- 相關(guān)推薦
供應鏈保理與應收賬款質(zhì)押聯(lián)系及區別
應收賬款質(zhì)押是一種融資從屬的擔保方式，在應收賬款質(zhì)押擔保的基礎上可以開(kāi)展貸款、開(kāi)立銀行承兌匯票、信用證、保函等多種銀行融資業(yè)務(wù)。那么，下面是由小編為大家整理的供應鏈保理與應收賬款質(zhì)押聯(lián)系及區別，歡迎大家參考學(xué)習。
一、保理與應收賬款質(zhì)押的區別
(一)法律性質(zhì)不同，分屬不同法律制度
應收賬款質(zhì)押屬擔保物權中的普通債權權利質(zhì)押，適用《物權法》第223條、第228條及《應收賬款質(zhì)押登記辦法》等的規定;應收賬款轉讓屬債權讓與，適用《合同法》第79條至第83條等的規定。
應收賬款質(zhì)押是一種從屬法律關(guān)系，質(zhì)押成立的前提是存在一個(gè)其所擔保的應由債務(wù)人向債權人償還的主債務(wù)。而在應收賬款轉讓中，受讓人按一定的比率向出讓人支付交易對價(jià)以購買(mǎi)出讓人的應收賬款，并通過(guò)直接向收取應收賬款的方式收回其支付的交易對價(jià)。
(二)含義和范疇不同
應收賬款質(zhì)押是一種融資從屬的擔保方式，在應收賬款質(zhì)押擔保的基礎上可以開(kāi)展貸款、開(kāi)立銀行承兌匯票、信用證、保函等多種銀行融資業(yè)務(wù)。
而應收賬款轉讓本身即為融資。一般認為，應收賬款轉讓即保理，保理業(yè)務(wù)是以應收賬款轉讓為核心，兼具應收賬款催收、銷(xiāo)售分戶(hù)賬管理、信用風(fēng)險擔保及保理預付款融資等功能的綜合性金融服務(wù)。根據1988年《國際保理公約》和2001年《聯(lián)合國國際貿易中的應收賬款轉讓公約》、2002年FCI(國際保理商聯(lián)合會(huì ))的《國際保理通則》之規定，國際上“應收賬款融資”和“保理”普遍采用“債權轉讓”方式。保理業(yè)務(wù)盡管以應收賬款轉讓為核心，其本身還具有相當濃厚的商業(yè)慣例色彩，適用上述相關(guān)國際慣例(國際保理)，其管理、催收、擔保等功能與應收賬款轉讓也有所不同。根據《商業(yè)銀行保理業(yè)務(wù)管理暫行辦法》，“保理業(yè)務(wù)是以債權人轉讓其應收賬款為前提，集應收賬款催收、管理、壞賬擔保及融資于一體的綜合性金融服務(wù)。”
但筆者認為，除保理是應收賬款轉讓的主要方式之一外，銀行開(kāi)展的訂單融資、商業(yè)發(fā)票融資(貼現)也屬應收賬款轉讓的范疇，有必要在登記系統中進(jìn)行應收賬款轉讓登記。福費廷也是一種應收賬款轉讓的方式，但是否需在登記系統中進(jìn)行登記，與國際保理一樣，因為債務(wù)人在國外，實(shí)踐中存在爭議。如從公示國內出讓人應收賬款轉讓行為的角度，避免其重復轉讓或質(zhì)押，也無(wú)妨進(jìn)行登記。實(shí)踐中銀行對信貸資產(chǎn)轉讓、出口退稅賬戶(hù)質(zhì)押也將其作為應收賬款轉讓在登記系統中進(jìn)行登記，希望起到公示的作用。
(三)生效要件不同
根據《物權法》第228條，以應收賬款出質(zhì)的，質(zhì)權自信貸征信機構辦理出質(zhì)登記時(shí)設立。而根據《合同法》第80條，債權人轉讓權利的，應當通知債務(wù)人。未經(jīng)通知，該轉讓對債務(wù)人不發(fā)生效力。
(四)對應收賬款的受讓人和質(zhì)權人的法律效力不同
1、應收賬款轉讓對受讓人發(fā)生以下法律效力：
(1)債權人發(fā)生變更。
應收賬款轉讓生效后，在全部讓與的情形，該債權轉移給受讓人，應收賬款的原債權人(即轉讓人)退出應收賬款的原債權關(guān)系，受讓人取代轉讓人而成為債權關(guān)系中新的債權人;債務(wù)人應向新債權人即受讓人履行債務(wù), 同時(shí)免除其對原債權人所負的責任。這是債權讓與對債務(wù)人所產(chǎn)生的最直接的法律后果應收賬款部分轉讓時(shí)，轉讓人和受讓人共同享有債權。國際保理業(yè)務(wù)中，根據《國際保理通則》，為了避免糾紛，一般不允許部分轉讓。銀行實(shí)踐中，部分轉讓?xiě)召~款的情形也很少見(jiàn)。
(2)債權主從權利轉移。
根據《合同法》第81條：“債權人轉讓權利的，受讓人取得與債權有關(guān)的從權利，但該從權利專(zhuān)屬于債權人自身的除外。”主債權轉讓時(shí)，從屬于主債權的從權利應隨之一同轉移。從權利一般包括擔保物權、定金與保證債權、利息債權、違約金及損害賠償權、留置權、停運權、對流通票據的背書(shū)權、對該應收賬款的轉讓權等。但與原債權人人身不可分離的從權利，如撤銷(xiāo)權、解除權等，不因債權的轉移而當然轉移于受讓人。
(3)轉讓人對其轉讓的應收賬款債權負瑕疵擔保責任。
轉讓人的瑕疵擔保責任一般通過(guò)轉讓合同加以約定，通過(guò)轉讓人承擔違約責任來(lái)實(shí)現。
2、應收賬款質(zhì)押的質(zhì)權人享有如下權利：
(1)優(yōu)先受償權。
質(zhì)權人在向主債務(wù)人請求履行義務(wù)未獲清償的情況下，有權就設立質(zhì)押的出質(zhì)財產(chǎn)——特定的應收賬款進(jìn)行處分，并就處分收益優(yōu)先于應收賬款債權人和其他任意第三人受償;
(2)向出質(zhì)人和債務(wù)人主張質(zhì)權。
最高法院關(guān)于適用《中華人民共和國擔保法》若干問(wèn)題的解釋第106條規定，質(zhì)權人向出質(zhì)人、出質(zhì)債權的債務(wù)人行使質(zhì)權時(shí)，出質(zhì)人、出質(zhì)債權的債務(wù)人拒絕的，質(zhì)權人可以起訴出質(zhì)人和出質(zhì)債權的債務(wù)人，也可以單獨起訴出質(zhì)債權的債務(wù)人。
(3)對設質(zhì)應收賬款代位物的追及權。
在應收賬款付款期限先于主債務(wù)清償期限屆至的情況下，質(zhì)權人可以和出質(zhì)人協(xié)商將應收賬款款項用于提前清償主債務(wù)，或者向雙方同意的第三者提存，也可以在質(zhì)押合同中預先約定，將上述已收應收賬款存入出質(zhì)人在質(zhì)權人處開(kāi)立的特定保證金賬戶(hù)，或者將有關(guān)款項直接轉化為出質(zhì)人在質(zhì)權人處開(kāi)立的存單，并繼續作為主債權的擔保。
(4)對出質(zhì)應收賬款債權的擔保利益的追及權。
在出質(zhì)應收賬款債權本身同時(shí)附帶有一定的抵押、質(zhì)押或者保證作為擔保的情況下，質(zhì)權人的質(zhì)權效力可以追及上述擔保利益。質(zhì)權人可以直接起訴出質(zhì)應收賬款債務(wù)人及對應的保證人，或者基于設質(zhì)的應收賬款債權而主張對該債權項下有關(guān)抵/質(zhì)押物優(yōu)先受償。
(5)在出質(zhì)人破產(chǎn)時(shí)，對已經(jīng)設立質(zhì)押的應收賬款主張行使別除權。
在出質(zhì)人進(jìn)入破產(chǎn)程序時(shí)，銀行質(zhì)權人可以就已經(jīng)設立質(zhì)押的應收賬款主張行使別除權，要求不將該部分財產(chǎn)權利列入破產(chǎn)財產(chǎn)范圍。
(五)對債務(wù)人的法律效力不同
應收賬款轉讓中，應收賬款的債務(wù)人享有抗辯權，根據《合同法》第82條：“債務(wù)人接到債權轉讓通知的，債務(wù)人對讓與人的抗辯，可以向受讓人主張。”對于基礎合同當事人雙方禁止應收帳款轉讓的特別約定，我國《合同法》第79條采取了有效主義，認為該特別約定對保理商是有效的，雖然此特別約定并不使供應商與保理商之間的轉讓無(wú)效，但是保理商的支付請求權將受到債務(wù)人以此為抗辯的影響，保理商會(huì )因此而不能實(shí)現債權�！秶H保理公約》第6條第1款確認，即使基礎交易合同中規定了限制轉讓條款，應收賬款的轉讓仍有效。區分善意與惡意，善意要追究出讓人的違約責任，但即使惡意，債務(wù)人不提出抗辯亦可。
同時(shí)，債務(wù)人享有債權抵銷(xiāo)權，在債權轉讓通知債務(wù)人時(shí)，若債務(wù)人對轉讓人也享有債權，并且此債權已屆清償期，債務(wù)人有權向受讓人主張抵銷(xiāo)權。當然，若收到轉讓通知后新發(fā)生的債務(wù)人對轉讓人的債權，即使到期日在該應收賬款到期日之前，債務(wù)人也不能主張抵銷(xiāo)權了。
應收賬款質(zhì)押中對債務(wù)人的抗辯效力法律并無(wú)規定，一般認為對于在質(zhì)押通知前發(fā)生的對抗出質(zhì)人的事由，如債務(wù)不成立、無(wú)效或者被撤銷(xiāo)、同時(shí)履行抗辯權、債務(wù)免除或抵銷(xiāo)事由等，得對質(zhì)權人主張抗辯。但質(zhì)押設定且通知債務(wù)人后，質(zhì)權人未知的抗辯，包括已經(jīng)存在的和未來(lái)發(fā)生的，不得成為質(zhì)權行使的障礙，而債務(wù)人在質(zhì)權設定時(shí)已告知質(zhì)權人的抗辯則不受質(zhì)權的約束。
(六)運行機制不同
應收賬款轉讓后，受讓人能否向應收賬款的債務(wù)人收回賬款及收回多少，概與原債權人(轉讓人)無(wú)關(guān)，除非發(fā)生約定的保理中的商務(wù)糾紛及爭議;而應收賬款質(zhì)押與應收賬款轉讓有質(zhì)的差別：質(zhì)權人行使質(zhì)權后，若所收賬款大于被擔保的債權額，須將余額退還給出質(zhì)人，相反，如有不足，則質(zhì)權人有權繼續向債務(wù)人請求償還不足部分。
(七)是否可向應收賬款原債權人追索不同
應收賬款轉讓后，應由受讓人獨自承擔應收賬款不能清償的風(fēng)險，亦即受讓人對應收賬款承擔壞賬擔保的責任，這也是保理的功能之一(無(wú)追索權)，除非另有約定(如回購型或附追索權保理)，受讓人不得向出讓人追索;而應收賬款質(zhì)押重在擔保功能，首先應由出質(zhì)人自身作為債務(wù)人清償應收賬款融資債務(wù)，出質(zhì)人不能清償造成違約時(shí)，質(zhì)權人方才處分質(zhì)押的應收賬款，實(shí)現質(zhì)權。因此即使質(zhì)權人不行使應收賬款質(zhì)押的質(zhì)權，仍保有對應收賬款債權人(出質(zhì)人)的請求權，風(fēng)險分散于出質(zhì)人和應收賬款債務(wù)人兩方，相對較小。從這個(gè)角度看，前者能為當事人提供直接的現金流，加速資金周轉，但其卻不具備后者的彈性和靈活性的優(yōu)點(diǎn)。
(八)收益不同
根據風(fēng)險與收益相一致的原則，應收賬款的受讓人可能獲得的利益通常要高于質(zhì)權人。前者往往以較低的“貼現率”受讓?xiě)召~款，若賬款最終能夠全部回收，其賺取的差價(jià)較大;而應收賬款質(zhì)押中質(zhì)權人貸款之后可能獲得的只是利息收入，而不能得到大于債權本息的償付。
兩者的收費情況也不同，保理除收取保理費外，還收取應收賬款管理費、發(fā)票處理費等。應收賬款質(zhì)押貸款僅收取融資利息。
不過(guò)，在國際保理中，FCI認為從商業(yè)角度二者的結果是一致的。因為在轉讓的情況下，保理商按一定折扣(如80%)購買(mǎi)應收賬款，在賬款全部收回時(shí)多余的20%需抵扣有關(guān)保理費用，實(shí)際上與保理商在應收賬款上設置擔保權益并需將超過(guò)其融資的收回資金支付給客戶(hù)沒(méi)有區別。
(九)對應收賬款的權利不同
在應收賬款質(zhì)押設立后，除非債務(wù)人償還主債務(wù)發(fā)生違約，否則質(zhì)權人不能通過(guò)執行質(zhì)押而享有質(zhì)押應收賬款的任何權益。出質(zhì)人還可以通過(guò)清償應收賬款融資的主債務(wù)，使應收賬款質(zhì)權消滅，重新取得對應收賬款的全部權利。但在應收賬款轉讓中，受讓人有權立刻直接獲得所購應收賬款項下的任何權利和收益，出讓人不再享有對應收賬款的權利，除非受讓人追索出讓人，出讓人又買(mǎi)回其應收賬款債權(如保理中的反轉讓)。
(十)適用的應收賬款的范圍不同
根據《應收賬款質(zhì)押登記辦法》，可質(zhì)押的應收賬款范圍較廣，包括下列權利：
1、銷(xiāo)售產(chǎn)生的債權，包括銷(xiāo)售貨物，供應水、電、氣、暖，知識產(chǎn)權的許可使用等;
2、出租產(chǎn)生的債權，包括出租動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn);
3、提供服務(wù)產(chǎn)生的債權;
4、公路、橋梁、隧道、渡口等不動(dòng)產(chǎn)收費權;5、提供貸款或其他信用產(chǎn)生的債權。
人民銀行《應收賬款質(zhì)押登記辦法(修訂征求意見(jiàn)稿)》中增加了提供勞務(wù)產(chǎn)生的債權以及其他以合同為基礎的具有金錢(qián)給付內容的債權。
而利用應收賬款轉讓進(jìn)行融資一般僅限于銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)產(chǎn)生的應收賬款，范圍較窄。對應收賬款的結算方式也有限制，如《國際保理通則》將信用證(不含備用信用證)、憑單付現或任何種類(lèi)的現金交易為基礎的銷(xiāo)售排除在外。
(十一)是否應通知債務(wù)人不同
應收賬款質(zhì)押中，是否應通知債務(wù)人，該通知是否為應收賬款質(zhì)押生效的要件存在理論爭議，一般銀行實(shí)踐中明確要求通知債務(wù)人，取得債務(wù)人對應收賬款質(zhì)押的確認。
應收賬款轉讓融資業(yè)務(wù)中，則存在隱蔽型的做法，可不通知債務(wù)人，如隱蔽保理(暗保理)、商業(yè)發(fā)票貼現等，但也并非絕對不通知，如應收賬款債權到期后一定期間內債務(wù)人仍未付款，受讓人仍將對債務(wù)人作出通知。這就產(chǎn)生在賬款發(fā)生逾期后的通知是否有效的問(wèn)題，對此《國際應收賬款轉讓公約》和法律并無(wú)規定，存在爭議。
二、從企業(yè)的角度比較分析保理和應收賬款質(zhì)押的區別
(一)對企業(yè)資產(chǎn)負債率的影響不同
在應收賬款質(zhì)押中，出質(zhì)人獲得融資后，該融資要納入其資產(chǎn)負債表的負債科目，增大了其資產(chǎn)負債率;而在應收賬款轉讓融資如無(wú)追索權保理中，出讓人獲得的轉讓價(jià)款視為其提前收回的應收賬款，在資產(chǎn)負債表中列入其流動(dòng)資產(chǎn)科目，對資產(chǎn)負債率沒(méi)有影響，實(shí)質(zhì)上降低了資產(chǎn)負債率，改善了財務(wù)結構。不過(guò)根據財政部《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理的暫行規定》(財會(huì )[2003]14號)，在有追索權或附回購義務(wù)的應收賬款融資中，其會(huì )計處理應與應收賬款質(zhì)押的相同，計入負債科目。
從銀行的角度分析，企業(yè)通過(guò)把應收賬款轉讓給銀行進(jìn)行融資，這種方式部分掩蓋了其債務(wù)，影響了其資產(chǎn)負債率的真實(shí)性，如企業(yè)進(jìn)行二次融資，將會(huì )進(jìn)一步增加了銀行信貸資金的中長(cháng)期風(fēng)險。
(二)是否可以合理避稅不同
應收賬款轉讓融資中，一般應收賬款并非足額轉讓?zhuān)怯幸欢ǖ恼劭�，對企業(yè)而言，就產(chǎn)生了應收賬款轉讓損失。根據《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令【2005】13號)相關(guān)規定，應收賬款屬于企業(yè)財產(chǎn)范圍，其轉讓所發(fā)生的損失可以稅前扣除，且無(wú)需稅務(wù)機關(guān)審批。因此，企業(yè)可以利用與銀行的應收賬款轉讓行為，將應收賬款轉讓的損失部分申報扣除應稅所得。
(三)應收賬款融資的種類(lèi)不同
銀行應收賬款質(zhì)押可辦理的融資種類(lèi)較多，包括表內和表外業(yè)務(wù)，如承兌匯票、信用證、流動(dòng)資金貸款等等，而應收賬款轉讓融資僅限于保理預付款等表內業(yè)務(wù)。從企業(yè)的角度，如應收賬款賬期短，金額小，則傾向于應收賬款質(zhì)押，比辦理保理較便捷。
(四)保理具有應收賬款質(zhì)押所不具備的功能和優(yōu)點(diǎn)
因為保理具有應收賬款質(zhì)押所不具備的管理、催收和壞賬擔保功能，應收賬款債務(wù)人的信用風(fēng)險轉由應收賬款受讓銀行承擔，收款有保障;資信調查、賬務(wù)管理和賬款追收等由應收賬款受讓銀行負責，節約管理成本。同時(shí)可以節約債務(wù)人作為買(mǎi)方開(kāi)立信用證、銀行承兌匯票的費用。
銀行實(shí)踐中因為保理有專(zhuān)門(mén)的保理業(yè)務(wù)系統，可以實(shí)現對應收賬款的全面管理，而且可以開(kāi)立銀行名義的內部賬戶(hù)，將應收賬款回款全部存入該銀行內部賬戶(hù)中，避免司法的查、凍、扣，維護銀行回款權益，因此為保障債權安全，我分行對應收賬款質(zhì)押一般還附加服務(wù)保理，可以將應收賬款回款存入銀行內部賬戶(hù)，且實(shí)現對應收賬款的動(dòng)態(tài)管理。
(五)應收賬款質(zhì)押可以進(jìn)行“財務(wù)報表型”融資
一種是傳統的銀行貸款方式, 即基于借款企業(yè)的財務(wù)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)表現發(fā)放的貸款, 我們可以稱(chēng)之為“財務(wù)報表方式”。二是資產(chǎn)支持貸款(Asset- based lending,簡(jiǎn)稱(chēng)ABL)方式, 主要基于擔保品( 應收賬款和存貨) 來(lái)放貸。在前一種方式下, 貸款決策主要根據借款企業(yè)的現金流,應收賬款和存貨僅僅是作為一種擔保品( 可能加上別的擔保品) 。在后一種方式下, 貸款決策主要基于擔保品的數量和質(zhì)量, 而且貸款人需要緊密地跟蹤擔保品( 甚至每天) 。
ABL 一般應由專(zhuān)業(yè)性的財務(wù)公司或銀行的專(zhuān)業(yè)團隊來(lái)開(kāi)展, 這是因為ABL 與傳統的商業(yè)貸款不同,貸款對象的風(fēng)險也較高, 需要專(zhuān)門(mén)人員來(lái)評估、監控借款客戶(hù)和擔保品。即使在一家銀行內部, 公司貸款和ABL 業(yè)務(wù)也往往分屬于不同部門(mén)。有些貸款機構應用了專(zhuān)門(mén)的電子系統用于跟蹤和處理ABL 業(yè)務(wù), 并在不同程度上實(shí)現了與應收賬款債務(wù)人和供應商( 借款人) 的電子聯(lián)接。通過(guò)這樣一個(gè)系統, 貸款機構可以及時(shí)地監控貨物和服務(wù)的交付、銷(xiāo)售、應收賬款的產(chǎn)生、擔保的設立、回款、可用額度和貸款余額等各方面的信息。
三、保理與應收賬款質(zhì)押的聯(lián)系
應收賬款質(zhì)押與應收賬款轉讓盡管存在區別，從上文的分析來(lái)看，也并非涇渭分明，如應收賬款質(zhì)押與有追索權的保理就很相似。
(一)應收賬款出質(zhì)后經(jīng)出質(zhì)人與質(zhì)權人協(xié)商同意后可以轉讓
《物權法》第228條第二款規定，“應收賬款出質(zhì)后，不得轉讓?zhuān)?jīng)出質(zhì)人與質(zhì)權人協(xié)商同意的除外。出質(zhì)人轉讓?xiě)召~款所得的價(jià)款，應當向質(zhì)權人提前清償債務(wù)或者提存。”
從條文意思可以看出，應收賬款出質(zhì)后，經(jīng)出質(zhì)人與質(zhì)權人協(xié)商同意，可以再向第三人轉讓。問(wèn)題是應收賬款出質(zhì)后，經(jīng)出質(zhì)人與質(zhì)權人協(xié)商同意，是否可以將該應收賬款再轉讓給質(zhì)權人呢?筆者認為，如質(zhì)權人認為有必要，并無(wú)不可，如雙方就轉讓價(jià)格與價(jià)款等協(xié)商一致，該應收賬款可以再次轉讓給質(zhì)權人，轉讓價(jià)款用于抵債(即抵銷(xiāo))，質(zhì)權人轉為債權人直接向債務(wù)人主張權利。
(二)應收賬款質(zhì)押與保理發(fā)生權利沖突時(shí)如何解決
在同一應收賬款被同時(shí)質(zhì)押或轉讓?zhuān)蛲粦召~款被多次質(zhì)押或轉讓的情況下，如何確定權利先后順序，對此法律并無(wú)規定。根據《國際貿易中的應收賬款轉讓公約》，主要有三種解決方式：第一種是以登記為準的優(yōu)先權規則;第二種是以轉讓合同時(shí)間為準的優(yōu)先權規則;第三種是以轉讓的通知時(shí)間為準的優(yōu)先權規則。筆者認為，鑒于登記系統已經(jīng)建立，為彰顯登記的公示和公信力，維護交易安全和善意第三人，有必要完善登記規則，采第一種以登記為準的優(yōu)先權規則。對于同一應收賬款上設立的多次轉讓和質(zhì)押，均按照以下原則確定順序：1、已登記的優(yōu)先于未登記的;2、先登記的優(yōu)先于后登記的，同時(shí)登記的按債權比例清償;3、均未登記的，按債權比例清償。
(三)目前法律環(huán)境下，應收賬款質(zhì)押與保理面臨諸多共同的問(wèn)題
由于法律規定的不完善，未來(lái)的以及“一攬子”的應收賬款是否可以質(zhì)押或轉讓、禁止轉讓的應收賬款實(shí)際發(fā)生了轉讓或質(zhì)押后的法律后果如何、登記系統的內容、應收賬款的描述和要素等如何確定都是應收賬款質(zhì)押和應收賬款轉讓面臨的共性的問(wèn)題，應收賬款本身的商業(yè)、法律風(fēng)險也是共同的。
四、結論
進(jìn)出口貿易中，一般采用國際保理等方式，應收賬款質(zhì)押并不適合。實(shí)踐中多是在應收賬款質(zhì)押和國內保理兩者中作出選擇。對應收賬款質(zhì)押和應收賬款轉讓進(jìn)行比較分析后，可以看出兩者各有特點(diǎn)，各有利弊，銀行和企業(yè)可以根據實(shí)際情況，多方面權衡后靈活選擇和運用。
【供應鏈保理與應收賬款質(zhì)押聯(lián)系及區別】相關(guān)文章：
2016最新應收賬款的對賬技巧08-16
傳統供應鏈與綠色供應鏈的區別08-12
會(huì )計應收賬款的對賬技巧04-22
供應鏈管理和物流管理的聯(lián)系06-09
績(jì)效管理與績(jì)效考核的聯(lián)系、區別06-27
網(wǎng)頁(yè)設計與平面設計的區別與聯(lián)系10-18
網(wǎng)絡(luò )營(yíng)銷(xiāo)與傳統營(yíng)銷(xiāo)的區別與聯(lián)系01-07