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審計取證方式如何改進(jìn)
審計取證亦要“取之有道”,正視審計取證中的不足,可以幫助我們更好的改進(jìn)取證方法,提高審計質(zhì)量。那么審計取證方式應該如何改進(jìn)呢?
一、審計取證不足幾種常見(jiàn)的表現
1.線(xiàn)型取證較多,環(huán)型取證相對不足。比如在審計取證中被審計單位財務(wù)支付資料中“代簽名”是一種常見(jiàn)的情況。為什么會(huì )出現代簽名?可能有以下兩種情形:一是當時(shí)當事人確實(shí)不在,或委托代簽;二是作假。如果要就“代簽名”事項取證則必須獲取以下證據:一是就代簽名的憑證記錄取證,這個(gè)一般審計組都會(huì )做;二是通過(guò)向當事人問(wèn)詢(xún),向其它知情人、代領(lǐng)當事人核實(shí)等對代簽名事項進(jìn)行印證取證,這個(gè)審計組可能就會(huì )忽視。
2.審計證據對結論支撐力不足,取證不“可靠”。比如對資金使用績(jì)效進(jìn)行評價(jià)時(shí),往往以支出是否達到一定的比例作為評價(jià)效率高低的依據,但對這種支出比例大小如何支撐資金使用績(jì)效高低的結論,沒(méi)有具體的參照標準,導致證據證明力缺失,結論可靠性不強。
3.審計取證關(guān)鍵要素不全,影響定性的準確性。比如對單位出借資金取證時(shí)未能全面關(guān)注資金出借的時(shí)間、緣由、決策程序、借款合同、賬面反映情況、取得的收益、資金回收及安全狀況等多方面要素,未形成關(guān)于出借資金這一事件發(fā)生原因、過(guò)程及結果情況的完整證據鏈,導致對審計發(fā)現問(wèn)題的定性出現偏差。
4.審計取證表面化,未深究事實(shí)真相。比如在審計過(guò)程中,會(huì )發(fā)現一些經(jīng)濟合同簽訂與執行過(guò)程中出現施工與付款時(shí)間倒置、簽名不全,款項超付等不合規的現象。審計取證時(shí)僅僅把倒置的時(shí)間、手續不完備、款項超付等現象作為取證內容,并直接在報告中作為問(wèn)題反映,疏忽了對經(jīng)濟事項的真假驗證,甚至與現象背后重大問(wèn)題擦肩而過(guò)。
5.違反審計程序,事后補簽證。有些審計人員為了圖省事,往往在形成審計報告初稿后,將撰寫(xiě)報告的內容直接復制粘貼制作取證材料,投機取巧。有些審計人員習慣在向被審計單位送達審計報告征求意見(jiàn)稿時(shí),一并要求被審計單位對審計證據進(jìn)行簽證。這些都是嚴重違反審計程序的做法,一旦被審計單位不認可不簽證,會(huì )大大影響審計權威性。
6.審計取證不及時(shí),證據未及時(shí)固化。在拆遷評估審計取證時(shí),現場(chǎng)很容易發(fā)生變化,可能出現貴重苗木、假山石等可搬遷資產(chǎn)非法流動(dòng),如果在審計取證時(shí)未及時(shí)做好現場(chǎng)錄音、拍照、記錄,并就現場(chǎng)情況進(jìn)行多方簽字確認,一旦現場(chǎng)滅失,就會(huì )造成證據丟失而無(wú)法認定。
二、改進(jìn)審計取證方式的幾點(diǎn)思考
1.獲取足夠的環(huán)形證據。從審計角度分析,證據可以分為線(xiàn)性證據和環(huán)形證據。線(xiàn)性證據是指反映事件某一方面情況的單個(gè)證據。環(huán)形證據是指反映事件整體的一組證據。多項證據指向同一事實(shí),則該事實(shí)的準確性程度就高。審計取證過(guò)程中應盡量獲取足夠的環(huán)形證據,有效避免審計證據碎片化、證明力不足等弊端,加強審計結論的可靠性和準確性。
2.印證證據的偶合性。在計算機編程應用中,偶合性是指一個(gè)對象的“健”和“值”,通過(guò)“健”可以映射“值”,通過(guò)“值”可以映射“健”,具有相互對應的關(guān)系。印證證據的偶合性就是指印證指向同一事件的多個(gè)證據的對應關(guān)系。比如對某單位政府采購情況進(jìn)行審計時(shí),分別就采購與分發(fā)環(huán)節審核時(shí)發(fā)現各個(gè)環(huán)節均很規范,但在核對采購數量和分發(fā)數量時(shí)發(fā)現存在較大差異,這就是偶合性印證。加強對證據的偶合性印證,可以更好地還原事實(shí)真相和發(fā)現問(wèn)題。
3.排他取證,進(jìn)行證據唯一性認定。審計在發(fā)現問(wèn)題后,對問(wèn)題進(jìn)行正確定性,必須深入對該問(wèn)題產(chǎn)生的原因及后果進(jìn)行全面調查了解。排他取證,就是通過(guò)延伸取證,排除對此取證結論產(chǎn)生多樣化影響的因素,對證據進(jìn)行唯一性認定。比如審計發(fā)現一筆賬外公款私存,定性的結果可能涉及個(gè)人侵占,也可能是被審計單位的“小金庫”。這個(gè)侵占行為或者“小金庫”可能被審計單位領(lǐng)導知道,也可能不知道。這就要求做排他取證,進(jìn)行唯一性認定,堵住后路,防止被審計單位為規避問(wèn)題性質(zhì),與“利益方”建立“攻守同盟”,提供虛假反證材料。
4.遵守審計程序,及時(shí)固化證據。審計取證過(guò)程中,要按照法定審計程序要求,根據事件變化發(fā)展的過(guò)程、現場(chǎng)情況,采用錄音、拍照、書(shū)證等多種形式及時(shí)取證,并固化證據,防止證據滅失。杜絕事后簽證等違法審計程序的做法,有效防范審計風(fēng)險。
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