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銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計流程與要點(diǎn)
在現代商業(yè)中，一般可以分為現銷(xiāo)和賒銷(xiāo)兩種方式。其中賒銷(xiāo)就是利用信譽(yù)作為抵押，推后付款。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計流程與要點(diǎn)的知識，歡迎閱讀。
一、銷(xiāo)售與收款的一般流程與重要票據
在現代商業(yè)中，一般可以分為現銷(xiāo)和賒銷(xiāo)兩種方式。其中賒銷(xiāo)就是利用信譽(yù)作為抵押，推后付款。銷(xiāo)售與收款的一般流程主要包括以下幾個(gè)環(huán)節及審計中因注意的相關(guān)原始憑證：1.處理客戶(hù)訂貨，審計中對應的是銷(xiāo)貨單。2.批準賒銷(xiāo)，賒銷(xiāo)必須有合法人員經(jīng)過(guò)審查客戶(hù)信譽(yù)后批準的賒銷(xiāo)額，涉及到批準賒銷(xiāo)的負責人和相關(guān)單據。3.發(fā)運商品，審計中對應的是發(fā)運憑證。4.對客戶(hù)開(kāi)出賬單并登記銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，應具有的原始憑證為銷(xiāo)貨日記賬和應收賬款明細賬。5.定期對賬并催帳，向客戶(hù)發(fā)送的應收賬款對賬單，還包括所有款項、折扣、折讓的詳細信息、應收款帳齡分析表、催帳單等。6.收款入賬，審計中對應是現金收入日記賬、應收賬款明細賬。7.背提壞賬，依照穩健的會(huì )計原則、提取壞賬準備。8.審批銷(xiāo)售退回及折扣，退貨時(shí)應具有退貨驗收單和入庫單，折扣時(shí)應有折讓業(yè)務(wù)憑證。9.注銷(xiāo)壞賬，確認無(wú)法收回后，經(jīng)批準后將其注銷(xiāo)，應在應收款總帳和明細賬中有體現。
二、符合性測試
1.了解該企業(yè)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內部控制，2.查閱制度、檢測職責劃分，主要觀(guān)察其各部門(mén)是否獨立。抽檢退回或折讓發(fā)票或壞賬沖銷(xiāo)記錄，審查簽字人員是否具有相關(guān)資格。3.測試內部控制的執行情況，抽檢各項原始憑證看相關(guān)制度的執行情況。4.審查銷(xiāo)售合同，核查其完整性、合法性，并檢查其履行情況5.審查對賬單，看對賬單是否完整、是否寄出寄到等，以評價(jià)執行力6.審查有關(guān)憑證上內部核查的標記7.審查折扣與收款的合理性，主要核對其合理性，對相關(guān)折扣要由負責人解釋清楚折扣的依據和合理性。8.壞賬手續是否合理，對較大金額的壞賬要驗證，詢(xún)問(wèn)批準壞賬原因，依據等。
三、實(shí)質(zhì)性測試分析
實(shí)質(zhì)性測試分析是建立在符合性測試通過(guò)的基礎上，即已經(jīng)證明被審計公司在銷(xiāo)售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)的內部制度健全并有效。
1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試
主要確認銷(xiāo)售收入記錄是否完整、相關(guān)手續是否經(jīng)過(guò)批準、發(fā)生額是否正確并確定該交易是否屬于該會(huì )計年。在此環(huán)節中審計工作者應該注意登記入賬銷(xiāo)售交易是否真實(shí)，一般此類(lèi)問(wèn)題包括：是否存在未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬;是否銷(xiāo)售交易重復入賬;是否向虛構的顧客發(fā)貨，并作為銷(xiāo)售交易登記入賬。
2.主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加實(shí)質(zhì)性測試
在此項工作中主要審查銷(xiāo)售稅金及附加的記錄完整性、其計算方式是否正確、確定其在會(huì )計報表上的披露是否恰當。此環(huán)節的核心是核對明細表與有關(guān)賬戶(hù)數、核查加計正確并證實(shí)賬賬、賬表之間是否相對應。
3.營(yíng)業(yè)費用實(shí)質(zhì)性測試
營(yíng)業(yè)費用是指營(yíng)業(yè)過(guò)程中發(fā)生的各種費用的總和(如運輸費、保險費、廣告費、包裝費、損耗等等)由于其種類(lèi)繁多，存在著(zhù)無(wú)意或有意的漏記、多記、歸類(lèi)不當等問(wèn)題。即是易出錯的部分、又是做假賬偷稅漏稅等違規行為易出現的地方。審計中重點(diǎn)審查其記錄的完整性、計算是否正確、披露的數據是否恰當等。審查其營(yíng)業(yè)費用明細賬與總賬余額是否一致、賬表、賬賬是否相符合。
4.其他業(yè)務(wù)利潤實(shí)質(zhì)性測試
與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試相似，但要注意區分主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)中是否存在稅率區別(有可能存在將稅率高的營(yíng)業(yè)品種劃入較低稅率的品種，以逃稅的問(wèn)題)，主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)是否存在有意或無(wú)意的混淆等。
5.應收票據實(shí)質(zhì)性測試
應收票據代表的是一種債權，因此是一種債權憑證，其真實(shí)性和合法性要得到相應債務(wù)人的確認。重點(diǎn)檢測應收票據是否齊全、是否有效，是否手續齊全、其年末余額是否正確、票據貼現是否足額入賬、拒付的票據是否及時(shí)轉賬等。
6.應收款項實(shí)質(zhì)性測試
除了確定其是否存在、有效、手續齊全外還應注意應收賬款是否可收回、壞賬計提是否合理等、同時(shí)還要確定應收賬款的年末余額是否合理，是否劃入適當的會(huì )計年。
7.壞賬準備實(shí)質(zhì)性測試
主要審查壞賬準備的計提比率是否合理、增減變動(dòng)是否記錄完整、年末余額是否正確，重點(diǎn)嚴格審查壞賬的注銷(xiāo)的正確性，特別是大金額的注銷(xiāo)，其手續是否完整、注銷(xiāo)是否符合規定。對于存在超過(guò)計提比例的部分要重點(diǎn)審核。
8.其他應收款實(shí)質(zhì)性測試
除確定其是否存在、有效、手續齊全外，還應注意分析其是否能夠收回，對于長(cháng)期未能收回的其他應收賬款，審計時(shí)要查明前因后果，驗證其是否已經(jīng)形成壞賬損失。
9.預收賬款實(shí)質(zhì)性測試
此方面的主要工作是咨詢(xún)若干大金額預收賬款的支付方，函證其金額是否正確一致。
10.未交稅金實(shí)質(zhì)性測試
核查稅收的征收范圍、稅目、稅率，并注意器納稅時(shí)間，注重其稅率計算，并審查企業(yè)是否存在漏計、少計甚至重記稅金的問(wèn)題。測試其營(yíng)業(yè)稅的計算有無(wú)問(wèn)題，是否存在將高稅率營(yíng)業(yè)收入劃入低稅率營(yíng)業(yè)收入、或費用、損耗、壞賬等逃稅行為。
11.其他未交款實(shí)質(zhì)性測試
主要涉及稅收之外的其余應交款項如住房公積金、教育附加費等。并結合業(yè)務(wù)稅金及附加項目支出，審計教育附加費等計算是否合理，賬務(wù)處理是否列入適當會(huì )計科目。
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