小型被審計單位應用審計準則常見(jiàn)問(wèn)題解答2017

　　在實(shí)務(wù)中，有中小會(huì )計師事務(wù)所反映對審計準則條款的理解存在一定難度，在運用審計準則執行小型被審計單位的審計時(shí)存在較多問(wèn)題，如審計成本與收費不配比,因此希望能夠選擇執行某些程序，例如，注冊會(huì )計師不再對被審計單位的內部控制進(jìn)行了解。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的小型被審計單位應用審計準則常見(jiàn)問(wèn)題解答的知識，歡迎閱讀。

　　本執業(yè)規范解讀來(lái)源于福建省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)布的《執業(yè)規范解讀第1號—小型被審計單位應用審計準則常見(jiàn)問(wèn)題解答》，針對小型被審計單位審計中的常見(jiàn)問(wèn)題予以解答。執業(yè)規范解讀由福建省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )起草，不能替代中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則及其應用指南的相關(guān)要求,僅供注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中參考,注冊會(huì )計師在使用時(shí)應當合理運用職業(yè)判斷。

　　問(wèn)題一“關(guān)于風(fēng)險評估”

　　在審計小型被審計單位時(shí)，注冊會(huì )計師是否必須實(shí)施風(fēng)險評估程序?

　　、回答：《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號—注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》規定注冊會(huì )計師執行財務(wù)報表審計工作的總體目標之一是就財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。

　　《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號—通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第八條要求注冊會(huì )計師應當實(shí)施風(fēng)險評估程序，為識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險提供基礎。這些規定和要求表明任何規模的被審計單位的審計目標都是相同的，審計的基本方法不會(huì )因為被審計單位規模小而發(fā)生改變。

　　中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )在《關(guān)于是否需要為小型企業(yè)審計單獨制定一套審計準則及為小型會(huì )計師事務(wù)所單獨制定一套執業(yè)質(zhì)量檢查手冊的研究》(《中國注冊會(huì )計師》2013年第1期)一文中亦指出，“雖然大中型企業(yè)審計和小型企業(yè)審計在具體對象的規模大小、業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)、考慮因素多少上，可能不盡相同，但是對審計目標和注冊會(huì )計師提供合理保證的要求是相同的,這與被審計單位的規模和復雜程度無(wú)關(guān)。”因此，在審計小型被審計單位時(shí)，注冊會(huì )計師也應當實(shí)施風(fēng)險評估程序。

　　需要指出的是，由于小型被審計單位的特征顯著(zhù)不同于大型被審計單位，注冊會(huì )計師在運用審計準則執行小型被審計單位的審計時(shí)，需要恰當實(shí)施職業(yè)判斷，合理調整程序，以一種符合成本效益的原則運用審計準則，但這并不意味著(zhù)注冊會(huì )計師可以規避或不遵守審計準則的要求。

　　例如,相對于大型被審計單位,小型審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和程序通常不太復雜,注冊會(huì )計師記錄的形式可以相對簡(jiǎn)單，內容可以相對簡(jiǎn)潔。再如,小型被審計單位通常沒(méi)有正式的財務(wù)業(yè)績(jì)衡量和評價(jià)程序,管理層往往依賴(lài)某些關(guān)鍵指標,作為評價(jià)財務(wù)業(yè)績(jì)的基礎,在這種情況下,注冊會(huì )計師應當了解管理層所使用的關(guān)鍵指標。

　　問(wèn)題二“關(guān)于內部控制”

　　在審計小型被審計單位時(shí)，注冊會(huì )計師是否必須了解被審計單位的內部控制?

　　回答：《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號—通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第十五條要求注冊會(huì )計師應當了解與審計相關(guān)的控制。

　　有注冊會(huì )計師提出，由于小型被審計單位通常沒(méi)有正式的有關(guān)內部控制的書(shū)面文件，導致注冊會(huì )計師難以獲取相關(guān)的審計證據,希望能夠減化審計準則程序要求,即在審計小型被審計單位時(shí)不再了解被審計單位的內部控制。

　　我們認為，如問(wèn)題一所述，審計的基本方法不會(huì )因為被審計單位規模小而發(fā)生改變,在對小型被審計單位執行審計時(shí)，注冊會(huì )計師也應當了解被審計單位的內部控制。

　　基于小型被審計單位通常沒(méi)有正式的有關(guān)內部控制的書(shū)面文件,業(yè)務(wù)流程相對簡(jiǎn)單,員工較少從而限制了職責分離的程度等特點(diǎn),我們建議,注冊會(huì )計師在了解小型被審計單位的內部控制時(shí),可以較多采用詢(xún)問(wèn)的方法。但需要注意的是,注冊會(huì )計師應當在審計工作底稿中記錄詢(xún)問(wèn)的過(guò)程,如被詢(xún)問(wèn)方的姓名、職級、對內部控制各項要素的了解要點(diǎn)等內容,以表明按照審計準則的規定執行了審計工作。

　　問(wèn)題三“關(guān)于控制測試”

　　在審計小型被審計單位時(shí)，注冊會(huì )計師是否可以不實(shí)施控制測試而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?

　　回答：《中國注冊會(huì )計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應對措施》第八條規定：“當存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì )計師應當設計和實(shí)施控制測試，針對相關(guān)控制運行的有效性,獲取充分、適當的審計證據：(一)在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時(shí),預期控制的運行是有效的(即在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí),注冊會(huì )計師擬信賴(lài)控制運行的有效性);(二)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。

　　”這一規定表明,與必須了解被審計單位的內部控制不同,審計準則沒(méi)有強制要求注冊會(huì )計師必須實(shí)施控制測試,是否實(shí)施控制測試取決于注冊會(huì )計師針對評估的重大錯報風(fēng)險所設計的應對措施。對于小型被審計單位,如果注冊會(huì )計師了解其內部控制后認為設計不合理或未得到執行,或預期內部控制運行無(wú)效,注冊會(huì )計師可以不實(shí)施控制測試。

　　問(wèn)題四“關(guān)于審計抽樣”

　　在審計小型被審計單位時(shí)，如果使用審計抽樣實(shí)施細節測試，如何運用統計學(xué)公式確定樣本規模。

　　回答：《中國注冊會(huì )計師審計準則第1314號—審計抽樣》第十六條要求注冊會(huì )計師應當確定足夠的樣本規模，以將抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。在確定樣本規模時(shí)，注冊會(huì )計師可以運用統計學(xué)公式確定樣本規模。

　　實(shí)務(wù)中，由于中小會(huì )計師事務(wù)所缺乏技術(shù)資源，導致注冊會(huì )計師在確定樣本規模時(shí)沒(méi)有科學(xué)的計算方法可依據,較多由項目合伙人簡(jiǎn)單決策，例如,確定應收賬款函證比例為應收賬款余額的80%，但為什么是80%這一比例，項目合伙人往往無(wú)法進(jìn)行解釋?zhuān)瑢徲嫻ぷ鞯赘逯幸酂o(wú)相應記錄。

　　基于這種現狀，建議中小會(huì )計師事務(wù)所可以采用中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )編制的《小型企業(yè)財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》一書(shū)中介紹細節測試樣本規模的確定方法,簡(jiǎn)述如下：

　　樣本規模=抽樣總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數

　　其中:可容忍錯報通常等于或低于實(shí)際執行的重要性。

【小型被審計單位應用審計準則常見(jiàn)問(wèn)題解答】相關(guān)文章：

新舊審計準則體系的審計模式08-26

內部審計具體準則績(jì)效審計08-31

內部審計具體準則-審計檔案工作06-16

新舊審計準則體系審計模式的比較06-02

內部審計具體準則12-07

中國內部審計準則與國際內部審計準則的比較07-10

第2101號內部審計具體準則「審計計劃」07-13

工程結算審計常見(jiàn)問(wèn)題及審計方法05-31

內部審計基本準則「全文」08-20

內部審計證據具體準則全文08-08