賬外經(jīng)營(yíng)增值稅的審計方法

　　資金體外循環(huán)、賬外經(jīng)營(yíng)是較為常見(jiàn)的偷稅手法。企業(yè)通過(guò)設置“賬外賬”，購進(jìn)不計庫存，銷(xiāo)售不計收入，進(jìn)、銷(xiāo)全部使用現金交易，整個(gè)購銷(xiāo)、結算行為均不在正常核算的財務(wù)賬面進(jìn)行反映，隱蔽性較強，因此審計在企業(yè)正常的財務(wù)和業(yè)務(wù)資料中很難發(fā)現問(wèn)題。下面整理了一些賬外經(jīng)營(yíng)偷逃增值稅的審計方法，供大家參考!

　　一、總體分析，測算、對比稅收負擔率

　　稅收負擔率是納稅人所負擔稅款占其全部收入的比率，是衡量納稅人在一定時(shí)期內實(shí)際稅收負擔的重要指標。利用申報納稅資料和財務(wù)資料，測算企業(yè)歷年的增值稅稅收負擔率，可從總體上分析和判斷其偷稅的可能性。

　　一是觀(guān)察該企業(yè)稅收負擔率的歷史變化趨勢，核實(shí)稅收負擔率是否保持相對平穩，是否存在某一段時(shí)間突然大幅下降的異常變化情況，關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售規模的擴張與納稅的增長(cháng)變動(dòng)情況是否相匹配。二是通過(guò)稅務(wù)機關(guān)稅收征管信息系統的申報納稅數據，統計生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模相近的同行業(yè)平均稅收負擔率，并將該企業(yè)的稅收負擔率與行業(yè)平均稅收負擔進(jìn)行對比，分析該企業(yè)的稅收負擔率是否與同類(lèi)企業(yè)相近，是否存在明顯低于行亞平均的異常情況。

　　二、突擊檢查，全方位調取相關(guān)涉稅資料和數據

　　對于通過(guò)“賬外賬”隱藏銷(xiāo)售收入偷逃稅款的企業(yè)，必須采取突擊檢查的方式，在納稅人沒(méi)有防備時(shí)一次性全面取得全部的財務(wù)和業(yè)務(wù)資料。

　　全面取得企業(yè)財務(wù)資料。除企業(yè)正常的財務(wù)賬簿、憑證等資料外，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)現金和銀行賬戶(hù)情況，尤其是存儲于財務(wù)部門(mén)的以個(gè)人名義開(kāi)設的各類(lèi)儲蓄卡、銀行卡及資金往來(lái)等資料，核實(shí)上述賬戶(hù)中的資金往來(lái)情況，檢查企業(yè)是否在這些賬戶(hù)中核算賬外收支情況。

　　全面取自精制業(yè)務(wù)資料。在調取財務(wù)賬簿憑證的同時(shí)，注意從采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、廠(chǎng)辦等各部門(mén)調取與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅有關(guān)的資料，如購銷(xiāo)合同、產(chǎn)品規格型號標準、生產(chǎn)報表、各類(lèi)經(jīng)濟技術(shù)考核指標等。同時(shí)需要應用電子數據取證方法，調取企業(yè)采購、銷(xiāo)售核算系統的電子數據和相關(guān)電子文檔，從中發(fā)現問(wèn)題線(xiàn)索。

　　全面掌握企業(yè)的真實(shí)庫存情況。從倉庫調取保管實(shí)物賬、出入庫調撥單等資料，并到生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行核實(shí)，查找從原料投入到產(chǎn)出各環(huán)節的相關(guān)原始記錄。

　　三、對比核實(shí)，財務(wù)與業(yè)務(wù)資料相結合

　　核對生產(chǎn)部門(mén)的產(chǎn)出統計資料與倉庫保管的出入庫臺賬，檢查生產(chǎn)部門(mén)的產(chǎn)品是否全部入庫，是否存在直接從生產(chǎn)部門(mén)銷(xiāo)售產(chǎn)品不記賬的情況。將銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售臺賬、財務(wù)銷(xiāo)售賬和倉庫保管的出入庫臺賬進(jìn)行三方核對，檢查各銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否全部記入財務(wù)銷(xiāo)售賬，是否存在從倉庫直接銷(xiāo)售，既不體現銷(xiāo)售收入，又不結轉成本，體外循環(huán)的情況。核對銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售臺賬和供貨合同，檢查供貨合同的實(shí)際履行情況，核實(shí)是否存在已履行的銷(xiāo)售合同未在銷(xiāo)售臺賬工中反映，記入賬外核算的情況。

　　四、掌握流程，分析正常生產(chǎn)投入產(chǎn)出比例

　　根據納稅人的行業(yè)特點(diǎn)，通過(guò)調閱相關(guān)資料和實(shí)地查看相結合的方法，摸清企業(yè)的生產(chǎn)和工藝流程，對企業(yè)內部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和投入產(chǎn)出情況進(jìn)行分析。結合審閱企業(yè)的資產(chǎn)負債表、損益表，查閱生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等明細賬，對比分析各月生產(chǎn)成本、產(chǎn)品庫存和銷(xiāo)售收入等變化情況，從中查找異常情況和疑點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)投入產(chǎn)出比例等生產(chǎn)指標，以單位產(chǎn)品耗用的原材料、燃料、電力、工資、主要部件的數量和金額為檢查的突破口，同時(shí)結合其他各種因素，測算納稅人合理產(chǎn)能及銷(xiāo)售收入情況，并據此衡量其納稅申報的真實(shí)性。

　　五、外部取證，延伸重要業(yè)務(wù)往來(lái)單位

　　延伸銀行等金融機構，調查資金往來(lái)情況。在全面掌握企業(yè)銀行戶(hù)及企業(yè)負責人、會(huì )計、出納等相關(guān)人員銀行卡、儲蓄存款賬戶(hù)的基礎上，應及時(shí)到相應銀行等金融機構調閱有關(guān)資料憑證，調查企業(yè)資金流入流出情況，核實(shí)企業(yè)資金流量規模與納稅申報情況是否相符，是否存在將賬外經(jīng)營(yíng)收入直接轉入員工個(gè)人賬戶(hù)的問(wèn)題，并同時(shí)核實(shí)資金收入和支出的金額以及對應的單位，從中發(fā)現隱匿采購和銷(xiāo)售收入的線(xiàn)索。延伸購銷(xiāo)客戶(hù)，調查業(yè)務(wù)往來(lái)情況。一方面延伸調查原材料供應商，核實(shí)企業(yè)原材料采購入賬的真實(shí)情況;另一方面延伸調查產(chǎn)品購貨方，收集在關(guān)購銷(xiāo)合同、發(fā)票、款項收付等資料，核實(shí)企業(yè)銷(xiāo)售真實(shí)情況，包括發(fā)票開(kāi)具、貨款支付、貨物提單及提取流程等內容，取得賬外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外部關(guān)鍵證據。

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