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醫院財務(wù)報表審計風(fēng)險及其防范控制措施2017
醫院會(huì )計制度規定的財務(wù)報表包括：資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現金流量表、財政補助收支情況表以及有關(guān)附表等。醫院財務(wù)報表審計風(fēng)險是指醫院財務(wù)報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的醫院財務(wù)報表審計風(fēng)險及其防范控制的知識，歡迎閱讀。
醫療是高科技、高風(fēng)險行業(yè)，醫院審計涉及的專(zhuān)業(yè)性強、業(yè)務(wù)量大、資料多，社會(huì )公眾的期望值高，這無(wú)疑加大了注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險。
注冊會(huì )計師審計的重點(diǎn)是評估和檢查醫院財務(wù)報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，合理保證財務(wù)報表的真實(shí)性、公允性，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程及會(huì )計信息有關(guān)的內部控制，而對財經(jīng)法紀審計只作一般性關(guān)注。
一、醫院財務(wù)報表審計風(fēng)險
(一)醫院內部控制風(fēng)險
從實(shí)際來(lái)看，不少醫院內部控制制度不夠健全，權責劃分不清。有的醫療設備器械采購、保管、記賬和領(lǐng)用均由同一人擔任，盲目購進(jìn)大批設備，收受“回扣”;有的科室獨立核算或科室外包，脫離財務(wù)的監督，產(chǎn)生管理上的漏洞，造成醫院財產(chǎn)不清、賬證不全、賬實(shí)不符等，加大了注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險。
(二)醫院財務(wù)報表層次風(fēng)險
醫院財務(wù)報表層次審計風(fēng)險包括：醫院管理層或員工借用、挪用醫院資產(chǎn);擴大流動(dòng)資產(chǎn)、減少非流動(dòng)資產(chǎn)和高估資產(chǎn)、隱匿負債以“改善”償債能力;高估資產(chǎn)，多報利潤以“改善”獲利能力;保留或處理不良資產(chǎn)，以“改善”財務(wù)狀況。醫療欠費占用了大量的流動(dòng)資金，賬面利潤的增加并不表示能如期實(shí)現現金流入，影響醫院資金的周轉，資產(chǎn)不實(shí)，夸大了經(jīng)營(yíng)成果，增加了醫院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
(三)醫院財務(wù)報表認定層次風(fēng)險
1.資產(chǎn)項目。貨幣資金是審計風(fēng)險存在較高的領(lǐng)域，大額現金余額，可能是白條抵庫，實(shí)際已被挪用;大額銀行存款，可能包含有個(gè)人存折及信用卡;頻繁大額收支可能是出借銀行賬戶(hù);醫院賬面余額大，銀行對賬單余額小，可能是轉移資金。醫院將進(jìn)口免稅設備轉讓、出借、內部轉移，違反海關(guān)監管規定。醫院試用醫療設備，未結賬對方未開(kāi)票，形成賬外資產(chǎn)，減少的設備賬面未及時(shí)核銷(xiāo)，報廢殘值收入未上交財務(wù)入賬，導致賬賬不符、賬實(shí)不符。執行舊醫院會(huì )計制度時(shí)未設置“累計折舊”科目，未規定對固定資產(chǎn)提取減值準備，賬面價(jià)值不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。執行新醫院會(huì )計制度時(shí)可能又未重新評估資產(chǎn)價(jià)值補提折舊或固定資產(chǎn)減值準備，或人為高估固定資產(chǎn)折舊年限，用于調增盈余。醫院重點(diǎn)實(shí)驗室開(kāi)發(fā)的醫療技術(shù)專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)，可能未進(jìn)行評估入賬。
2.負債項目。一些醫院可能會(huì )借款或貸款上基建、購置醫療設備，欠下巨額債務(wù)，誤用借款費用資本化的規定，少提或不提銀行借款利息。試用設備，拖欠醫藥公司和儀器設備公司醫療器械、衛生材料貨款，由于未結清，經(jīng)銷(xiāo)商以白條代表已收到貨款，審計認定難，或對方已開(kāi)票但設備藥劑科沒(méi)及時(shí)將發(fā)票及入庫單上交財務(wù)部門(mén)入賬，甚至未開(kāi)票入賬但實(shí)際已領(lǐng)用，少計醫療成本支出。住院部護士站領(lǐng)用藥品和衛生材料未根據實(shí)際使用情況分期進(jìn)入醫療業(yè)務(wù)成本，容易被侵占、挪用。
3.收入支出項目�？赡艽嬖谠O立賬外賬，將自立收費項目或科室出租收入以及購買(mǎi)設備器械、衛生材料收受回扣不入賬風(fēng)險。應收醫療款容易被高估，明細賬為零星的.患者容易串戶(hù)、并戶(hù)或分拆。承擔社會(huì )救助義務(wù)、醫療糾紛和患者惡意逃費而產(chǎn)生醫療欠費，應收醫療款長(cháng)期得不到清理，未計提壞賬準備�？赡芾闷渌麘湛铍[藏股票基金投資，截留投資收益。醫院發(fā)生醫療事故，存在支付醫療糾紛補償費的可能性及漏記負債的風(fēng)險。醫生走穴、院外行醫，漏交個(gè)人所得稅;房租收入漏繳房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及附加等。
二、審計風(fēng)險的防范控制
(一)增強審計風(fēng)險意識
醫院審計涉及公共財政資金的安全與效益，涉及財經(jīng)法紀方面的問(wèn)題較多，必須強化審計風(fēng)險意識。因此，醫院審計風(fēng)險控制一是要增強審計人員的法律意識、責任意識和風(fēng)險意識，培養強烈的敬業(yè)精神，加強職業(yè)道德教育，不能只顧業(yè)務(wù)收入而忽視社會(huì )效益，給事務(wù)所帶來(lái)巨大的審計風(fēng)險;二是增強自我保護意識，簽訂業(yè)務(wù)委托書(shū)要符合法定程序，特別是要向醫院索取管理當局聲明書(shū)，取得審計證據(如詢(xún)證函)時(shí)盡可能獲得原件，復印件須加蓋醫院公章。三是關(guān)注持續經(jīng)營(yíng)能力，譬如，醫院自有營(yíng)運資金不足，資產(chǎn)負債比例過(guò)高，收支結余長(cháng)期出現赤字，應保持職業(yè)謹慎。
(二)選擇誠信可靠的客戶(hù)
會(huì )計師事務(wù)所在接受審計委托時(shí)，應評估醫院的審計風(fēng)險，對賬目不全以及陷于擔保訴訟或破產(chǎn)困境的醫院需慎重選擇。首先是了解醫院的適用法律法規。法律法規審計不是財務(wù)報表審計重點(diǎn)，譬如，自立項目、重復收費、超范圍、超標準收費，只要開(kāi)票入賬就是真實(shí)、公允的。但注冊會(huì )計師應當了解這些法律法規，審計過(guò)程中，若發(fā)現明顯違反法律法規的情形，應當予以適當關(guān)注，以恰當的方式披露。
其次了解組成部分、內部機構和職責分工。醫院是否在不同地區擁有分院或多個(gè)獨立科室，有無(wú)吸收社會(huì )資本，內部機構設置是否合理，是否明確各職能部門(mén)職責分工，有助于理解醫院不相容崗位是否相互分離。
再次是了解醫院內部管理制度。了解醫院是否建立住院和門(mén)診收費管理制度、財務(wù)預算管理制度、專(zhuān)項經(jīng)費的使用管理制度、醫療器械管理制度、醫院固定資產(chǎn)管理制度、工程項目控制制度、醫院成本核算和考核制度、醫院獎金勞務(wù)考核分配制度，有助于初步評價(jià)內部控制的健全性、合理性。
最后是了解醫院業(yè)務(wù)流程。了解收費、掛號、住院、采購、藥品器械管理等流程以及主要收入來(lái)源，有助于分析財務(wù)報表容易產(chǎn)生錯弊的環(huán)節。
(三)委派合適的業(yè)務(wù)人員
醫院審計需要委派具備專(zhuān)業(yè)勝任能力和審計經(jīng)驗，熟悉醫院法律法規和業(yè)務(wù)流程的審計人員，特別是醫院審計涉及醫學(xué)專(zhuān)業(yè)知識，譬如，醫療器材、衛生材料的性能、適用范圍、有效期以及病歷檢查，最好配備有懂一點(diǎn)醫藥常識、從事過(guò)醫院內審或會(huì )計的專(zhuān)業(yè)人員，同時(shí)，由于醫院普遍采用信息系統及會(huì )計軟件，因此，審計組應有一定的計算機應用水平的`人員，避免因業(yè)務(wù)不熟或者知識不夠，遺漏審計證據，出現審計風(fēng)險。
(四)進(jìn)行分析性審核
分析性程序，是指注冊會(huì )計師通過(guò)分析不同財務(wù)數據之間以及財務(wù)數據與非財務(wù)數據之間的內在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價(jià)。分析性審核的失當會(huì )使注冊會(huì )計師做出錯誤的判斷，形成檢查風(fēng)險。分析醫院資產(chǎn)負債結構及比例的合理性，醫療收入與應收醫療款、銀行借款與財務(wù)費用、固定資產(chǎn)與累計折舊應保持大致的比例關(guān)系;其他應收應付項目、其他業(yè)務(wù)收支、其他收支比重不宜過(guò)大，毛利率同其他醫院相比不應存在畸高或畸低情形。分析性審核應結合醫院的具體環(huán)境，剔除不良資產(chǎn)的影響因素，確定審計風(fēng)險領(lǐng)域。
(五)運用符合性測試
首先，進(jìn)行內部控制制度的健全性初步測試，核心是收費處、住院處等資金流動(dòng)量大的關(guān)鍵崗位必須由財務(wù)控制，關(guān)鍵環(huán)節和重點(diǎn)目標如財務(wù)預算、貨款收回、債權債務(wù)清償、費用支出等，尤其是醫院門(mén)診收款與醫院住院結算、基本建設投資、修繕工程項目、儀器設備及衛生材料的采購、領(lǐng)發(fā)與保管等環(huán)節必須有一套完整的內部控制規范。門(mén)診收款與住院結算主要的風(fēng)險控制點(diǎn)包括醫療退費、醫療款收繳、病人欠款管理、住院醫藥費減免等環(huán)節，必須建立健全業(yè)務(wù)收入解繳制度、財務(wù)收費退費管理制度、醫療欠費管理制度、住院病人費用核改操作規范。其次，進(jìn)行內部控制制度的符合性測試，即根據醫院的實(shí)際情況，檢查測試內部控制是否有效，財務(wù)的內部控制是否發(fā)揮作用。再次，通過(guò)穿行測試來(lái)審查其內部控制的有效性，即在不同時(shí)點(diǎn)上內部控制各環(huán)節能否按照既定的設計得以有效貫徹執行。如醫院的固定資產(chǎn)管理制度，通過(guò)詢(xún)問(wèn)設備科及業(yè)務(wù)科室是否編制預算，了解采購與審批權限是否分離。評價(jià)醫院內部控制制度有無(wú)薄弱環(huán)節，是否健全，是否得到執行，多大程度上能信任該內部控制制度。對內部控制風(fēng)險的評價(jià)結果會(huì )影響注冊會(huì )計師實(shí)質(zhì)性審計策略。
(六)獲取適當的審計證據
注冊會(huì )計師在取證和選用證據上，存在很多不確定因素，如醫院不支持、不配合，拖延、藏匿、轉移、篡改資料，審計風(fēng)險也就可能發(fā)生。避免取證風(fēng)險，就要積極與醫院管理當局溝通，通過(guò)親自實(shí)地盤(pán)存、觀(guān)察、審閱、核對、計算等方法搜集直接審計證據，也可以通過(guò)醫院取得購銷(xiāo)合同、租賃合同、房產(chǎn)證、土地使用證等間接審計證據，還可以通過(guò)第三方函證，利用網(wǎng)絡(luò )信息，查詢(xún)貸款卡、房地產(chǎn)登記信息，收集充分適當的審計證據，減少審計風(fēng)險。
(七)加大審計抽樣比例
現代審計中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無(wú)論是判斷抽樣，還是統計抽樣，都會(huì )因樣本不夠大而存在一定誤差，特別是判斷抽樣，是注冊會(huì )計師根據經(jīng)驗主觀(guān)判斷的，極易漏掉重要事項(如醫療糾紛)，從而形成審計風(fēng)險。因此，醫院審計項目應盡可能地加大樣本量。應付預付賬款函證，函證戶(hù)數比例一般應在30%-60%之間，金額比例一般應達到60%以上;選擇大額、主要的經(jīng)銷(xiāo)商，或可能有糾紛的經(jīng)銷(xiāo)商，或經(jīng)常往來(lái)但期末余額較小經(jīng)銷(xiāo)商函證。儀器器械及衛生材料最容易出現誤差，賬實(shí)不符、賬賬不符，抽盤(pán)和監盤(pán)比例最好在25%-40%之間;抽盤(pán)和監盤(pán)對象選擇期末進(jìn)口醫療設備器械、常見(jiàn)病醫療器械、容易過(guò)期失效的藥品和容易損壞丟失的醫療器械以及可家用的儀器器械，檢查賬實(shí)是否相符，減少審計風(fēng)險。
(八)推行計算機輔助審計
當前，醫院主要采用SQLSERVER數據庫，使得數據處理過(guò)程自動(dòng)化、數據存儲磁性化、內部控制程序化。會(huì )計電算化系統的多樣性及保密性，導致注冊會(huì )計師搜集審計證據困難。注冊會(huì )計師可能因不熟悉計算機操作系統，遺漏審計證據，導致審計風(fēng)險。只有開(kāi)展計算機輔助審計，才能對醫院會(huì )計系統作出客觀(guān)的、公正的評價(jià)。開(kāi)展計算機輔助審計，首先是評估醫院信息系統處理業(yè)務(wù)流程的復雜程度，包括運行環(huán)境、財務(wù)數據錄入、處理等;其次是檢查醫院會(huì )計系統的權限設置，審查操作日志;再次是做好系統流程測試;檢查被審單位的報表取數公式，重新生成一次并與醫院提供的報表進(jìn)行比較核對;最后是在實(shí)施審計的過(guò)程中，做好財務(wù)、業(yè)務(wù)系統電子數據采集、轉換工作，通過(guò)計算機審計系統加以檢索、篩選、整理、綜合分析，獲得充足的審計證據，有效地降低審計風(fēng)險。
(九)建立健全質(zhì)量控制制度
會(huì )計師事務(wù)所必須適應不斷變化的新形勢，更新知識、優(yōu)化組合，強化風(fēng)險管理。從風(fēng)險控制的角度出發(fā)，建立健全會(huì )計師事務(wù)所內部的質(zhì)量管理制度，明確審計組內部各個(gè)層次、各個(gè)崗位工作人員的職責和權限。做到事事有人審核，有人實(shí)際操作，有人負責指導監督。人容易形成慣性思維，審計質(zhì)量控制準則規定了三級復核制度，由獨立的人員進(jìn)行復核，可以消除思維定式，降低審計風(fēng)險。
(十)選擇恰當的審計報告表達方式
審計報告的恰當性表現在一是審計報告類(lèi)型準確，措詞表達清晰;二是關(guān)注持續經(jīng)營(yíng)能力。醫院持續經(jīng)營(yíng)能力是影響其財務(wù)報表使用人決策的重要因素之一。注冊會(huì )計師應當充分關(guān)注醫院在財務(wù)、經(jīng)營(yíng)、其他三方面所影響持續經(jīng)營(yíng)能力的跡象。這些跡象主要有：財務(wù)狀況惡化出現資不抵債(即由于巨額虧損出現引起凈資產(chǎn)為負數)無(wú)法償還債務(wù);無(wú)法繼續履行基建借款合同中的有關(guān)條款;存在大量不良資產(chǎn)長(cháng)期未作處理;存在對外大額擔保和醫療事故等或有負債;違反醫療法律法規或政策被停止經(jīng)營(yíng);違規使用財政撥付資金等，考慮被審計單位是否存在對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。只有選擇恰當的審計報告類(lèi)型，清楚表達審計結論，才能降低審計風(fēng)險。
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