)轉化為買(mǎi)方市場(chǎng)，企業(yè)成功的關(guān)鍵在為顧客創(chuàng )造價(jià)值，滿(mǎn)足顧客對產(chǎn)品的性能、質(zhì)量、服務(wù)等因素，企業(yè)必須加強產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設計、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)和售后服務(wù)的管理。如果只考慮產(chǎn)品制造，將有可能導致錯誤的經(jīng)營(yíng)決策結果。

　　二、加強制造企業(yè)成本管理的對策建議

　　顯然，在這樣一個(gè)競爭的時(shí)代，平庸無(wú)奇的企業(yè)是難以繼續生存和發(fā)展的；相反，制造企業(yè)必須采用以戰略為中心的成本管理體系，必須制定使自身與從不同、并能吸引顧客的戰略，才能在競爭中立于不敗之地。為此，建議從以下方面措施，以加強制造企業(yè)成本管理。

　�。ㄒ唬┘訌娖髽I(yè)管理層戰略成本管理意識

　　在競爭激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，管理層應以約束理論作為制造企業(yè)解決瓶頸問(wèn)題的最優(yōu)戰略生產(chǎn)技術(shù)理論。而約束理論有助于解決企業(yè)盲目提高局部自動(dòng)化效率，避免投資浪費或滯留過(guò)多的產(chǎn)品帶來(lái)間接浪費。制造企業(yè)大多都存在瓶頸工序，這意味著(zhù)企業(yè)如果能夠消除間接浪費，管理層就會(huì )盡可能擴大每單位的最大邊際貢獻率的產(chǎn)品，以實(shí)現整個(gè)企業(yè)邊際貢獻的最大化。另外，制造企業(yè)管理層要對整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行管理，避免產(chǎn)品堆積，減少存貨，減少存貨的同時(shí)更容易發(fā)現存貨中的質(zhì)量缺陷產(chǎn)品，利用科學(xué)先進(jìn)的生產(chǎn)信息技術(shù)，提高產(chǎn)品的質(zhì)量、降低總體存貨水平，取得有競爭優(yōu)勢的合理成本，并最終為企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值。企業(yè)管理者往往認為設備成本不可控制，而僅僅關(guān)注直接材料及直接人工成本的企業(yè)，現在不得不轉變成本管理理念，重點(diǎn)關(guān)注設備使用效率，關(guān)注設備維護成本、服務(wù)成本及其對產(chǎn)品成本的影響。由于產(chǎn)品成本結構的巨大變化，不僅要求企業(yè)加強對產(chǎn)品成本的精密核算，而且還要求企業(yè)透過(guò)生產(chǎn)成本信息技術(shù)進(jìn)行有效生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，以提高生產(chǎn)效率和資產(chǎn)利用效率。

　�。ǘ�）采用作業(yè)成本核算方法核算企業(yè)成本

　　由于傳統的成本管理只關(guān)注成本核算，且將成本核算重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造過(guò)程所發(fā)生的產(chǎn)品成本，而這些產(chǎn)品成本只涉及直接材料、直接人工及制造費用的簡(jiǎn)單分攤，其生產(chǎn)成本無(wú)法如實(shí)反映企業(yè)資源消耗和利用效率。而作業(yè)成本法的出現在很大程度上彌補了傳統成本分配導致的成本扭曲，清楚的展現了企業(yè)多樣化的產(chǎn)品和服務(wù)，主要體現在：1.提供了真實(shí)而豐富的產(chǎn)品成本信息，由此能得到更真實(shí)的產(chǎn)品盈利能力信息和與定價(jià)、客戶(hù)市場(chǎng)需求及成本效益等戰略決策相關(guān)的信息；2.提供了真實(shí)的作業(yè)驅動(dòng)成本的計量信息，它把公司成本管理的視角擴展到車(chē)間之外，有助于管理層做出更好的產(chǎn)品設計決策；3.提供了正確的作業(yè)成本信息，使管理層容易利用相關(guān)成本進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現企業(yè)戰略目標。作業(yè)成本法與戰略成本管理更是緊密相連。它根據產(chǎn)品消耗的資源，將成本分配給產(chǎn)品，顯示了作業(yè)如何消耗以及產(chǎn)品如何引發(fā)作業(yè)，戰略選擇決定著(zhù)作業(yè)，它幫助管理者將戰略落實(shí)到實(shí)處所需要的作業(yè)與資源，為作業(yè)增強競爭能力。所有這些無(wú)不體現作業(yè)成本核算方法的戰略思維。

　�。ㄈ�）強化全面預算管理

　　全面預算作為一種內部控制和決策的有效管理工具，能將企業(yè)各項經(jīng)濟活動(dòng)的決策目標與市場(chǎng)環(huán)境、內部資源配置規劃相連接，通過(guò)事先的規劃、以組織協(xié)調的方式應對復雜多變的外部市場(chǎng)環(huán)境，有效地聚集企業(yè)內部的各種資源為企業(yè)創(chuàng )造更多價(jià)值，實(shí)現企業(yè)戰略目標。制造企業(yè)可以制定與預算相應的適合企業(yè)要求的各項管控目標，預算指標與預算目標必須根據企業(yè)在不同的生命周期的戰略要求確定，如在設計階段，管理層可以使用目標成本法來(lái)推動(dòng)設計方案的改進(jìn)工作，以市場(chǎng)為導向，對獨立的制造過(guò)程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤計劃和成本管理，不是試圖降紙成本，而是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設計階段倒算出產(chǎn)品成本。為了消除庫存，減少浪費，優(yōu)化生產(chǎn)，制造企業(yè)應通過(guò)生產(chǎn)的計劃和控制及庫存的管理，追求零庫存或庫存達到最小的生產(chǎn)系統，更好的幫助企業(yè)做出利潤最大化的決策。

　�。ㄋ模┲匾暢杀竟芾碇械馁|(zhì)量管理

　　隨著(zhù)黨的十一屆三中全會(huì )的召開(kāi)，在改革開(kāi)放的形勢下，“質(zhì)量第一”已成為我國經(jīng)濟建設的重要指導方針，對產(chǎn)品質(zhì)量的忽視，不僅使企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤銳減，而且還直接威脅到企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)。我國的制造企業(yè)必須生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品，并提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。制造企業(yè)質(zhì)量的提高有利于降低產(chǎn)品的返修率，為企業(yè)增強品牌忠誠度；質(zhì)量的提高有利于降低存貨水平，為企業(yè)自身提供更合理可靠的生產(chǎn)流程；質(zhì)量的提高有利于減少生產(chǎn)成本，消除返工工序，提高產(chǎn)品的生產(chǎn)效率。重視質(zhì)量管理，還有助于增加企業(yè)機會(huì )，減少競爭威脅，提升企業(yè)投資回報率。質(zhì)量改進(jìn)的戰略意義在于滿(mǎn)足顧客需求的原則下，為企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢、持續的利潤增長(cháng)以及長(cháng)期的繁榮。制造企業(yè)應該認識到質(zhì)量是企業(yè)獲得成功的關(guān)鍵，更應該將質(zhì)量管理溶入到企業(yè)戰略中。

　　三、結語(yǔ)

　　當今社會(huì )，瞬息萬(wàn)變、競爭日益加劇，制造企業(yè)想要在競爭中脫穎而出，獲得成功，必須將戰略與企業(yè)成本管理有效結合，強化戰略意識，運用戰略思維進(jìn)行成本管理，從戰略角度謀求企業(yè)競爭優(yōu)勢，擴大生產(chǎn)規模，提高經(jīng)營(yíng)利潤，實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。

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